試論稅企業(yè)務籌劃的作用和原則

○李 婷

（鄭州市綠城廣場管理處 河南 鄭州 450052）

改革開放以來，各類企業(yè)紛紛發(fā)揮自己的長處，力爭在這個競爭激烈的市場上謀得自己的一席之地。而在影響企業(yè)收益的各種因素中，稅收又占有不能忽視的地位。所以怎么樣才能在不違反國家法律的前提下，降低繳納的稅款，以提高企業(yè)的整體收益就顯得尤為重要。所以現(xiàn)代企業(yè)，紛紛開始研究稅務籌劃，試圖設(shè)計出一個更適合企業(yè)發(fā)展的稅務規(guī)劃方案。

一、要對稅務籌劃的定義有明確的認識

什么是稅務籌劃呢？簡單的說，就是在不違反國家法律的前提和范圍內(nèi)，對企業(yè)即將進行的投資、建設(shè)和各種經(jīng)營活動等進行周密的事前規(guī)劃，從而達到最大限度地降低稅款和增加企業(yè)整體收益的最佳效果。但是要特別注意的一點就是，絕對不能把稅務籌劃和不法企業(yè)的偷稅漏稅等違法行為等同起來。這兩者具有本質(zhì)的區(qū)別，稅務籌劃最根本的原則就是不違反國家法律，這是一種合法行為。而偷稅漏稅是國家明令禁止的違法行為。而且稅務籌劃是在經(jīng)營活動發(fā)生之前所做的一種事前行為，偷稅漏稅則是在企業(yè)一系列運作活動之后發(fā)生的事后行為。要對稅務籌劃有一個正確準確的認識，才能很好地進行稅務籌劃工作。

二、稅務籌劃帶來的經(jīng)意效益

1、稅務籌劃帶來的微觀效益

（1）稅務籌劃對提高企業(yè)的整體經(jīng)濟效益的作用

不論是國有企業(yè)還是私營企業(yè)，經(jīng)營企業(yè)的最根本目的都是為了獲取最大限度的利益，而利益的來源就是生產(chǎn)成本與最終受益之間的差額，差額越大，收益也就越大。

一般意義上的生產(chǎn)成本可分為兩種，一種是企業(yè)投入到生產(chǎn)當中的物質(zhì)資料、儀器設(shè)備、人員薪酬費用以及人力物力財力的管理費用等等。另一種就是國家根據(jù)稅收法規(guī)制定的原則對企業(yè)的經(jīng)營所得所收取的稅收，而稅收帶有國家強制性，如果不交，那就是違法。所以，企業(yè)經(jīng)營者如果想要在經(jīng)營中獲取最大利益，除了降低一般性的生產(chǎn)資料費用以外，就還需要通過種種途徑來達到降低稅收的目的。而稅務籌劃就是企業(yè)提高經(jīng)營效益、降低成本的一種重要手段。

（2）稅務籌劃對企業(yè)財務管理的影響

稅收是一種伴隨著企業(yè)各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的行為，存在于企業(yè)生產(chǎn)、企業(yè)經(jīng)營、企業(yè)擴大等一系列的活動當中。正因為稅收貫穿于整個企業(yè)的運作當中，如果企業(yè)想要更加有效地避免不必要的納稅，降低繳納的稅款，就應當把稅務籌劃也貫穿到企業(yè)財務管理的各個活動當中去。稅務籌劃就是在稅法許可的范圍內(nèi)對資金成本計算采用不同的方式，從而為降低稅款提供切實可行的依據(jù)。

（3）稅務籌劃對企業(yè)競爭力的影響

稅務籌劃的正確進行不單單能夠降低納稅款項，更重要的是，嚴格進行稅務籌劃能夠很好地指導企業(yè)決策人做出正確的財政決策和引導企業(yè)進行有效的經(jīng)濟活動。能夠使企業(yè)的決策更合理、投資更合理、運作更加正常。能夠讓企業(yè)減少不必要的開支，降低生產(chǎn)成本，從而達到提升企業(yè)綜合競爭力的作用。而制定合理有效的稅務籌劃方案是一項復雜的系統(tǒng)性的工程。這要求企業(yè)運用更加規(guī)范的會計核算行為，加強財務管理。從而達到合理控稅的目的。

（4）稅務籌劃對納稅人意識的提高有很大幫助

不法企業(yè)的偷稅漏稅行為不但給國家造成惡劣影響，而且還會直接影響到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。這些都是由于企業(yè)領(lǐng)導者缺乏基本的納稅意識造成的。而企業(yè)管理者做好稅務籌劃的前提就是要了解稅法，只有了解的稅法才能做出正確的籌劃。稅務籌劃是以實現(xiàn)企業(yè)利益為目標的，在這一目標實現(xiàn)的過程中，也就促使了企業(yè)經(jīng)營者對納稅意識的正確認識和提高。

