基于內(nèi)部審計(jì)視角下的內(nèi)部控制研究

青島市城陽(yáng)區(qū)流亭91206部隊(duì) 徐祖耀

企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制是為了保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立的自我約束機(jī)制，是企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范的關(guān)鍵因素。這其中保證內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性非常重要，只有保證了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性才能給內(nèi)部審計(jì)一個(gè)更廣闊的視角，也只有站在更廣闊的視角下才能讓內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制上發(fā)揮更重要的作用。下面我們先來(lái)談?wù)搩?nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的重要性。

一、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制工作中的重要性

（一）.內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要機(jī)制

缺少內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)會(huì)將使企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)假賬和財(cái)務(wù)欺詐產(chǎn)生依賴(lài)。不斷出現(xiàn)的財(cái)務(wù)丑聞讓許多世界級(jí)聞名遐邇的公司陷入了信任危機(jī)甚至走向了破產(chǎn)的不歸路。像前面的雷曼兄弟、美國(guó)安然等。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中出于極為重要的作用，因?yàn)樗坏瞧髽I(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的重要組成部分更是企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督和評(píng)價(jià)的主要手段。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)主動(dòng)性的內(nèi)部控制機(jī)制，是維護(hù)企業(yè)道德文化的最后的一道防線(xiàn)，也是企業(yè)內(nèi)部控制作為生存和發(fā)展的基礎(chǔ)?？梢哉f(shuō)沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部控制機(jī)制就無(wú)從談起，因?yàn)槿鄙賰?nèi)部審計(jì)的內(nèi)部控制機(jī)制就沒(méi)有制度可言，很可能形成領(lǐng)導(dǎo)“一言堂”。

（二）.內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》把內(nèi)部審計(jì)作為控制環(huán)境、控制方法和監(jiān)督檢查等方面的主要內(nèi)容。首先，在控制環(huán)境上，由于內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部相對(duì)獨(dú)立的部門(mén)，能夠更加清楚地看出企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題，可以不受其他被審計(jì)部門(mén)的干擾。其次，在控制方法上，內(nèi)部審計(jì)作為我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管的三大監(jiān)督體系之一，內(nèi)部審計(jì)制度在法律制度上是有章可循的，是很規(guī)范的內(nèi)部控制方法。最后，在監(jiān)督檢查上，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作就是監(jiān)督檢查企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制負(fù)責(zé)。王光遠(yuǎn)教授說(shuō)“內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)與生俱來(lái)”。可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分。它對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制的貢獻(xiàn)是不可小視的。

（三）.內(nèi)部審計(jì)是維系內(nèi)部控制和企業(yè)治理的重要紐帶

企業(yè)的內(nèi)部控制是為企業(yè)的治理服務(wù)的，同時(shí)企業(yè)的治理離不開(kāi)內(nèi)部控制提供的信息。兩者是緊密相連的，這個(gè)時(shí)候就需要一個(gè)中介將二者結(jié)合起來(lái)，內(nèi)部審計(jì)在這里就充當(dāng)了紐帶的作用。公司治理是為了能將不同利益相關(guān)者即股東、貸款人、管理人員和職工之間關(guān)系以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的一整套制度安排。美國(guó)的 《薩班斯—奧克斯利法案》，明確規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的重要作用。內(nèi)部審計(jì)和董事會(huì)、高級(jí)管理層、外部審計(jì)一起共同構(gòu)成公司治理的“四大基石”，內(nèi)部審計(jì)成為公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）.內(nèi)部控制制度不完善

目前我國(guó)大多數(shù)的企業(yè)由于對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，在內(nèi)部控制制度和人員上沒(méi)有參透到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)操作環(huán)節(jié)。這樣就造成了企業(yè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)工作混亂，核算不實(shí)。

（二）.企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足

現(xiàn)階段，我國(guó)大多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)。認(rèn)為內(nèi)部控制就等同于內(nèi)部管理，同時(shí)內(nèi)部控制制度等同于規(guī)章制度。這樣的認(rèn)識(shí)誤區(qū)使得在實(shí)踐工作中造成企業(yè)的管理混亂。

（三）.內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不力

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督體系應(yīng)該在內(nèi)部控制中起到中流砥柱的作用。但是調(diào)查顯示，我國(guó)的實(shí)際情況是只有為數(shù)不多的企業(yè)設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有的企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)但是沒(méi)有保證其獨(dú)立性使其從屬于其他的財(cái)務(wù)部門(mén)，或者直接由領(lǐng)導(dǎo)一個(gè)人說(shuō)了算，這樣就內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督力度就得不到保證。同時(shí)有些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)僅僅只是審核會(huì)計(jì)賬目，不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制各項(xiàng)工作的監(jiān)督管理。

