商業(yè)銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)初探

吳旭陽

（中國(guó)建設(shè)銀行湖北省分行 營(yíng)業(yè)部，湖北 武漢430015）

商業(yè)銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)初探

吳旭陽

（中國(guó)建設(shè)銀行湖北省分行 營(yíng)業(yè)部，湖北 武漢430015）

隨著商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制改革的不斷深入，開展內(nèi)部績(jī)效審計(jì)，進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)職能，科學(xué)評(píng)價(jià)銀行各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)增加企業(yè)價(jià)值的貢獻(xiàn)度，各級(jí)經(jīng)營(yíng)管理層是否合格履行層經(jīng)濟(jì)責(zé)任，已是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作面臨的新科題。本文聯(lián)系商業(yè)銀行工作實(shí)際，就績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的基本原則、內(nèi)容進(jìn)行了探討，并在此基礎(chǔ)上提出了績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系及具體評(píng)價(jià)指標(biāo)。

商業(yè)銀行；績(jī)效審計(jì)；評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

隨著我國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，績(jī)效審計(jì)將成為審計(jì)新的發(fā)展方向。而績(jī)效審計(jì)必須有一個(gè)用以比較和評(píng)價(jià)當(dāng)期成果的標(biāo)準(zhǔn)，以提供審計(jì)人員一個(gè)準(zhǔn)繩，當(dāng)根據(jù)這些準(zhǔn)繩來與現(xiàn)實(shí)行為進(jìn)行比較時(shí)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題也就因此而產(chǎn)生，這就是績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)?？?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是合理的而且是能夠?qū)崿F(xiàn)的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)這些標(biāo)準(zhǔn)可以衡量審計(jì)對(duì)象工作的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。本文僅就商業(yè)銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)問題作一探討。

一、確立績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的基本原則

（一）全面性和完整性原則。從實(shí)際出發(fā)，了解和確定審計(jì)對(duì)象應(yīng)建立哪些考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，已經(jīng)建立和使用了哪些標(biāo)準(zhǔn)，并進(jìn)行歸類、整理、充實(shí)和完善，以便形成一個(gè)完整的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，并使體系內(nèi)容指標(biāo)相互銜接、相互制約，最大限度地覆蓋審計(jì)對(duì)象內(nèi)部管理及業(yè)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)方面和各個(gè)環(huán)節(jié)，使之無遺漏、無空白，以保證對(duì)審計(jì)對(duì)象做出全面完整的衡量和評(píng)價(jià)。

（二）責(zé)任性和可控性原則。績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)準(zhǔn)確考評(píng)審計(jì)對(duì)象單位、部門和個(gè)人必須履行的職責(zé)，即所衡量、評(píng)價(jià)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其結(jié)果應(yīng)是審計(jì)對(duì)象的職責(zé)范圍，是其全部或部分負(fù)責(zé)，是可以控制和調(diào)節(jié)的，并是通過主觀努力可以改變的結(jié)果和過程。

（三）客觀性和可比性原則。績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)不受審計(jì)人員或管理部門偏見的影響，能夠使不同的審計(jì)人員，在同樣情形下應(yīng)用同樣的標(biāo)準(zhǔn)，可以得出一致的結(jié)論。要盡量將不可比因素轉(zhuǎn)為可比因素，用量化指標(biāo)來綜合評(píng)價(jià)，使指標(biāo)便于匯總、比較、分析，具有客觀性和可比性，以滿足多方面的要求，既可以進(jìn)行歷史的縱向比較，也可以與同行業(yè)其他單位進(jìn)行橫向比較。

（四）科學(xué)性和嚴(yán)密性原則?？?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容必須科學(xué)合理，標(biāo)準(zhǔn)形式必須簡(jiǎn)明易懂，易操作，使用時(shí)無程序不清、口徑不當(dāng)、違背客觀規(guī)律的規(guī)定等情況，以便對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行衡量和評(píng)價(jià)時(shí)，能比較準(zhǔn)確地反映出審計(jì)對(duì)象的真實(shí)情況，達(dá)到審計(jì)目的要求，保證正確使用審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

