高等學?；窘ㄔO項目內(nèi)部審計

□文/唐毓秋

高等學校基本建設項目內(nèi)部審計

□文/唐毓秋

本文分析高?；窘ㄔO工程審計現(xiàn)狀，闡述高校基建項目審計的重點內(nèi)容，提出做好高校基建項目審計的對策建議，以加強基建項目的造價控制，保證建設資金的安全和有效使用。

高等學校；基建工程；內(nèi)部審計；審計重點；建議

內(nèi)部審計是審計監(jiān)督體系的重要組成部分，也是單位內(nèi)部管理控制的重要組成部分，是促進單位內(nèi)部科學高效管理的一個重要環(huán)節(jié)。在高等教育改革的今天，各高校對基本建設的投入越來越大，對資金安全與投資效益的監(jiān)管與要求不斷提高，但內(nèi)部審計的現(xiàn)狀不容樂觀。這樣，高校如何利用自身優(yōu)勢，充分調動自身資源，采取有效措施，加強對基建項目的審計，對于保護好國有資金，提高有限資金的使用效率，以及反腐倡廉，都有重要的意義。

一、當前高?；椖績?nèi)部審計現(xiàn)狀

（一）審計力量不足，審計人員結構單一、素質參差不齊。目前，很多高校沒有設立獨立的內(nèi)部審計機構，設立內(nèi)部審計機構的也是出于法律規(guī)定或行政命令，而非出于自身管理的需要，內(nèi)部審計機構的設立不盡合理；另一方面，有設立內(nèi)部審計機構的，往往只有一名專職人員，有的院校甚至只有兼職審計人員，而且審計人員的背景多為財務會計，不具備招投標、工程預決算審計、基建項目審計的專業(yè)知識，這些人雖然具有豐富的財會知識及經(jīng)驗，但對于審計工作來說還是不能完全勝任。有的院校雖然配備了工程專業(yè)的審計人員，但往往專業(yè)單一，在處理實際問題時困難重重。此外，對于審計人員自身來說，也不同程度存在著安于現(xiàn)狀，不重視知識的更新和充實。這種情況降低了內(nèi)審工作的質量，也削弱了內(nèi)審工作的力度，影響了建設項目內(nèi)部審計工作的深入開展。

（二）內(nèi)部審計的法律法規(guī)制度不健全，審計結論執(zhí)行力不強，權威性有待提高?，F(xiàn)行國家頒布的關于高校內(nèi)部審計工作的法規(guī)中，除教育部出臺的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》、《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作準則》外，與社會審計和國家審計相比，各地各高校均未建立健全院?；▋?nèi)部審計規(guī)章制度，對高?；ǖ膬?nèi)部審計沒有制定具體的實施細則和具體準則，致使高校內(nèi)部審計人員在實施具體的審計工作時，顯得無章可循，出具的審計意見和審計建議往往沒有法律法規(guī)的強制性，帶有濃烈的人治色彩，導致審計意見和建議的執(zhí)行中，常會遇到被執(zhí)行部門的抵制，審計意見和建議難以落到實處。這種現(xiàn)象嚴重地挫傷了審計人員的工作積極性，削弱了審計結論的權威性。

（三）內(nèi)部審計面窄，審計方法、方式簡單，審計手段落后，難以適應高校教育改革和發(fā)展新形勢的需要。目前，高校內(nèi)部審計工作僅限于開展日常審計，財務收支審計，糾正違紀違規(guī)，對基建項目的審計多停留在竣工決算階段，對項目造價影響較大的決策與招投標階段介入較少，對招標文件的制定、工程量清單的編制及合同的簽訂等方面缺乏監(jiān)督。這種審計工作的常規(guī)性和事后監(jiān)督的局限性決定了審計部門難以對建設工程前期和過程中已確定下的、對造價有重要影響的事項進行有效的監(jiān)督；另外，在目前高校內(nèi)部審計中，普遍缺乏計算機輔助審計等先進審計技術和手段的應用，審計工作往往只能依靠原始的手工審計方式套用定額審計，致使審計進度和質量大打折扣，審計質量和效益與審計目標要求的差距突出。而隨著我國高等教育事業(yè)的進一步發(fā)展、教育事業(yè)改革的進一步深化，對高校內(nèi)部管理體制和運行機制提出了更高的要求，這必然也對高校的內(nèi)部審計工作提出了新的要求。因此，單一落后的內(nèi)部審計方法、方式和手段將越來越難以適應不斷發(fā)展變化的新形勢，高校內(nèi)部審計工作必須不斷拓寬自身的工作范疇、不斷改進工作方法、方式和手段，才能適應教育改革和發(fā)展對審計工作提出的新要求。