2、稅務籌劃的宏觀效益

（1）稅務籌劃對提高社會總產(chǎn)出具有積極作用

稅務籌劃不光能給企業(yè)經(jīng)營帶來更加豐厚的利益，而且還能提高社會總產(chǎn)出。當社會總產(chǎn)出與社會最優(yōu)產(chǎn)出達到不平衡的狀態(tài)，資源優(yōu)化配置的效率也會從而降低。但是在市場經(jīng)濟的現(xiàn)實經(jīng)營當中，國家的宏觀調(diào)控會起到一定作用。保護地區(qū)經(jīng)濟和諧發(fā)展，優(yōu)化資源配置、促使平均分配。因此在現(xiàn)實生活中，企業(yè)進行稅務籌劃的結(jié)果往往是使得資源的優(yōu)化配置效率提高。這其中政府的政策起到非常重要的作用。稅務籌劃在提高社會總產(chǎn)出的同時，究竟提高還是降低資源優(yōu)化配置效率，還要看政府的決策取向是否正確。

（2）稅務籌劃能提高國家財政收入

稅務籌劃是為企業(yè)在合理合法的范圍內(nèi)盡可能地降低納稅數(shù)額，這從表面上來看，可能會降低國家的財政收入。但是從長遠看來，國家通過稅收的經(jīng)濟杠桿進行調(diào)控，能夠讓國家的宏觀經(jīng)濟逐步走向產(chǎn)業(yè)化合理化的經(jīng)營道路。從而使得整個社會的企業(yè)經(jīng)營模式得以不斷提升，也讓企業(yè)更加主動地進行資源的優(yōu)化合理配置。所以，從長遠看來，企業(yè)實施有效的稅務籌劃不僅能夠促使企業(yè)自身的發(fā)展，提高生產(chǎn)力和競爭力。而企業(yè)效益的大幅度提高，國家稅收的基礎(chǔ)變大了，實際所收得的稅款也會相應增加。所以，國家的財政收入不但不會降低，反而會隨著企業(yè)經(jīng)濟效益的不斷提高而同步提升。

（3）稅務籌劃有助于實現(xiàn)國家宏觀調(diào)控目標

企業(yè)合理進行稅務籌劃是國家允許和支持的，因為企業(yè)可以根據(jù)國家制定的稅收優(yōu)惠政策來制定稅務籌劃，從而減輕企業(yè)納稅的負擔，而制定合理的稅務籌劃也對企業(yè)經(jīng)營成本和整體的最終收益帶來有益影響，所以在這個角度上來說，企業(yè)制定稅務籌劃是對國家稅收政策的積極響應，能夠讓企業(yè)自覺自愿地按照國家的相關(guān)稅收政策進行稅務活動，從而實現(xiàn)國家經(jīng)濟宏觀調(diào)控的根本目標。所以，當納稅人對企業(yè)經(jīng)營活動進行一系列稅務籌劃的時候，不光直接增加了企業(yè)的經(jīng)濟效益，而且在客觀上也配合了國家實行的宏觀調(diào)控政策，達到了雙贏的局面。

三、稅務籌劃應遵循的原則

1、以財務管理總目標的實現(xiàn)為原則

企業(yè)制定合理的稅務籌劃必須要以財務管理的總目標為原則。不同企業(yè)在制定稅務籌劃時應該以企業(yè)自身的發(fā)展為出發(fā)點來設(shè)定稅務籌劃方案。如果不顧實際情況，而盲目的降低當前納稅額，很可能不能實現(xiàn)總體上降低企業(yè)生產(chǎn)成本增加企業(yè)收益，而且還可能會給企業(yè)增加稅收負擔。所以，在企業(yè)為自身設(shè)定籌劃方案的時候，應當充分考慮到財務管理的總體目標和企業(yè)未來發(fā)展的長遠規(guī)劃和利益。如果僅僅為了降低稅款而制定方案，很可能會影響到財務管理總體目標的實現(xiàn)。

