淺析內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的設(shè)計(jì)

○ 林文勇 （姜堰市教育局 江蘇 姜堰225500）

一、中小學(xué)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀

1、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不完善。一是組織不夠健全，把一些規(guī)章制度等同于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。一些單位重財(cái)輕物，自我防范、自我約束機(jī)制尚未建立，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的網(wǎng)絡(luò)不健全。二是會(huì)計(jì)監(jiān)督作用沒有充分發(fā)揮，財(cái)務(wù)控制存在漏洞，會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)秩序混亂；私設(shè)小金庫(kù)，坐收坐支現(xiàn)金情況嚴(yán)重。

2、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境失效。我國(guó)已經(jīng)明確提出基礎(chǔ)教學(xué)必須建立健全校長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，并且對(duì)維護(hù)良好的中小學(xué)經(jīng)濟(jì)秩序提出了明確的目標(biāo)，對(duì)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理提出相應(yīng)的要求。但大部分中小學(xué)的校領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門僅僅停留在知道文件精神，對(duì)如何貫徹落實(shí)未作專題研究和部署。已建立的內(nèi)部控制制度也只是流于形式，應(yīng)付有關(guān)部門的檢查，遇到具體問題多強(qiáng)調(diào)靈活而回避制度的執(zhí)行，這種控制環(huán)境的失效，將直接影響單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的實(shí)施及實(shí)施效果，并影響其他控制要素作用的發(fā)揮。

3、財(cái)務(wù)制度的約束性弱化。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建立，要求中小學(xué)所有人都必須遵守，如有例外，制度的制衡關(guān)系也就不存在，控制制度也就失效。但在實(shí)際工作中能產(chǎn)生例外事件，違背制度的，是單位最高決策者或直接參與人員。特別是中小學(xué)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開展困難重重，審計(jì)效果也不理想，主要原因是“先離后審，審任脫節(jié)”。這種事后審計(jì)，使審計(jì)工作陷于被動(dòng)，這種控制制度的失效，如果沒有得到有效地制止或制裁，必然會(huì)使例外事件變成慣例，從而帶來很大的效仿，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度體系的崩潰。

4、對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)還不夠重視。部分學(xué)校存在著對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)上的差距，思想上還不夠重視。甚至有人認(rèn)為，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是相互不信任的行為。造成監(jiān)督環(huán)節(jié)薄弱，執(zhí)行力度不大，雖然制定了相關(guān)制度，但貫徹不力，執(zhí)行不嚴(yán)。

二、我國(guó)中小學(xué)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的內(nèi)容設(shè)計(jì)

1、財(cái)務(wù)預(yù)算控制。第一，預(yù)算項(xiàng)目之間的調(diào)用。在預(yù)算執(zhí)行過程中，可能會(huì)產(chǎn)生某些項(xiàng)目不足，而某些項(xiàng)目節(jié)余的情況。第二，如果國(guó)家政策或?qū)W校事業(yè)計(jì)劃和任務(wù)有較大調(diào)整，如職工工資待遇等有變動(dòng)，學(xué)?？梢哉{(diào)整預(yù)算，但必須報(bào)校長(zhǎng)辦公會(huì)通過，調(diào)整收入預(yù)算后，相應(yīng)調(diào)整支出預(yù)算，在沒有收入預(yù)算來源時(shí)，不得追加支出預(yù)算。

2、管理制度控制。第一，國(guó)家、政府的法規(guī)制度到位。改革開放以來，我國(guó)在建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，黨和政府一直重視法規(guī)制度的建設(shè)，已經(jīng)先后頒布了《預(yù)算法》、《會(huì)計(jì)法》、《經(jīng)濟(jì)合同法》、《票據(jù)法》等，政府根據(jù)不同社會(huì)領(lǐng)域的特定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，相應(yīng)制定了有關(guān)的財(cái)務(wù)制度。第二，學(xué)校應(yīng)根據(jù)國(guó)家的法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，結(jié)合學(xué)校的實(shí)際情況及時(shí)制訂或修訂校內(nèi)各種財(cái)務(wù)制度。學(xué)校內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度必須貫徹《會(huì)計(jì)法》、《中小學(xué)財(cái)務(wù)制度》，并結(jié)合校內(nèi)實(shí)際情況，對(duì)校內(nèi)的重要財(cái)務(wù)工作作出明確、具體的規(guī)定。內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度首先必須具備合法、合規(guī)性，其次必須具有可操作性，以保證其嚴(yán)肅性。在學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度中，還應(yīng)建立會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制、賬務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、稽核制度、財(cái)產(chǎn)清查制度、財(cái)務(wù)收支審批制度等。