（四）審計風險大。工程審計具有審計內(nèi)容繁雜、所涉及專業(yè)面廣、周期長及審計對象復雜的特點，工程審計的特點決定了風險的產(chǎn)生，包括：審計人員個人素質風險、內(nèi)審外委導致的風險和對合同性質認定的風險等，因此一旦審計結論有失偏頗或審計金額失當，產(chǎn)生的審計風險問題及引發(fā)的責任也難以責罰，為審計工作的健康有效發(fā)展埋下隱患。

二、基建項目內(nèi)部審計的重點內(nèi)容

隨著我國高校招生規(guī)模的不斷擴大，各地高校都加大了對軟、硬件投資的力度，高校新校區(qū)和基建項目越來越多，投入資金規(guī)模也越來越大。如何發(fā)揮高校內(nèi)部審計職能，加強高?；ㄍ顿Y的監(jiān)督審計力度，節(jié)約建設資金，提高審計質量，防止商業(yè)賄賂的發(fā)生，是當前高?；▽徲嬅媾R的一個新問題。筆者認為，切實做到“事前控制、事中介入、事后把關”的全過程審計監(jiān)督，是提高建設資金使用效率的主要途徑，是內(nèi)審人員的工作重點。

（一）投資決策前的投資估算和資金籌措方式審查。投資估算的正確與否直接影響院校領導的投資決策，對建設項目投資估算和資金籌措方式的審計重點應注意幾方面的內(nèi)容：①投資估算的重要依據(jù)是否合法真實；②投資估算中投資總額的構成是否真實；③資金籌措方式是否合法、可行，是否符合國家有關規(guī)定；④貸款是否有能力償還，是否盲目投資。

（二）建設項目確定后，對建設項目實施全過程跟蹤審計。建設項目全過程跟蹤審計監(jiān)督是由事后結算審計向事前、事中延伸，使整個工程實施處于可控狀態(tài)，克服事后監(jiān)督的局限性。

1、工程施工招投標跟蹤審計?；椖空型稑烁檶徲嬍歉咝０凑铡墩袠送稑朔ā返囊?，從源頭參與，確保招投標工作公平、公開、公正，控制投資成本，保證工程項目質量的有效途徑之一。基建項目招投標跟蹤審計應重點抓好幾個環(huán)節(jié)：①審查招投標工作的合法合規(guī)性，是否按《招標投標法》的規(guī)定，按程序規(guī)范操作，確定施工隊伍時，是否實行了嚴格的審批制度，是否實行關系人回避制度，是否存在泄漏標底的情況；②審查評標辦法和評價指標的有效性，是否對施工隊伍的資質、業(yè)績、信譽、技術力量、施工能力（裝備、技術、方案、管理、安全）、質量指標和結算方式進行綜合評價，招投標資料是否完整，投標單位資格條件是否有效；③審查基建項目標底確定的客觀性。即審計人員要對標底的工程量計算、定額套用、取費標準和材料調差等內(nèi)容嚴格審查；④審查施工總包方是否存在未經(jīng)建設單位同意而層層轉包的現(xiàn)象，同時要防止施工單位間串標，防止無資質或低資質等級的施工單位承包工程。

2、基建項目施工合同跟蹤審計。對施工合同進行合法性、嚴密性、準確性和完整性審查，是防止合同糾紛，提高合同履約率，確保工程項目質量、進度和造價的重要措施。審計的內(nèi)容主要包括：①審查是否遵循“先簽合同后施工”的原則，是否存在無合同施工的現(xiàn)象；②審查合同的訂立是否以高校的招標文件為依據(jù)；③審查合同條款的嚴密性、準確性和完整性，即審查施工合同中涉及到的價款、工期進度、質量標準、技術要求、費用計取、驗收方法、付款方式、責任風險等內(nèi)容的規(guī)定是否明確具體；④審查合同的嚴肅性，即合同是否明確雙方的違約責任，是否明確規(guī)定了嚴厲的處罰措施及相應的責任追究辦法等，確保合同落到實處。