二、商業(yè)銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容

績(jī)效審計(jì)是和績(jī)效管理相聯(lián)系的?？?jī)效管理是使商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)層面在持續(xù)交流的過程中能夠?yàn)殂y行持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值做出可預(yù)見和可評(píng)價(jià)貢獻(xiàn)的一套程序，它是綜合管理組織和雇員績(jī)效的系統(tǒng)?？?jī)效管理的目的是組織管理者和員工在有效的資源內(nèi)創(chuàng)造價(jià)值最大化。由此可見，績(jī)效審計(jì)是對(duì)這個(gè)程序或系統(tǒng)運(yùn)行的狀況和結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，也就是說，商業(yè)銀行績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容可以概括為三方面，即審查一個(gè)組織及其經(jīng)營(yíng)管理者資源利用的經(jīng)濟(jì)性、內(nèi)部管理的效率性和業(yè)務(wù)活動(dòng)的效果性。經(jīng)濟(jì)性是指以最低費(fèi)用取得一定質(zhì)量的資源，即支出是否節(jié)約；效率性是指投入和產(chǎn)出的關(guān)系，包括是否以最小的投入取得一定的產(chǎn)出或者是以一定的投入取得最大的產(chǎn)出，即支出是否講究效率；效果性是指多大程度上達(dá)到政策目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和其他預(yù)期結(jié)果，即是否達(dá)到目標(biāo)。

（一）資源利用的經(jīng)濟(jì)性。主要包括預(yù)算支出的合理性，以最低的費(fèi)用取得一定質(zhì)量的資源，達(dá)到預(yù)期目標(biāo)；預(yù)算編制是否可靠，設(shè)備物資是否有效使用，人員配置是否合理，有無人盡其才、物盡其用；是否貫徹節(jié)約原則，有無鋪張浪費(fèi)情況。要求是用最小的成本做事，也可以解釋為項(xiàng)目在當(dāng)前的質(zhì)量前提下，用最少的資源和成本。

（二）內(nèi)部管理的效率性。重點(diǎn)檢查崗位分工是否科學(xué)合理，有無建立相應(yīng)的崗位責(zé)任制；管理是否到位，管理方法和管理手段是否先進(jìn)，管理的設(shè)備是否有效使用，行政管理是否經(jīng)濟(jì)有效，并查明不經(jīng)濟(jì)、效率低的原因，揭示審計(jì)對(duì)象管理結(jié)構(gòu)的合理性、管理職能發(fā)揮的有效性，尋求有利于提高效率的辦法和措施。要求是用正確的方法做事，也可以解釋為一定的投入能獲得最好的業(yè)績(jī)。

（三）業(yè)務(wù)活動(dòng)的效果性。主要圍繞預(yù)算執(zhí)行情況和工作計(jì)劃目標(biāo)以及所取得的工作業(yè)績(jī)，從數(shù)量和質(zhì)量?jī)煞矫孢M(jìn)行評(píng)價(jià)：即預(yù)算資金的管理和使用效果是否良好，是否按預(yù)算執(zhí)行；審計(jì)對(duì)象的管理是否達(dá)到了預(yù)期的效果、獲得了良好成效；業(yè)務(wù)活動(dòng)是否取得預(yù)期的業(yè)績(jī)，資源利用的具體方式和手段是否可行有效等。效果性，即做正確的事，也可以解釋為項(xiàng)目達(dá)到的結(jié)果與預(yù)期目標(biāo)的差距。

對(duì)于某一項(xiàng)具體工作，績(jī)效審計(jì)最重要的是審查以下幾個(gè)方面，即：目標(biāo)設(shè)計(jì)的科學(xué)性，方法步驟的合理性，措施落實(shí)的有效性，成本投入的經(jīng)濟(jì)性，作用反饋的正確性。通過對(duì)上述各個(gè)環(huán)節(jié)的審查，并結(jié)合成本分析和效果評(píng)價(jià)就基本能夠判斷出某項(xiàng)工作其決策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，能夠客觀評(píng)價(jià)開展此項(xiàng)工作決策措施的科學(xué)合理性。如對(duì)當(dāng)前各級(jí)行實(shí)施的績(jī)效考核，我們可以把它作為一個(gè)項(xiàng)目開展績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)。鑒于績(jī)效考核是要通過制定科學(xué)嚴(yán)密的考核辦法、實(shí)施認(rèn)真嚴(yán)格的考核程序，評(píng)價(jià)一個(gè)單位、一個(gè)部門或個(gè)人在一定時(shí)期的工作業(yè)績(jī)等級(jí)，發(fā)放績(jī)效考核工資，激勵(lì)員工積極進(jìn)取，目的是要以績(jī)效考核為手段，達(dá)到各項(xiàng)工作有明顯進(jìn)步、員工積極性充分調(diào)動(dòng)。因此，在績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容上就可以重點(diǎn)：審查績(jī)效考核辦法的科學(xué)性，包括辦法的結(jié)構(gòu)分析、考核指標(biāo)設(shè)置、指標(biāo)分值確定等科學(xué)性；審查考核管理的效率性，包括考核程序、考核方式、考核力度、公平程度等效率性；審查考核成本經(jīng)濟(jì)性；審查工作進(jìn)步、員工反映等效果性。通過綜合審查分析，可以比較準(zhǔn)確地分析出該辦法實(shí)施的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，判斷出該辦法實(shí)施的整體可行性。如果員工積極性沒有較大改觀、工作沒有較大進(jìn)步，則可以從整體上重新審視辦法的科學(xué)合理性，也可以從考核內(nèi)容、方法、力度等方面找出問題所在，從而作出整體或具體環(huán)節(jié)的修正。

