淺析企業(yè)稅收籌劃

山東省水產(chǎn)設(shè)計(jì)院 喬智芳

淺析企業(yè)稅收籌劃

山東省水產(chǎn)設(shè)計(jì)院 喬智芳

本文首先通過(guò)舉例總結(jié)了稅收籌劃在企業(yè)投資、籌資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的應(yīng)用，并在此基礎(chǔ)上提出了企業(yè)在稅收籌劃中存在的一些問(wèn)題，如籌劃專(zhuān)業(yè)度不高，目光短視，忽視稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)等，最后筆者分析了如何在企業(yè)中更好的應(yīng)用稅收籌劃的問(wèn)題。

稅收籌劃 應(yīng)用 問(wèn)題

稅收籌劃，又叫納稅籌劃，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。企業(yè)在遵守稅法法律法規(guī)的情況下，減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化或企業(yè)價(jià)值的最大化。

一、稅收籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用

筆者認(rèn)為可以從三個(gè)方面來(lái)總結(jié)稅收籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用：

1、企業(yè)在投資過(guò)程中應(yīng)用稅收籌劃

例如，在投資時(shí)，可以選擇國(guó)家扶持的行業(yè)或者區(qū)域，為了促進(jìn)投資，在這些行業(yè)或地區(qū)稅負(fù)相對(duì)較低，有些稅種可以少交或不交，企業(yè)可以獲取最大的稅收利益。

2、企業(yè)在籌資過(guò)程中的稅收籌劃

例如，眾所周知的兩種籌資方式，股本籌資和債務(wù)籌資，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)支付的股息、紅利不能計(jì)入成本，而支付的利息則可以計(jì)入成本。

3、企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃，這是納稅籌劃的重點(diǎn)

例如，采購(gòu)環(huán)節(jié)的稅收籌劃可通過(guò)進(jìn)貨渠道和進(jìn)貨時(shí)間等進(jìn)行，銷(xiāo)售商品方面可采取折舊銷(xiāo)售、現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)售這樣的方式減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，在會(huì)計(jì)核算上，存貨計(jì)價(jià)方法和固定資產(chǎn)折舊則是稅收籌劃的常用方法。薪酬激勵(lì)機(jī)制中，企業(yè)多利用獎(jiǎng)金和員工福利進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

二、企業(yè)在稅收籌劃中存在的問(wèn)題

1、稅收籌劃專(zhuān)業(yè)度不高，目光短視

大多數(shù)企業(yè)尤其是中小企業(yè)并沒(méi)有將納稅籌劃付諸實(shí)踐，首先，在企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有設(shè)立專(zhuān)門(mén)的稅收籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)，無(wú)法提供稅收籌劃能長(zhǎng)期、有效開(kāi)展組織保障。部分建立專(zhuān)門(mén)部門(mén)的企業(yè)專(zhuān)業(yè)籌劃人員的業(yè)務(wù)水平也并不是很高。例如，納稅籌劃人員只將利益局限在眼前利益，而不能從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮，不利于企業(yè)的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)，使企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)也大大折扣。

2、追求局部利益，忽略整體利益

籌劃過(guò)程中忽略了某些環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃，如技術(shù)改造環(huán)節(jié)，利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)等。有的企業(yè)在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)為了企業(yè)能夠節(jié)約利息支出，采取賒銷(xiāo)或分期收款的方式進(jìn)行稅收籌劃，確實(shí)有利于實(shí)現(xiàn)部門(mén)利益，但是可能與其他部門(mén)稅收籌劃方案沖突，而無(wú)法實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益的上升。原因是賒銷(xiāo)或分期付款增加了大量的應(yīng)收賬款，使發(fā)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)增加，不利于資金的周轉(zhuǎn)和回籠。從另一個(gè)方面說(shuō)，企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中涉及的稅種很多，如果只是使個(gè)別稅種稅負(fù)最小，稅務(wù)籌劃也沒(méi)有從企業(yè)整體利益出發(fā)。

