全面預(yù)算管理的有效執(zhí)行分析

湖北省漳河工程管理局 邵琴

全面預(yù)算管理的有效執(zhí)行分析

湖北省漳河工程管理局 邵琴

全面預(yù)算管理是企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，對未來的經(jīng)營活動和相應(yīng)財務(wù)成果實施充分、全面的預(yù)測和籌劃，并通過對執(zhí)行過程的監(jiān)控，將實際完成情況與預(yù)算目標(biāo)不斷對照和分析，從而及時指導(dǎo)經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，以幫助管理者更有效地管理企業(yè)和最大限度地實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的系統(tǒng)管理工程。全面預(yù)算管理需要充分的雙向溝通以及所有相關(guān)部門的參與。本文主要對事業(yè)單位的全面預(yù)算管理作出如下討論。

全面預(yù)算 管理 事業(yè)單位

事業(yè)單位在我國是地位比較特殊的一類部門和單位，一方面代表政府承擔(dān)社會公共事務(wù)的管理、監(jiān)督和服務(wù)職能，另一方面在很多領(lǐng)域也直接或間接地參與經(jīng)濟(jì)建設(shè)。行政事業(yè)單位的經(jīng)費來源主要由財政撥款的預(yù)算內(nèi)資金、行政事業(yè)性收費（即預(yù)算外資金）和其他收入等構(gòu)成。長期以來，由于缺乏約束機(jī)制，行政事業(yè)單位的管理相對比較寬松，因此很多單位也未將嚴(yán)格的預(yù)算制度擺上議事日程。

一、目前我國全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀

全面預(yù)算的概念和理論是從20世紀(jì)80年代改革開放后進(jìn)入我國的。但是，從20世紀(jì)80年代到20世紀(jì)末近20年的時間里，全面預(yù)算管理在我國大多數(shù)企業(yè)中并沒有得到真正的推廣。我國的大多數(shù)企業(yè)，包括國有企業(yè)、民營企業(yè)以及改制上市的股份制企業(yè)，真正認(rèn)真推行全面預(yù)算管理還是近幾年的事情?？傮w來看，我國實行全面預(yù)算管理的企業(yè)還不多，而且由于對全面預(yù)算管理理解的片面性和缺乏處理實務(wù)的經(jīng)驗，即使在實行全面預(yù)算管理的企業(yè)中，它也未能取得預(yù)期的效果。

二、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵和意義

1.全面預(yù)算管理是與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相配合的戰(zhàn)略保障體系，它以企業(yè)戰(zhàn)略為出發(fā)點，通過規(guī)劃未來指導(dǎo)當(dāng)前實踐，是對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的具體落實和再次量化；它運用價值管理手段，使企業(yè)內(nèi)部資源實現(xiàn)高度整合，同時將企業(yè)價值與各級組織的具體目標(biāo)、崗位職責(zé)聯(lián)系起來，以增強業(yè)績計量和業(yè)績評價的戰(zhàn)略導(dǎo)向性，并通過預(yù)算實施過程和結(jié)果分析，對企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行必要的修正或再評估，從而全方位的支持企業(yè)戰(zhàn)略。

2.全面預(yù)算管理是與日常管理過程相滲透的行為規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)體系，是全面整合企業(yè)業(yè)務(wù)流、資金流、信息流和人力資源流的經(jīng)營管理制度，而非單純的會計專業(yè)工具。全面預(yù)算管理是使企業(yè)資源獲得最佳生產(chǎn)率和獲利率的管理模式，它關(guān)注人、重視人，明確人在企業(yè)中的地位、責(zé)任、權(quán)力和利益，規(guī)范員工的作業(yè)程序及行為，并以制度方式告訴員工什么可為，什么不可為，使員工行為與企業(yè)管理彼此滲透。因此，它是一種行為規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)體系，一種有利于員工自我約束、自我完善的管理機(jī)制。

3.全面預(yù)算管理是集規(guī)劃、控制、評價于一體的系統(tǒng)化管理，而非簡單的結(jié)果數(shù)量預(yù)測。由于全面預(yù)算管理涉及企業(yè)內(nèi)外各種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，是一個多因素的、動態(tài)的、復(fù)雜的系統(tǒng)，所以它必須通過全面預(yù)算和責(zé)任預(yù)算的配合，實現(xiàn)全方位的系統(tǒng)控制，必須通過預(yù)算編制、預(yù)算調(diào)控、預(yù)算考評諸環(huán)節(jié)的循環(huán)，實現(xiàn)事前、事中、事后全過程的系統(tǒng)管理。