三、商業(yè)銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)

商業(yè)銀行績(jī)效審計(jì)可以劃分為全面工作績(jī)效審計(jì)和專項(xiàng)工作績(jī)效審計(jì)兩大類，而不同類型、不同項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)也各不相同。

（一）全面工作績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)

全面工作績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)重在突出全面、完整：

1.總體評(píng)價(jià)類指標(biāo)，包括國(guó)家的法律或法規(guī)的規(guī)定，國(guó)家的方針政策，審計(jì)對(duì)象制定的工作目標(biāo)、工作計(jì)劃，社會(huì)評(píng)議結(jié)果等、被投訴次數(shù)（率）。通過對(duì)這一類指標(biāo)的審計(jì)和分析，判斷審計(jì)對(duì)象各項(xiàng)職責(zé)是否落實(shí)，經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，據(jù)以判斷審計(jì)對(duì)象基本績(jī)效狀況。

2.工作業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)類指標(biāo)，包括審計(jì)對(duì)象在上級(jí)行綜合考評(píng)名次、專業(yè)考評(píng)名次、單項(xiàng)考評(píng)名次以及各類業(yè)務(wù)比賽和勞動(dòng)競(jìng)賽獲獎(jiǎng)情況、調(diào)研成果等。通過對(duì)這一類指標(biāo)的審計(jì)和分析，判斷審計(jì)對(duì)象工作業(yè)績(jī)?nèi)绾?，是否在完成上?jí)行下達(dá)的工作任務(wù)的基礎(chǔ)上，開拓創(chuàng)新，最大限度地拓寬業(yè)務(wù)活動(dòng)的范圍，擴(kuò)大業(yè)務(wù)工作成果，據(jù)以判斷審計(jì)對(duì)象綜合績(jī)效狀況。

3.人力資源類指標(biāo)，包括定崗定責(zé)、人力資源結(jié)構(gòu)、人均完成工作量（工作成果）等。通過這類指標(biāo)的審計(jì)和分析，判斷審計(jì)對(duì)象機(jī)構(gòu)設(shè)置是否符合有關(guān)規(guī)定和程序，是否符合精簡(jiǎn)的原則；內(nèi)部分工是否合理，職責(zé)和權(quán)力是否明確，是否有利于工作和管理；機(jī)構(gòu)運(yùn)作是否正常，工作是否協(xié)調(diào)，工作效率和效能是高還是低，最終評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象人力資源的績(jī)效。

4.經(jīng)費(fèi)投入類指標(biāo)，包括經(jīng)費(fèi)總額、經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)率、人均經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)支出比率、公用經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)（有關(guān)費(fèi)用支出占公用經(jīng)費(fèi)支出的比率）、各部門使用公用經(jīng)費(fèi)總額以及人均使用公用經(jīng)費(fèi)等指標(biāo)。通過這類指標(biāo)的審計(jì)和分析，判斷被審計(jì)對(duì)象經(jīng)費(fèi)投入的經(jīng)濟(jì)性、有效性，是否存在損失浪費(fèi)現(xiàn)象，據(jù)以評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象經(jīng)費(fèi)投入的績(jī)效。

5.資本性資產(chǎn)類指標(biāo)，包括固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率、人均資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）、計(jì)算機(jī)（設(shè)備）配備數(shù)量以及人均計(jì)算機(jī)（設(shè)備）配備率等。通過這類指標(biāo)的審計(jì)和分析，判斷審計(jì)對(duì)象的資產(chǎn)狀況，特別是技術(shù)裝備狀況，據(jù)以評(píng)價(jià)其資產(chǎn)的績(jī)效。