3、基建項目施工過程跟蹤審計。重點是：①嚴格控制變更情況的發(fā)生，對變更內(nèi)容及工程量的增加，要與施工單位到現(xiàn)場實際測量并進行審簽；②對工程進度進行確認，審查工程進度款的支付是否與合同付款條件一致，審核工程進度與實際是否相符；③嚴格材料采購審查，防止材料以次充好，影響工程質量，增加工程造價審核工程量；④全過程參與圖紙會審，參與相關隱蔽工程的驗收，進行現(xiàn)場審簽。

（三）建設項目竣工驗收后做好工程結算審查?？⒐そY算審計是各控制階段的總結，是工程造價控制的最后一道關閘，它將決定建設項目的最終投資額。審計的主要內(nèi)容是根據(jù)施工合同和工程變更項目書的要求，按照國家統(tǒng)一建筑工程基價表中的基價標準與施工單位核對后，審計人員嚴格進行全面審計，對有差異的內(nèi)容進行調整與洽商，使甲、乙雙方意見達成一致。然后，由審計部門和甲、乙雙方在審定決算書上簽字認可該項工程項目的總造價，即審計結果，并作為基建部門和施工單位的結算工程款的依據(jù)。重點審計工程量的計算、定額套用和材料價差。

三、做好高?；▋?nèi)部審計工作的建議

（一）保證內(nèi)部審計的獨立性是開展審計工作的前提。只有把基建工程審計作為學校管理的一個重要環(huán)節(jié)，從多方面支持內(nèi)部審計工作，在機構設置、人員配置、業(yè)務經(jīng)費及辦公設備配置等方面優(yōu)先考慮，保證審計的獨立性和權威性，才能調動審計人員的工作積極性，更好地服務于學校的基本建設，才能提高審計質量，切實履行好審計職責。

（二）建立健全內(nèi)部審計控制制度是確保依法依規(guī)開展審計工作的保障。規(guī)范化的規(guī)章制度不僅是對被審計單位與項目的硬性規(guī)定，也是對內(nèi)審機構與人員的規(guī)范性約束，因此，必須通過制度來規(guī)范基建管理、審計、財務等各職能部門的工作行為，明確各部門的職責與權限，使內(nèi)審工作有法可依、有章可循，為基建工程審計工作的順利開展提供保障。

（三）更新審計觀念，拓寬審計范圍，防范審計風險。要樹立全新的審計工作理念，豐富審計工作內(nèi)涵和外延，突破以往事后監(jiān)督審計的局限性，前移關口，對高校的基建工程項目實施全過程跟蹤審計。同時，注意處理好審計監(jiān)督與服務基本建設的關系，將事前、事中、事后監(jiān)督有機結合起來，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能，使基建內(nèi)部審計由傳統(tǒng)的真實性、合法性審計，轉變?yōu)榻?jīng)濟效益審計、內(nèi)控制度審計和風險管理，從而提高投資效益和審計質量。

（四）更新審計方法和手段，確保審計質量。為使審計工作在高校建設中發(fā)揮更大的作用，高校內(nèi)部審計工作必須不斷改進工作方法、方式和手段，努力提高審計工作質量和水平。要結合基建工程的特點，打破傳統(tǒng)的手抄筆錄的落后審計方式，應用計算機等先進的審計工具，提高工作效率。要充分利用高校自身的優(yōu)勢，積極開發(fā)審計軟件，開展計算機輔助審計，提高審計質量。要嘗試開展工程量清單招標控制審計，降低工程建設成本，實現(xiàn)審計工作的電算化和現(xiàn)代化。

四、結束語

高?；üこ虒徲嬍且豁椉こ碳夹g、經(jīng)濟管理于一體的工作，專業(yè)性強，涉及面廣。高校內(nèi)審部門在保證院校領導和各職能部門重視和支持的基礎上，要健全內(nèi)審機制，加強內(nèi)審隊伍建設，提高內(nèi)審人員素質，拓寬審計范圍，更新審計理念，創(chuàng)新審計方法和手段，充分發(fā)揮內(nèi)審部門的監(jiān)督和服務職能，從而提高基建工程審計質量，有效控制工程造價，使高校投資效益最大化。

[1]馬林林.淺談建設項目工程造價的全過程控制Ⅱ.山西建筑，2008.1.

[2]劉宇凡.淺議高校基建工程內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及改進措施.山西建筑，2009.11.

[3]何闖.高?；▽徲嬶L險控制體系構建.觀察與思考，2009.4.

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揭陽職業(yè)技術學院）