2、稅務籌劃要以法律為基本原則

不管什么樣的稅務籌劃方案，合法性永遠是放在第一位的。各種稅務籌劃行為都必須要在國家法律允許的范圍內(nèi)進行。違反國家法律規(guī)定的稅務籌劃，通過各種手段逃避應繳稅款，都是等同于偷稅漏稅的不法行為，都不是真正意義上的稅務籌劃。這些違法行為都將受到法律的嚴懲。企業(yè)的稅務籌劃不應當違背國家財務會計法規(guī)和其他經(jīng)濟法規(guī)。這二者分別是對財務會計主體行為及企業(yè)經(jīng)濟行為的約束，若二者主體在企業(yè)財務納稅過程中違背了相關(guān)法律，勢必受到應有懲處。另外，隨著國家法律的不斷完善，企業(yè)納稅人及相關(guān)稅務籌劃人員應密切關(guān)注國家相關(guān)法律法規(guī)，及時了解法律的變動。按照法律的變動范圍對稅務籌劃方案進行調(diào)整。保證規(guī)劃方法始終在國家法律允許的條件下進行。

3、為財務決策而服務的原則

企業(yè)在進行稅務籌劃的時候，應該以為財務決策而服務為原則，因為不管什么樣的稅務籌劃最終都會落實到企業(yè)的財務經(jīng)營的實際行動上面去。會對企業(yè)的各個流程如：投資、生產(chǎn)、擴大再生產(chǎn)等產(chǎn)生重要影響。所以稅務籌劃要以為財務決策服務為原則，不可以獨立出來不加聯(lián)系。而正確的稅務籌劃也是能夠讓財務決策具有更強的科學性和指導性。如果離開了稅務籌劃，企業(yè)的決策很可能會出現(xiàn)問題，從而影響到企業(yè)經(jīng)濟效益的進一步提高。

4、稅務籌劃要遵行事前行為的原則

不管什么樣的稅務籌劃，都必須要事前進行，通過正確的方案來指導企業(yè)的投資、建設(shè)和經(jīng)營等行為。從而讓企業(yè)通過合法的手段來減少應該支付的稅款。達到降低企業(yè)生產(chǎn)成本增加經(jīng)濟效益的目的。如果企業(yè)在事前未能進行稅務籌劃，而已經(jīng)開始了投資、建設(shè)等行為，那么與之相對應的繳稅義務就已經(jīng)形成，那么如果再進行所謂的稅務籌劃，其本質(zhì)就等同于偷稅漏稅，勢必受到法律的嚴懲。所以，稅務籌劃最關(guān)鍵的一點就是，必須是在繳稅行為和繳稅義務發(fā)生之前采取行為。

四、稅務籌劃的必要條件

1、增強稅務籌劃意識

雖然我國的經(jīng)濟發(fā)展已具有了相當?shù)囊?guī)模和水平，但是許多企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，對稅務籌劃的意識還是相當薄弱和不明確。絕大多數(shù)企業(yè)遇到問題和困難的時候，只知道抱怨客觀條件不成熟、市場經(jīng)濟體制不健全、國家政策法規(guī)不完善等等。而很少有企業(yè)會從自身找原因。而缺乏從自身找原因的意識的根源就在于缺乏稅務籌劃的意識，缺乏在各項投資、經(jīng)營和建設(shè)活動之前就做好規(guī)劃部署的意識?？陀^原因不是沒有，但是為什么有的企業(yè)能夠重新站起來，而有的企業(yè)卻一蹶不振？沒有良好的稅務籌劃意識是一個關(guān)鍵原因。所以企業(yè)想要謀得更好的發(fā)展，提高稅務籌劃意識、加強相關(guān)法律法規(guī)的學習是非常必要的。而作為企業(yè)的財務人員更加應當積極學習相關(guān)的稅務籌劃知識，并且結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展的特點和實際情況制定出稅務籌劃最優(yōu)方案，以保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

2、進行全面細致的基礎(chǔ)工作

稅務籌劃是一個貫穿于企業(yè)各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的行為，因為企業(yè)的任何一個動作，都可能產(chǎn)生相應的稅款。所以在稅務籌劃方案設(shè)置之前，要對企業(yè)的生產(chǎn)、加工、銷售等各個環(huán)節(jié)做細致周密的調(diào)查，要把各項基本工作落實到位。這樣制定的稅務籌劃方案才具有實際的可行性。才能達到稅務籌劃的根本目標。

五、結(jié)束語

企業(yè)的稅務籌劃工作甚為重要，它直接影響到企業(yè)的最終效益，而在運行過程中進行稅務籌劃工作的時候，財務人員及納稅人應事先對稅務籌劃有相當程度的了解，這樣才能輔助企業(yè)選擇正確的規(guī)劃方案，達到事半功倍的效果。

[1]翟繼光：企業(yè)納稅籌劃[M].法律出版社，2007.

[2]蓋地：稅務會計研究[M].中國金融出版社，2005.

[3]談多嬌：稅務籌劃的經(jīng)濟效應研究[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2004.