三、事業(yè)單位實施全面預(yù)算管理的新思路

1.建立適合本單位的預(yù)算管理體系

全面預(yù)算管理要堅持quot;以人為本quot;，充分調(diào)動和發(fā)揮各個部門、職工個人在實現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)的積極性和能動性，強調(diào)人人都是預(yù)算編制的參與者，人人都是預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行的實現(xiàn)者，即要求單位全員參與、全員監(jiān)督、全員考核。

2.預(yù)算指標(biāo)及早編制并及時調(diào)整

預(yù)算編制不再只是年初的工作，它應(yīng)當(dāng)起始于上年度的年中。為了能對下一年度的工作目標(biāo)進(jìn)行及時監(jiān)控，整個預(yù)算編制的工作應(yīng)該在年底前完成。預(yù)算不再是僵化的、一成不變的事物，單位應(yīng)該在一年中適當(dāng)?shù)臅r候進(jìn)行調(diào)整（有些單位采取月度滾動的做法，有些則采取半年度調(diào)整，調(diào)整的頻率應(yīng)該視業(yè)務(wù)性質(zhì)而定）。這樣，就可以將當(dāng)初預(yù)算確定時未能預(yù)見到的市場或內(nèi)部環(huán)境的變化因素及時納入考慮范圍。

3.責(zé)任主體全員參與，預(yù)算指標(biāo)細(xì)化到部門

預(yù)算編制不再只是編制財務(wù)預(yù)測報表，各責(zé)任主體通過參與預(yù)算的編制，根據(jù)單位戰(zhàn)略規(guī)劃編制相應(yīng)的運作計劃和預(yù)算，使得事業(yè)單位的任務(wù)與全部資源通過透明的程序進(jìn)行配比，以達(dá)到資源的協(xié)調(diào)配置和利用。預(yù)算編制不再只是從上往下的單向壓制過程，它需要單位上下各部門的雙向溝通與協(xié)調(diào)，并在調(diào)整中達(dá)成一致目標(biāo)。單位總體任務(wù)層層下達(dá)，人人分擔(dān)。相應(yīng)的預(yù)算指標(biāo)也層層分解落實，每個成員均承擔(dān)工作目標(biāo)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，全員建立和增強quot;成本和效益quot;意識。

四、預(yù)算的編制方法和程序

現(xiàn)在事業(yè)單位的預(yù)算基本是按收入類別和支出功能分類編制的，這種預(yù)算編制比較粗放，不利于對資金分配和使用的審查監(jiān)督；執(zhí)行中存在一定的隨意性，弱化了預(yù)算約束等弊端。隨著事業(yè)單位各種經(jīng)濟(jì)成分復(fù)雜程度的增加，預(yù)算所涉及的內(nèi)容呈多樣性，預(yù)算編制所采用的方法也必然是多樣化的。如調(diào)整法、零基法、定期預(yù)算和滾動預(yù)算等。

事業(yè)單位在編制預(yù)算時，可以采取定期預(yù)算與滾動預(yù)算相結(jié)合的方法，事業(yè)單位的收入預(yù)算和基本支出預(yù)算一般都是以一個年度為預(yù)算期間，可以編制定期預(yù)算。事業(yè)單位除保證單位正常運轉(zhuǎn)所需的資金外，每年還需投入一定的資金用于設(shè)備購置、基本建設(shè)等支出，這部分支出應(yīng)當(dāng)編制滾動預(yù)算。這樣可以在充分論證的基礎(chǔ)上，考慮單位長遠(yuǎn)發(fā)展利益，避免因重復(fù)建設(shè)、重復(fù)購置而造成資金浪費，使單位有限的資金發(fā)揮更大的效用。

[1]梁星，田志瑩，吳慧香.中外全面預(yù)算管理比較.財會通訊(學(xué)術(shù)版)，2006；2

[2]張瑞君，殷建紅.基于價值鏈的動態(tài)預(yù)算管理研究.經(jīng)濟(jì)理論與經(jīng)濟(jì)管理，2006；1