6.內(nèi)部控制類指標(biāo)，包括業(yè)務(wù)差錯(cuò)率、安全事故次數(shù)（率）、違規(guī)違紀(jì)次數(shù)（率）和案件發(fā)生率等。通過這類指標(biāo)的審計(jì)和分析，判斷審計(jì)對(duì)象的人員使用是否恰當(dāng)，個(gè)人工作能力與其承擔(dān)的業(yè)務(wù)工作量的配比是否合理；崗位責(zé)任制是否落實(shí)和執(zhí)行；管理決策是否科學(xué)、民主；內(nèi)部控制是否走上了制度化、規(guī)范化的道路，據(jù)以評(píng)價(jià)其內(nèi)部管理的績(jī)效。

以上六個(gè)方面的評(píng)價(jià)既可以設(shè)置指標(biāo)分值進(jìn)行分別計(jì)算評(píng)價(jià)，也可以給予六個(gè)方面不同的權(quán)重進(jìn)行匯總，作綜合分析評(píng)價(jià)。

（二）各項(xiàng)業(yè)務(wù)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)

商業(yè)銀行業(yè)務(wù)包括貸款及其他授信業(yè)務(wù)、存款及柜臺(tái)業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)等。各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的績(jī)效審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位設(shè)備、資金等生產(chǎn)力諸要素開發(fā)利用及其經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行的審計(jì)，旨在分析評(píng)價(jià)企業(yè)現(xiàn)有人力、物力、財(cái)力等經(jīng)濟(jì)資源的利用情況,挖掘生產(chǎn)諸要素的潛力，改進(jìn)要素配置，謀求最大限度地利用現(xiàn)有資源，以改進(jìn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)工作，提高經(jīng)濟(jì)效益。

以信貸業(yè)務(wù)的績(jī)效審計(jì)為例，其審計(jì)重點(diǎn)一是信貸業(yè)務(wù)的收益是否合理，利息收入是否全部入帳，貸款利率的執(zhí)行是否正確等；二是信貸資金的成本計(jì)算是否合理，主要考慮貸款項(xiàng)目成本支出，包括資金成本、管理成本和該項(xiàng)目貸款的經(jīng)濟(jì)資本成本；三是長(zhǎng)期信貸經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的制定是否合理，信貸政策和程序的制定是否合理；四是信貸業(yè)務(wù)組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程設(shè)置是否合理；五是信貸風(fēng)險(xiǎn)和收益的確定是否合理。

（三）各個(gè)部門或組織績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)

商業(yè)銀行各個(gè)層面設(shè)置了相應(yīng)的部門或組織，每個(gè)部門或組織都能創(chuàng)造價(jià)值，否則就沒有設(shè)置的必要，但是并不是每個(gè)部門或組織都能實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，我們把能實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的經(jīng)營(yíng)部門或組織叫利潤(rùn)中心，把不能實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的部門或組織叫成本中心。

1.對(duì)成本中心的績(jī)效審計(jì)

大多數(shù)的管理部門都是成本中心，這里以黨建部門的績(jī)效審計(jì)進(jìn)行說明。黨建部門績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)可從三個(gè)方面進(jìn)行：一是項(xiàng)目實(shí)施取得的直接效果評(píng)價(jià)，就是將結(jié)果與目標(biāo)設(shè)計(jì)進(jìn)行對(duì)比，檢驗(yàn)其目標(biāo)是完全實(shí)現(xiàn)、基本實(shí)現(xiàn)還是差距較大；二是項(xiàng)目實(shí)施取得間接效果評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)項(xiàng)目開展所產(chǎn)生的社會(huì)效果、推廣價(jià)值和遠(yuǎn)期影響等；三是成本投入評(píng)價(jià)。

