公司治理與內(nèi)部會計(jì)控制

□文/陳長江

公司治理與內(nèi)部會計(jì)控制

□文/陳長江

本文從公司治理與內(nèi)部會計(jì)控制的概述入手，在分析我國公司治理結(jié)構(gòu)下內(nèi)部會計(jì)控制現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，指出目前內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題，并提出在現(xiàn)代企業(yè)制度條件下，健全公司治理機(jī)制，完善內(nèi)部會計(jì)控制的措施。

公司治理；內(nèi)部會計(jì)控制；現(xiàn)狀；措施

引言

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善和社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，內(nèi)部控制建設(shè)越來越被重視，公司治理結(jié)構(gòu)對我國企業(yè)來說也變得越來越重要，內(nèi)部會計(jì)控制是完善公司治理結(jié)構(gòu)的具體政策和措施之一。因此，我國各公司迫切需要建立公司治理機(jī)制，從公司治理入手來強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)控制。

一、公司治理與內(nèi)部會計(jì)控制概述

（一）公司治理與內(nèi)部會計(jì)控制的概念。公司治理是現(xiàn)代公司制企業(yè)在決策、激勵(lì)、監(jiān)督和約束方面的制度、原則，涉及利益相關(guān)者之間在權(quán)利與責(zé)任方面的分配、制衡以及效率經(jīng)營與科學(xué)決策。

內(nèi)部會計(jì)控制是指與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性，會計(jì)信息的客觀性、真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性和有效性有關(guān)的控制。它是內(nèi)部控制的重要組成部分，對加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督、提高會計(jì)信息質(zhì)量，提高管理效率具有重要作用，也是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要標(biāo)志。

（二）公司治理與內(nèi)部會計(jì)控制的關(guān)系。公司治理是通過一種制度安排來合理地配置所有者與經(jīng)營者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系。在以所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離為主要特征的現(xiàn)代企業(yè)中，公司治理結(jié)構(gòu)可以有效解決委托方和代理方之間的利益沖突和矛盾，避免和減少信息的不完全和不對稱、契約的不完備性等問題。內(nèi)部控制是由管理當(dāng)局為履行各管理目標(biāo)而建立的一系列規(guī)則、政策和組織實(shí)施程序。公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部會計(jì)控制有著密切的關(guān)系，內(nèi)部控制制度與公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與控制環(huán)境的關(guān)系。由于內(nèi)部會計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，所以公司治理結(jié)構(gòu)也是內(nèi)部會計(jì)控制的環(huán)境和前提。公司治理機(jī)制有效，是保證會計(jì)信息真實(shí)、完整的基本條件。建立健全公司治理結(jié)構(gòu)，保證內(nèi)部控制有效，保證不同層次會計(jì)控制目標(biāo)的一致性，只有從源頭上實(shí)施會計(jì)控制，達(dá)到各利益主體之間的協(xié)調(diào)和平衡，才能維護(hù)各利益主體的正當(dāng)權(quán)益，最終實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化。

二、我國公司治理結(jié)構(gòu)下內(nèi)部會計(jì)控制現(xiàn)狀分析

我國企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制起步較晚，在發(fā)展過程中，雖取得了一定的成績，但與發(fā)達(dá)國家相比還存在很多不足之處。

（一）內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境關(guān)注不夠。按照我國的傳統(tǒng)觀念，內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境要素包括：組織管理思想和經(jīng)營方式、組織結(jié)構(gòu)、董事會和審計(jì)委員會、責(zé)人授權(quán)和劃分方法、人事政策和內(nèi)部審計(jì)等。在我國經(jīng)濟(jì)步入21世紀(jì)的今天，此種觀點(diǎn)略顯陳舊。

1、內(nèi)部會計(jì)控制觀念落后。目前，我國有些企業(yè)的管理層缺乏正確的經(jīng)營理念，對各個(gè)職能部門尤其是財(cái)務(wù)部門的作用不夠明確，有的高層管理者僅把會計(jì)的職能理解為記賬、算賬和報(bào)賬，沒有把財(cái)務(wù)工作納入企業(yè)的管理活動(dòng)中，沒有將其視為企業(yè)經(jīng)營決策的參謀。

2、缺乏有效的現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制。在多極代理關(guān)系的現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境下，我國很多上市公司雖然形式上設(shè)立了董事會、監(jiān)事會、審計(jì)委員會等，但在實(shí)際行動(dòng)中，因國有股和法人股較大，一票制勝，中小股東的權(quán)益得不到切實(shí)保護(hù)；同時(shí)企業(yè)“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象較為普遍。