3、授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)控制是指學(xué)校內(nèi)部各級(jí)人員必須經(jīng)過授權(quán)和批準(zhǔn)才能對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，未經(jīng)批準(zhǔn)和授權(quán)，這些人員就不能接觸這些業(yè)務(wù)。這一控制方法是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)就得到了控制。授權(quán)有一般授權(quán)和特殊授權(quán)兩種方式。

4、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)控制。第一，會(huì)計(jì)憑證控制。會(huì)計(jì)憑證控制是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)控制的第一道關(guān)口，憑證的填制、傳遞、必須要有控制，以保證原始憑證的真實(shí)性、合法性和完整性。記賬憑證的內(nèi)容必須與原始憑證的內(nèi)容保持一致，記賬憑證必須附有原始憑證；記賬憑證必須連續(xù)編號(hào)；建立完善的憑證傳遞程序。第二，內(nèi)部稽核控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)稽核是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)本身對(duì)于會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行的一種自我檢查或?qū)徍斯ぷ?。?nèi)部稽核主要是在合法性、真實(shí)性、財(cái)產(chǎn)安全上等方面加以控制。第三，會(huì)計(jì)賬簿控制。會(huì)計(jì)賬簿是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)、分類的記錄和核算的薄記，是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)。對(duì)會(huì)計(jì)賬簿就是要從賬簿的設(shè)置、啟用、記賬、登賬、對(duì)賬、結(jié)賬等各個(gè)環(huán)節(jié)加以控制。

5、財(cái)產(chǎn)安全控制。第一，貨幣資金控制。應(yīng)做以下控制：每日業(yè)務(wù)終了填制現(xiàn)金庫(kù)存日?qǐng)?bào)表，做到“單、賬、款、表”四相符。出納人員不得兼管收入、支出等賬簿的登記工作，以及稽核和會(huì)計(jì)檔案保管工作。支票、印鑒要分別存放在不同的地方，由不同的人員分別保管。對(duì)現(xiàn)金的管理建立定期和不定期的清查制度。銀行日記賬應(yīng)與銀行對(duì)賬單進(jìn)行逐筆核對(duì)，核對(duì)一致后編制余調(diào)節(jié)表。第二，實(shí)物安全控制。建立財(cái)產(chǎn)物資保管責(zé)任制，以明確保管人員的責(zé)任。對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的核算采用永續(xù)盤存制，隨時(shí)記錄財(cái)產(chǎn)物資的收入、發(fā)出和結(jié)存情況。對(duì)各項(xiàng)物資實(shí)行定期盤點(diǎn)和不定期盤點(diǎn)，保證賬實(shí)相符。對(duì)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧應(yīng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定的程序及時(shí)報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整處理。

6、工程項(xiàng)目控制。第一，保證工程項(xiàng)目的質(zhì)量。質(zhì)量是工程的生命。尤其是對(duì)重點(diǎn)工程項(xiàng)目，一定要按照“質(zhì)量第一”的要求來建立和實(shí)施內(nèi)部控制。第二，防止工程項(xiàng)目建設(shè)中的各種舞弊行為。由于工程項(xiàng)目工期長(zhǎng)，投資數(shù)額大，有些項(xiàng)目還要采取分包等施工建造，往往容易在招投標(biāo)等工程中發(fā)生舞弊行為。工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制應(yīng)對(duì)防止舞弊行為的發(fā)生起重大作用。