注稅行業(yè)收入與稅收收入?yún)f(xié)整關(guān)系實(shí)證研究

□文/肖盛勇

注稅行業(yè)收入與稅收收入?yún)f(xié)整關(guān)系實(shí)證研究

□文/肖盛勇

注稅行業(yè)作為一個(gè)新興的服務(wù)行業(yè)，對(duì)國家稅收的增加起著極為重要的作用。利用計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)的協(xié)整理論、G ranger因果檢驗(yàn)方法，對(duì)1999～2008年注稅行業(yè)收入和稅收收入進(jìn)行實(shí)證分析，研究認(rèn)為：注稅行業(yè)收入與稅收收入之間存在著長期穩(wěn)定的均衡關(guān)系；稅收收入是注稅行業(yè)收入的G ranger原因。

注稅行業(yè)收入；稅收收入；協(xié)整理論；G ranger因果關(guān)系

注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)在最近10來年取得了一定的發(fā)展，作為一個(gè)新興的產(chǎn)業(yè)，它是廣大納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的第三方機(jī)構(gòu)，為其提供智力支持與監(jiān)督支持，在保障國家稅款及時(shí)、準(zhǔn)確征收方面發(fā)揮著極為重要的作用。但目前注稅行業(yè)存在著發(fā)展模式、內(nèi)部管理體制、外界認(rèn)可度低等一系列的發(fā)展難題，為進(jìn)一步探討注稅行業(yè)發(fā)展，研究注稅行業(yè)與國家稅收的關(guān)系很有必要。本文主要以1999～2008年的有關(guān)時(shí)間序列數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，運(yùn)用Granger因果關(guān)系檢驗(yàn)來分析注稅行業(yè)與國家稅收的關(guān)系，考察兩者之間的Granger因果關(guān)系。

一、變量數(shù)據(jù)收集及樣本說明

選取全國稅收收入、注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)收入兩個(gè)指標(biāo)。收集到這些相關(guān)變量數(shù)據(jù)后，為了得到更為實(shí)際的數(shù)據(jù)，用零售商品價(jià)格指數(shù)（1978=100）進(jìn)行調(diào)整，剔除物價(jià)因素，調(diào)整后的數(shù)據(jù)記為TAX、TS。考慮到對(duì)各時(shí)間序列數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)數(shù)變換，不會(huì)改變時(shí)序數(shù)據(jù)的性質(zhì)和關(guān)系，且變換后的數(shù)據(jù)容易得到平穩(wěn)序列，因此對(duì)TAX、TS取自然對(duì)數(shù)，得到LTAX、LTS的序列。

二、單位根檢驗(yàn)

在對(duì)變量進(jìn)行協(xié)整分析之前，需要對(duì)變量進(jìn)行單位根檢驗(yàn)，當(dāng)兩個(gè)變量是同階單整時(shí)才能進(jìn)行協(xié)整關(guān)系的檢驗(yàn)。對(duì)單位根檢驗(yàn)常用的方法是擴(kuò)展的迪基-富勒檢驗(yàn)（ADF）PHILIP-PERRON（PP）檢驗(yàn)，這里使用ADF檢驗(yàn)方法。在滯后期的選擇上主要遵從AIC和SC法則，選出最優(yōu)滯后期。DLTAX和DLTS分別表示兩個(gè)變量的一階差分，各個(gè)變量的ADF檢驗(yàn)結(jié)果見表1。（表1）可以看出，在1%和5%的顯著水平下，LTAX和LTS都是不平穩(wěn)序列，而兩者的一階差分在10%的顯著性水平下是平穩(wěn)序列，故LTAX和LTS為一階單整的，即都可以用I（1）表示，所以兩者可能存在協(xié)整關(guān)系。

三、協(xié)整性檢驗(yàn)

根據(jù)所收集的數(shù)據(jù)對(duì)LTAX和LTS進(jìn)行協(xié)整檢驗(yàn)。本文采用EG兩步法檢驗(yàn)，首先用OLS法對(duì)LTAX和LTS進(jìn)行回歸，得到方程為：