以對(duì)某單位文明單位創(chuàng)建工作績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)為例：直接效果評(píng)價(jià)，就是審查該單位通過開展文明單位創(chuàng)建，是否實(shí)現(xiàn)干部職工隊(duì)伍素質(zhì)提高、工作效率高、工作質(zhì)量好的設(shè)計(jì)目標(biāo)。可以設(shè)定一些質(zhì)量指標(biāo)和數(shù)量指標(biāo)并確定合理的分值，分項(xiàng)考察得分并通過求和得出總分?；谖拿鲉挝粍?chuàng)建工作在好壞的判斷上主觀因素居多，因此評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)上應(yīng)把握質(zhì)量指標(biāo)的項(xiàng)目多于數(shù)量指標(biāo)項(xiàng)目，即工作進(jìn)步情況、工作辦理時(shí)限的執(zhí)行情況、被服務(wù)單位的服務(wù)質(zhì)量投訴情況等一些可以通過數(shù)量反映的問題設(shè)為數(shù)量指標(biāo)，其它如工作質(zhì)量滿意度、作風(fēng)意識(shí)、敬業(yè)精神、社會(huì)的評(píng)價(jià)等多設(shè)為質(zhì)量指標(biāo)。質(zhì)量指標(biāo)的考察盡可能采取測(cè)評(píng)和問卷的方法，以增強(qiáng)其科學(xué)性。通過對(duì)兩類指標(biāo)的占比求和，得出目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的檢驗(yàn)結(jié)果。假定將總分劃分為100－95分（全部實(shí)現(xiàn)）、94－70分（基本實(shí)現(xiàn)）、69分以下（差距較大）三個(gè)檔次，就可以對(duì)照得分進(jìn)行判斷和評(píng)價(jià)。間接效果評(píng)價(jià)，可以評(píng)價(jià)該單位在社會(huì)上的知名度、影響力；該單位在當(dāng)?shù)攸h委、政府中的評(píng)先、評(píng)優(yōu)情況；該單位創(chuàng)建經(jīng)驗(yàn)的推廣情況，包括文字形式推廣、系統(tǒng)內(nèi)外的參觀學(xué)習(xí)情況；該單位創(chuàng)建工作成果對(duì)遠(yuǎn)期工作進(jìn)步的影響趨勢(shì)、職工對(duì)創(chuàng)建工作的認(rèn)知度、參與度等。成本投入評(píng)價(jià)，就是審查該單位開展文明單位創(chuàng)建成本投入，與同行業(yè)、同規(guī)模單位相比是高還是低，即在當(dāng)前的質(zhì)量前提下，是否用最少的資源和成本。同全面工作績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)一樣，以上三個(gè)方面的評(píng)價(jià)既可以分別計(jì)算評(píng)價(jià)，也可以作綜合分析評(píng)價(jià)。

2.對(duì)利潤(rùn)中心的績(jī)效審計(jì)

利潤(rùn)中心一般指經(jīng)營(yíng)部門和基層行（處）。我們以二級(jí)分行的績(jī)效審計(jì)為例，其審計(jì)重點(diǎn)是：

（1）以經(jīng)濟(jì)增加值為核心的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況的審計(jì)。經(jīng)濟(jì)增加值是指稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)扣除資本成本后的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。其他指標(biāo)完成情況一般是指帳面利潤(rùn)、實(shí)際利潤(rùn)，貸款和存款、不良貸款率、貸款收益率、費(fèi)用控制率等一系列的考核指標(biāo)的完成情況。

（2）各項(xiàng)業(yè)務(wù)開展情況的審計(jì)，見上面（二）中的論述。

（3）人力資源利用情況的審計(jì)。審計(jì)人力資源利用是否貫徹人盡其才、才盡其用的原則；職工勞動(dòng)積極性是否充分發(fā)揮；人力資源的結(jié)構(gòu)分布是否合理，配置是否適當(dāng)；審計(jì)專業(yè)技術(shù)人員使用情況新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)等投入產(chǎn)出的分析，評(píng)價(jià)企業(yè)人力資源的利用程度和效益。

1）對(duì)勞動(dòng)生產(chǎn)率的審計(jì)。勞動(dòng)生產(chǎn)率即單位勞動(dòng)時(shí)間內(nèi)生產(chǎn)能力，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率是提高經(jīng)濟(jì)效益的根本途徑，在人力資源使用效益審計(jì)時(shí)，應(yīng)將勞動(dòng)生產(chǎn)率的審查作為重點(diǎn)，挖掘提高勞動(dòng)生產(chǎn)率的潛力，審查影響勞動(dòng)生產(chǎn)率計(jì)劃完成的各種因素，用因素分析法查明各種因素的影響程度，以便分清主次，尋找提高勞動(dòng)生產(chǎn)率的途徑。

2）對(duì)人力資源開發(fā)利用的審計(jì)。要審查企業(yè)是否建立和完善了人力資源開發(fā)利用的激勵(lì)機(jī)制，是否充分重視和發(fā)揮科技人員的聰明才智，是否為科技人員的創(chuàng)造性勞動(dòng)提供了相應(yīng)報(bào)酬。

（4）組織管理水平的審計(jì)