3、信息化控制條件落后。我國企業(yè)實(shí)行信息化管理的時(shí)間不長，信息化程度低。多數(shù)企業(yè)雖然能夠進(jìn)行簡單的軟件開發(fā)和運(yùn)行，但能夠成功實(shí)施MRP、ERP等管理系統(tǒng)的企業(yè)為數(shù)甚少。

（二）管理當(dāng)局認(rèn)識不足，內(nèi)部會計(jì)控制制度不完善、執(zhí)行不得力。目前，相當(dāng)一部分企業(yè)對建立內(nèi)部會計(jì)控制制度不夠重視，未建立內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)或者內(nèi)容不夠合理，更多的是有章不循，將已訂立的內(nèi)部會計(jì)控制制度“印在紙上，掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì)，而不管內(nèi)部會計(jì)控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問題多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部會計(jì)控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

（三）法人治理結(jié)構(gòu)不完善。由于過去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，許多管理者的管理思想和經(jīng)營方式還停留在行政領(lǐng)導(dǎo)的角色上，沒有從根本上轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念，沒有把企業(yè)作為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體和經(jīng)營個(gè)體。企業(yè)公司制改革也未從根本上解決這個(gè)問題。很多公司要么沒有建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，要么建立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)不能發(fā)揮有效的監(jiān)督作用。由于公司法人治理結(jié)構(gòu)的不完善，缺乏有效的控制措施，從而產(chǎn)生了大量的“內(nèi)耗”，無形中提高了公司的經(jīng)營成本。

（四）尚未建立完善的內(nèi)部控制整體框架。目前，由于對內(nèi)部控制概念認(rèn)識混亂，因而對內(nèi)部控制應(yīng)包括哪些內(nèi)容，應(yīng)如何構(gòu)建各種要素，有哪些聯(lián)系認(rèn)識不一，各企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建也是千差萬別，同時(shí)我國尚未提出權(quán)威的內(nèi)部控制的概念，對于內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一個(gè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系。

三、健全公司治理機(jī)制，完善內(nèi)部會計(jì)控制措施

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境建設(shè)

1、樹立科學(xué)的內(nèi)控觀念，培養(yǎng)內(nèi)控認(rèn)同感?？刂骗h(huán)境是企業(yè)內(nèi)控的一個(gè)重要組成部分，是影響內(nèi)部員工控制其他經(jīng)營活動(dòng)的基礎(chǔ)；同時(shí)，任何控制制度歸根結(jié)底需要人來造就和實(shí)施，因此要實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)，關(guān)鍵應(yīng)當(dāng)抓住控制中的行為主體——人的因素，人們對內(nèi)部會計(jì)控制的觀念直接影響其內(nèi)部控制的態(tài)度，并進(jìn)而影響著內(nèi)控作用的發(fā)揮。樹立良好的內(nèi)控觀念應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）樹立“以人為本”的管理新觀念；（2）創(chuàng)新管理層的管理觀念、方式；（3）加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)；（4）完善企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)制度。

2、規(guī)范企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，建立多極性控制?，F(xiàn)代企業(yè)由于經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離，產(chǎn)生了復(fù)雜的多極代理關(guān)系，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行控制就必須考慮到針對不同的代理關(guān)系運(yùn)用相應(yīng)的控制模式，即要構(gòu)建多極性控制系統(tǒng)。而系統(tǒng)的成功建立與實(shí)施是以企業(yè)完善的治理結(jié)構(gòu)為保障的。因此，完善的治理結(jié)構(gòu)也是企業(yè)內(nèi)控的重要組成部分。目前，企業(yè)治理的權(quán)力機(jī)構(gòu)主要是股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理、債權(quán)人等，它們之間權(quán)力的制衡構(gòu)成了企業(yè)治理的內(nèi)容，進(jìn)行內(nèi)部控制就是要平衡這些權(quán)力機(jī)構(gòu)的關(guān)系，同時(shí)也是完善治理結(jié)構(gòu)、健全內(nèi)部控制的前提。為了規(guī)范企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，建議從以下方面入手：（1）強(qiáng)化股東大會的作用；（2）加強(qiáng)董事會的作用；（3）明確經(jīng)理層的權(quán)力。

（二）內(nèi)部會計(jì)控制的構(gòu)建要依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)。內(nèi)部會計(jì)控制的構(gòu)建，應(yīng)該依據(jù)國家法律、法規(guī)、內(nèi)部會計(jì)控制理論體系以及企業(yè)的實(shí)際情況。具體的法律法規(guī)依據(jù)為：《會計(jì)法》、《審計(jì)法》、《公司法》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計(jì)制度》、《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》、《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》以及《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》等。這些法律法規(guī)大多是最近出臺或者最近修改過，充分體現(xiàn)了我國企業(yè)公司治理的要求。