LTAX=6.998906+0.971537×LTS+ξ

然后對(duì)殘差序列進(jìn)行單位根檢驗(yàn)，回歸殘差序列估計(jì)值為：

ξ=LTAX-6.998906-0.971537×LTS

因?yàn)闅埐钍枪烙?jì)出來的，所以對(duì)殘差的檢驗(yàn)不包括常數(shù)項(xiàng)。如果各個(gè)分量間是協(xié)整的，那么殘差應(yīng)該是I（0）的，否則是I（1）的。殘差的臨界值不同于單位根檢驗(yàn)的臨界值，它與樣本容量和解釋變量個(gè)數(shù)有關(guān)，解釋變量的個(gè)數(shù)不包括常數(shù)項(xiàng)和時(shí)間趨勢(shì)項(xiàng)。對(duì)殘差序列進(jìn)行單位根檢驗(yàn)見表2。（表2）檢驗(yàn)結(jié)果表明：在5%和10%的顯著性水平下，殘差的ADF檢驗(yàn)統(tǒng)計(jì)量小于各自的臨界值，所以拒絕原假設(shè)；存在單位根過程，即殘差序列是平穩(wěn)序列。所以，可以認(rèn)為LTAX和LTS之間存在協(xié)整關(guān)系。

進(jìn)行協(xié)整檢驗(yàn)的目的主要是為了驗(yàn)證Granger因果關(guān)系。1987年Engle和Granger提出的協(xié)整理論及其方法，解決了非平穩(wěn)性序列建模引起的虛假回歸，并把由非平穩(wěn)經(jīng)濟(jì)變量的線性組合組成的平穩(wěn)性序列稱作協(xié)整方程，來反映經(jīng)濟(jì)變量之間長期穩(wěn)定的均衡關(guān)系。

四、Granger因果檢驗(yàn)

通過協(xié)整檢驗(yàn)結(jié)果告訴我們，注稅行業(yè)和國家稅收之間存在長期的均衡關(guān)系，但是這種均衡關(guān)系是否構(gòu)成因果關(guān)系，需要我們進(jìn)一步驗(yàn)證。

采用Granger因果關(guān)系檢驗(yàn)法去解決這個(gè)問題。Granger因果關(guān)系檢驗(yàn)的前提條件就是被檢驗(yàn)的變量是平穩(wěn)的，或者被檢驗(yàn)變量之間存在協(xié)整關(guān)系。上文的協(xié)整檢驗(yàn)已經(jīng)證明了LTAX和LTS之間是存在協(xié)整關(guān)系的，所以可以對(duì)LTAX和LTS進(jìn)行Granger因果關(guān)系檢驗(yàn)。在進(jìn)行Granger因果關(guān)系檢驗(yàn)過程中，滯后階數(shù)對(duì)檢驗(yàn)的結(jié)果影響很大。所以，多選擇幾期進(jìn)行觀察，在此選擇了兩期來進(jìn)行檢驗(yàn)，檢驗(yàn)結(jié)果見表3。（表3）檢驗(yàn)結(jié)果表明：滯后期分別取1、2的檢驗(yàn)結(jié)果具有同一性。在10%的顯著性水平下，原假設(shè)“LTS不是LNTAX的Granger原因”被接受，而原假設(shè)“LTAX不是LTS的Granger原因”被拒絕。

表1 各個(gè)變量的A D F檢驗(yàn)結(jié)果

表2 殘差的單位根檢驗(yàn)

表3 變量的G ranger因果關(guān)系檢驗(yàn)

五、結(jié)論

（一）從協(xié)整關(guān)系看，注稅收入和稅收收入存在很強(qiáng)的協(xié)整關(guān)系。從回歸方程中可以看到，對(duì)注稅收入每增加1個(gè)單位，相應(yīng)的稅收收入會(huì)增加0.971537個(gè)單位，注稅發(fā)展對(duì)稅收收入貢獻(xiàn)是顯著的。

（二）從因果關(guān)系看，稅收收入是注稅收入增加的原因，反之則不是。說明注稅行業(yè)的大力發(fā)展與國家稅收的增加有關(guān)系。實(shí)踐證明，在最近十幾年，我國稅收大幅增加的前提下，大力發(fā)展注稅行業(yè)，以至于有財(cái)力雇傭第三方機(jī)構(gòu)——注稅行業(yè)進(jìn)行相關(guān)的涉稅事務(wù)的處理。此外，從因果關(guān)系中看，注稅收入不是稅收收入增加的原因，說明注稅行業(yè)主要起到監(jiān)督作用，其收入相當(dāng)于是納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收遵從的成本；另外，其繳納稅收的貢獻(xiàn)率相對(duì)較低。

（作者單位：四川財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院）

[1]易丹輝.數(shù)據(jù)分析與Evi ew s應(yīng)用[M].北京：中國統(tǒng)計(jì)出版社，2002.10.

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