1）決策機(jī)能的審計(jì)：是否有否完善的決策機(jī)構(gòu)和科學(xué)民主的決策制度和程序，以及獨(dú)立、果斷、成功決策的能力；是否有明確的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，這些目標(biāo)能否計(jì)量和考核，能否為職工、干部所理解；是否有效地利用了人、財(cái)、物等經(jīng)濟(jì)資源；短期目標(biāo)與長(zhǎng)期目標(biāo)，具體目標(biāo)與總目標(biāo)是否一致，是否符合可持續(xù)發(fā)展的原則。

2）計(jì)劃?rùn)C(jī)能的審計(jì)：有無與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相適應(yīng)的長(zhǎng)期規(guī)劃、中期計(jì)劃和短期計(jì)劃；計(jì)劃體系是否完備；有無落實(shí)計(jì)劃的措施；目標(biāo)和計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)程度如何。

3）組織機(jī)能的審計(jì)：內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置是否合理，規(guī)模是否適當(dāng)；各機(jī)構(gòu)之間的分工和職責(zé)是否明確，上下左右關(guān)系是否協(xié)調(diào)；各級(jí)機(jī)構(gòu)的授權(quán)是否充分，責(zé)、權(quán)、利是否相當(dāng)；最高領(lǐng)導(dǎo)層與每一機(jī)構(gòu)之間以及各機(jī)構(gòu)之間是否有充分的信息交流。

4）領(lǐng)導(dǎo)機(jī)能的審計(jì)：最高領(lǐng)導(dǎo)層和各級(jí)管理人員是否有領(lǐng)導(dǎo)才能和責(zé)任感；對(duì)下層的指揮是否簡(jiǎn)明易行，對(duì)問題的處理是否及時(shí)，能否做到令行禁止；各級(jí)管理人員和群眾的關(guān)系是否正常；管理人員是否掌握與崗位相適應(yīng)的現(xiàn)代管理科學(xué)知識(shí)和技能，是否具有開拓精神。

5）控制機(jī)能的審計(jì)：內(nèi)部控制制度是否健全；不相容職務(wù)的分工是否合理；內(nèi)部制度是否得到嚴(yán)格執(zhí)行；內(nèi)部控制制度對(duì)偏離正常軌道的差異是否能及時(shí)反饋到有關(guān)部門并加以糾正。

6）激勵(lì)機(jī)能的審計(jì)：是否實(shí)行民主管理，管理人員能否傾聽職工關(guān)于改進(jìn)工作的建議，職工參與管理的意識(shí)是否強(qiáng)烈；職工工作安排是否合理；職工工作是否具有挑戰(zhàn)性，職工的積極性與創(chuàng)造性是否充分發(fā)揮；管理人員能否對(duì)職工取得的成就給予積極的評(píng)價(jià)，獎(jiǎng)懲是否公正、合理。

由于組織管理工作取得的效果和人、財(cái)、物的投入一般不宜直接用數(shù)字來對(duì)比評(píng)價(jià)，因此，可設(shè)想用權(quán)數(shù)乘以設(shè)定的指標(biāo)分值再求和，然后進(jìn)行比較，據(jù)以評(píng)價(jià)內(nèi)部管理工作的績(jī)效狀況。以內(nèi)部管理的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)為例，在效果方面可以此來求和：制度建設(shè)（30%）的實(shí)現(xiàn)度分值＋制度執(zhí)行（30%）的實(shí)現(xiàn)度分值＋工作規(guī)范性提高（30%）分值＋群眾滿意度（10%）分值＝效果總分值；在投入方面可以此來求和：人力投入度（實(shí)際投入數(shù)/最多可投入數(shù)）×50%＋物力投入度（實(shí)際投入/最高可投入）×20%＋財(cái)力投入度（實(shí)際投入數(shù)/最大可投入數(shù)）×30%＝投入總分值 ，然后用效果總分值/投入總分值，比值越大則績(jī)效越好，從而評(píng)價(jià)內(nèi)部管理效率的高低。

需要強(qiáng)調(diào)的是，由于審計(jì)范圍在管理程序、項(xiàng)目、功能和行為等方面的擴(kuò)展，以及審計(jì)目標(biāo)的變化，因此沒有，也不可能有為所有績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目預(yù)先制定統(tǒng)一的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員必須為每一個(gè)審計(jì)任務(wù)“量體裁衣”，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的具體特點(diǎn)和具體審計(jì)目標(biāo)，有針對(duì)性地來制定審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

[1]中國(guó)人民銀行.商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引[Z].2002-09.

[2]國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì).內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)[Z].

[3]巴塞爾委員會(huì)有關(guān)指導(dǎo)文件[Z].

[4]中國(guó)建設(shè)銀行內(nèi)部審計(jì)指南[Z].