（三）公司治理與內(nèi)部控制要結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際。每個(gè)企業(yè)實(shí)際情況不同，例如有的企業(yè)存在董事會內(nèi)部人控制，有的企業(yè)不存在這種現(xiàn)象。因此，在構(gòu)建企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)時(shí)，除了依據(jù)統(tǒng)一的法律、法規(guī)以外，還要依據(jù)各企業(yè)的具體情況。每個(gè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)各自的業(yè)務(wù)流程、組織機(jī)構(gòu)特點(diǎn)、控制目標(biāo)以及控制功能的充分發(fā)揮建立起適合本企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制。例如，企業(yè)的融資結(jié)構(gòu)決定了在構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制時(shí)應(yīng)充分考慮股東、債權(quán)人與企業(yè)經(jīng)營者之間的權(quán)利與信息的制衡，使企業(yè)達(dá)到最佳運(yùn)行狀態(tài)。企業(yè)應(yīng)依據(jù)本企業(yè)所在的資本市場、經(jīng)理人市場、商品流通市場、董事會、監(jiān)事會以及股東大會的實(shí)際情況設(shè)計(jì)內(nèi)部會計(jì)控制。除此之外，企業(yè)還要明確經(jīng)營性質(zhì)、隸屬關(guān)系、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、部門職責(zé)分工、經(jīng)營目標(biāo)與方針、產(chǎn)品性質(zhì)以及資金來源等情況。這樣，企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)可以向企業(yè)外部和內(nèi)部提供可靠的信息，完善企業(yè)的公司治理。

（四）建立健全內(nèi)部會計(jì)控制評價(jià)指標(biāo)體系。只有建立一套完善的、符合實(shí)際的、具有可操作性的科學(xué)評價(jià)指標(biāo)體系，內(nèi)部會計(jì)控制在實(shí)踐中才具有現(xiàn)實(shí)的可運(yùn)行性與有效性。企業(yè)應(yīng)不定期或定期地對自己的內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)進(jìn)行評估，評估其有效性及其實(shí)施的效率和效果，以期更好地達(dá)到內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)。

（五）高度重視，以人為本。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部會計(jì)控制制度的建立健全以及運(yùn)行起關(guān)鍵作用，因此必須提高現(xiàn)代企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部會計(jì)控制的重視程度。要強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的會計(jì)法規(guī)意識，提升對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的認(rèn)識，使之自覺遵守法律規(guī)定。管理者不僅負(fù)責(zé)建立制度，而且負(fù)責(zé)監(jiān)督自身認(rèn)真執(zhí)行，帶頭遵守制度規(guī)定，將內(nèi)部會計(jì)制度管理工作落到實(shí)處。同時(shí)，現(xiàn)代企業(yè)要強(qiáng)化以人為本的理念，做到制度面前人人平等，不分地位尊卑，在執(zhí)行和落實(shí)內(nèi)部會計(jì)控制制度過程中一視同仁，一律平等，消除制度面前的種種特權(quán)，對違反制度的人員，不分職位高低，在批評教育的基礎(chǔ)上，按有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理。

（六）強(qiáng)化外部監(jiān)督與約束機(jī)制

1、要發(fā)揮政府在內(nèi)部控制建設(shè)方面的作用。在管理者內(nèi)部控制觀念普遍淡薄的情況下，應(yīng)當(dāng)依靠政府的權(quán)威性，按照有關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度并使之有效實(shí)施；同時(shí)要加大執(zhí)行力度，對不能加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)部控制、違反法律法規(guī)導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)沒有實(shí)現(xiàn)的，應(yīng)依法追究管理者的責(zé)任。

2、公正評估。通過中介組織，依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，對照內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，站在公正的立場上對企業(yè)內(nèi)部控制狀況進(jìn)行評估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)有失“公允”及其他不當(dāng)?shù)男袨?，幫助企業(yè)加以糾正。

四、結(jié)束語

建立和完善內(nèi)部控制是企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)下必然而且必需的選擇。但我們還要看到，在我國現(xiàn)實(shí)國情下，內(nèi)部控制的建設(shè)不是短期內(nèi)就能完成的，也不是單靠企業(yè)自身的努力就可以達(dá)到的。因此，需要政府、企業(yè)、社會各方面共同努力，加快步伐，早日建成符合我國國情的內(nèi)部控制整體框架，促進(jìn)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

（作者單位：株洲天橋起重機(jī)股份有限公司）

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