以上對(duì)于內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的重要作用以及目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制工作中存在的問(wèn)題的闡述。使得建立起一套適應(yīng)我國(guó)內(nèi)部控制想配套的內(nèi)部審計(jì)體系顯得極為重要。因?yàn)楣芾沓鲂б?，企業(yè)存在的最大價(jià)值就是要保證企業(yè)利潤(rùn)的最大化，建立一套與內(nèi)部控制制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)體系可以使企業(yè)走上合理化管理的道路，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)打下良好的基礎(chǔ)。

二、建立與內(nèi)部控制相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)體系

（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)

企業(yè)必須《會(huì)計(jì)法》設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并且要保證人員設(shè)置和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限設(shè)置合理合法。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際情況，按照精干、高效的原則設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮關(guān)鍵是要保證其獨(dú)立性。只有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)才能對(duì)單位的管理提供有價(jià)值的意見(jiàn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的從屬，那么它存在的價(jià)值將會(huì)大打折扣。依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)才能起到真正的財(cái)務(wù)監(jiān)督，制度監(jiān)督的作用。只有保證其設(shè)立是在法制化、制度化和規(guī)范化條件設(shè)立的。同時(shí)要保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自身管理的合理化，要建立逐級(jí)內(nèi)審制度，下級(jí)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)直接向上級(jí)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)。

（二）建立完善的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度

首先要科學(xué)設(shè)立審計(jì)崗位，要在保證審計(jì)工作效率和質(zhì)量的前提下對(duì)單位內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行崗位分工。其次，要制定規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)工作手冊(cè)，要保證審計(jì)工作質(zhì)量就必須要對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員制定規(guī)范化的內(nèi)部審計(jì)工作手冊(cè)，讓他們明白該做什么不該做什么。再次，要進(jìn)一步完善審計(jì)流程，審計(jì)工作是一項(xiàng)復(fù)雜性工作，由于審計(jì)工作關(guān)乎企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，所以在審計(jì)流程上要合理設(shè)計(jì)，力求保證審計(jì)工作的流暢性和高效性。最后，要建立一套審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)質(zhì)量控制制度，只有完善了自身的審計(jì)質(zhì)量控制，才能提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，形成有特色的比較完備的審計(jì)規(guī)章制度體系。

（三）要轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)職能以適應(yīng)內(nèi)部控制的需要

要轉(zhuǎn)變以前對(duì)內(nèi)部審計(jì)就是查賬的傳統(tǒng)職能認(rèn)識(shí)。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)如果僅僅只是查賬的話(huà)是不能滿(mǎn)足內(nèi)部控制需求的。所以?xún)?nèi)部審計(jì)工作職能應(yīng)該向企業(yè)的內(nèi)部管理、決策和效益服務(wù)職能轉(zhuǎn)變。要將公司的管理、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，要形成完整的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要充分發(fā)揮監(jiān)督職能，通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的評(píng)價(jià)來(lái)促進(jìn)控制機(jī)制的職能轉(zhuǎn)變，提高內(nèi)部控制制度的效率。

（四）構(gòu)建合理的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)有評(píng)價(jià)內(nèi)部控制機(jī)制的職能，但是僅僅依靠?jī)?nèi)部審計(jì)來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是不完善的。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的管理特點(diǎn)建立一套適合自己的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。還要建立指標(biāo)評(píng)價(jià)程序，通過(guò)對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)程序的執(zhí)行發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，設(shè)計(jì)更為合理的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)。這樣能夠增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的活力，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的良性循環(huán)，跟好地為企業(yè)的管理服務(wù)。

三、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)是與生俱來(lái)的，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，站在內(nèi)部審計(jì)的視角下研究?jī)?nèi)部控制問(wèn)題能夠合理評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控能力、組織協(xié)調(diào)能力和項(xiàng)目執(zhí)行能力等，能夠發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

[1]宋言良，李曉宇.試談企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的完善與發(fā)展：農(nóng)業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2005年1期

[2]賈政濤.完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度：合作經(jīng)濟(jì)與科技，2008年10月

[3]劉偉.內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)：審計(jì)監(jiān)督，2007年6月

[4]武楓葉，王穎.淺談內(nèi)部審計(jì)規(guī)范管理：冶金財(cái)會(huì)，2010年1期