3、忽視稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

務(wù)籌劃不一定會(huì)給企業(yè)帶來(lái)利潤(rùn)，也存在稅收籌劃失敗給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失的情況，因此，稅務(wù)籌劃存在風(fēng)險(xiǎn)。筆者認(rèn)為這主要是以下幾方面原因造成的：（1）稅務(wù)籌劃具有很強(qiáng)的主觀性。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的條件以及對(duì)稅收法律法規(guī)的認(rèn)識(shí)都依靠籌劃人員的主管判斷，其中很可能存在錯(cuò)誤偏差，直接導(dǎo)致制定籌劃方案時(shí)的錯(cuò)誤偏差。再者，企業(yè)作為納稅人和稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)對(duì)稅收政策執(zhí)行方面帶有各自的主觀判斷，造成的差異也使稅務(wù)籌劃存在風(fēng)險(xiǎn)。（2）企業(yè)對(duì)于稅收政策的反映具有滯后性和盲目性，稅收政策改變，企業(yè)獲利空間變小甚至出現(xiàn)虧損，企業(yè)就會(huì)轉(zhuǎn)變投資，如果投資轉(zhuǎn)變過(guò)多，又會(huì)對(duì)新的行業(yè)造成影響迫使國(guó)家再次改變政策，如此循環(huán)必然會(huì)招致某種損失即投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。

三、如何更好的運(yùn)用稅收籌劃

1、提高稅收籌劃的專(zhuān)業(yè)高度

首先，企業(yè)需要樹(shù)立稅收籌劃意識(shí)，建立健全稅收籌劃的規(guī)章制度，明確稅收籌劃與偷稅、漏稅的區(qū)別；其次建立專(zhuān)門(mén)的稅收籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)，或者可以在財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)設(shè)置可獨(dú)立籌劃的人員，保證稅收籌劃行為能夠及時(shí)有效的展開(kāi)，充分發(fā)揮稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用；最后，要對(duì)在職的會(huì)計(jì)人員和籌劃人員進(jìn)行培訓(xùn)，大力提高稅收籌劃人員的素質(zhì)。

2、充分運(yùn)用稅收籌劃的各種方法和技巧

根據(jù)采用的方法和手段的不同，可以把稅收籌劃技術(shù)劃分為避稅籌劃技術(shù)、節(jié)稅籌劃技術(shù)和轉(zhuǎn)嫁籌劃技術(shù)三類(lèi)。由于稅收政策的逐步完善，企業(yè)只利用避稅籌劃技術(shù)不能完全達(dá)到減輕稅負(fù)，增加企業(yè)價(jià)值的目的。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要充分利用主體稅及其中的一些特殊條款的可能空間，綜合的運(yùn)用避稅籌劃技術(shù)、節(jié)稅籌劃技術(shù)以及轉(zhuǎn)嫁籌劃技術(shù)，構(gòu)建復(fù)合式的稅收籌劃方案，完成企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)。

3、加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范

前文提到，稅收籌劃并非百分之百成功，因此存在風(fēng)險(xiǎn)，所以企業(yè)要增強(qiáng)防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，建立健全風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制；在納稅籌劃中，所面臨的環(huán)境錯(cuò)綜復(fù)雜，可能會(huì)有一些突發(fā)事件，使稅收籌劃有很多不確定性，再者，國(guó)家稅收政策法規(guī)也會(huì)隨經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，不斷進(jìn)行分析研究，及時(shí)調(diào)整稅收籌劃的策略，隨時(shí)隨地注意稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范，保證籌劃方案的合理性和合法性，降低企業(yè)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，避免企業(yè)蒙受損失。筆者認(rèn)為可以利用概率方法對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行估算，合理的選擇稅收籌劃方案。

4、其他

除了以上幾條，企業(yè)還應(yīng)該注意：規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作，稅收籌劃是否合法須通過(guò)納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄。規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，為稅收籌劃提供可靠的依據(jù)；營(yíng)造良好的稅企關(guān)系，只有稅收籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，才能避免無(wú)效籌劃；貫徹成本效益原則，一項(xiàng)成功的稅收籌劃方案必然是多種方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果，其標(biāo)準(zhǔn)不是稅收負(fù)擔(dān)最小，而是在稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。

四、小結(jié)

稅收籌劃有利于降低企業(yè)管理成本，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收益最大化，對(duì)公司樹(shù)立新的經(jīng)營(yíng)理念，提高經(jīng)營(yíng)管理水平以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)具有重要作用。

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[4]陳湘薌.淺談稅收籌劃的相關(guān)問(wèn)題.商場(chǎng)現(xiàn)代,2008;5

（責(zé)任編輯：羅寧）