成本控制措施研究

○徐 馳 張 宇

（中冶葫蘆島有色金屬集團(tuán)有限公司遼寧 葫蘆島 125003）

一、成本控制理論

1、成本概念。產(chǎn)品成本是企業(yè)在一定時(shí)期為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量合格產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費(fèi)用之和。不同時(shí)期發(fā)生的費(fèi)用分屬于不同時(shí)期的產(chǎn)品，只有在本期為生產(chǎn)本產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用，才能構(gòu)成該產(chǎn)品成本。成本管理子系統(tǒng)中的成本是指企業(yè)在生產(chǎn)，銷售產(chǎn)品或勞動(dòng)的過程中所花費(fèi)的價(jià)值的總和，產(chǎn)品成本不僅是衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益好壞、制訂產(chǎn)品價(jià)格的依據(jù)，也是企業(yè)管理人員進(jìn)行預(yù)測、決策和控制的重要數(shù)據(jù)資料。

2、成本控制的定義。所謂的“控制”，就是通過計(jì)量個(gè)人或組織單位的業(yè)績，然后基于計(jì)劃或標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)其中的差異，并查明差異產(chǎn)生的原因，以迅速的信息反饋來消除導(dǎo)致差異的因素，以確保目標(biāo)或計(jì)劃實(shí)現(xiàn)的管理過程。

3、成本控制的主要內(nèi)容。成本控制的內(nèi)容是控制生產(chǎn)過程中人力資源的消耗，各種物質(zhì)資源的消耗和各項(xiàng)費(fèi)用的開支。企業(yè)對產(chǎn)品成本的控制應(yīng)是全過程的控制，即包括設(shè)計(jì)成本、制造成本、銷售成本、使用成本等。其一，設(shè)計(jì)成本的控制。設(shè)計(jì)成本是指某一種方案產(chǎn)品的預(yù)期成本，這種方案是否合理至關(guān)重要，因?yàn)樗绊懼渌杀镜乃礁叩?。為防止成本浪費(fèi)，企業(yè)主要通過成本效果量的分析，功能成本的分析，成本對比分析來確定方案。其二，生產(chǎn)成本的控制。生產(chǎn)成本是指產(chǎn)品在形成過程中所發(fā)生的費(fèi)用。對這一階段的成本進(jìn)行控制主要通過監(jiān)督成本的發(fā)生，將其實(shí)際成本與計(jì)劃成本、定額成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，及時(shí)將有關(guān)信息反饋到責(zé)任部門，以便采取有利的措施來降低和控制生產(chǎn)成本。其三，銷售成本的控制。銷售成本是指在銷售過程中發(fā)生的費(fèi)用，例如廣告費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。這一環(huán)最少的銷售費(fèi)用獲得最多的利益。其四，使用成本的控制。使用成本是指產(chǎn)品在使用過程中所發(fā)生的因運(yùn)行、維修、保養(yǎng)所發(fā)生的成本。對于企業(yè)而言，這一項(xiàng)使用成本看似不是企業(yè)所負(fù)擔(dān)的真正成本，因?yàn)檫@項(xiàng)支出往往由客戶負(fù)擔(dān)，如果企業(yè)因?yàn)檫@一點(diǎn)，而忽視這項(xiàng)成本，那就違背了成本控制全面介入的原則，也就不能真實(shí)反映成本費(fèi)用的全過程，不能保證社會(huì)資源的最佳利用。有時(shí)為降低使用成本，可能會(huì)導(dǎo)致設(shè)計(jì)成本或制造成本的增加，企業(yè)應(yīng)從全過程的角度出發(fā)，只要降低的使用成本大于增加的設(shè)計(jì)成本就可以采用此方案。企業(yè)不能以用戶的損失換取自己的利益，這會(huì)損害產(chǎn)品的形象，從而導(dǎo)致企業(yè)喪失市場份額，對使用成本的控制主要從設(shè)計(jì)、制造產(chǎn)品入手，將每一種設(shè)計(jì)方案的經(jīng)濟(jì)效果進(jìn)行比較，即站在企業(yè)的角度同時(shí)也為客戶著想，選擇最佳的方案，使產(chǎn)品質(zhì)量可靠，功能完善，節(jié)省使用過程的費(fèi)用支出。

二、成本控制的措施

1、材料費(fèi)用控制措施。材料費(fèi)用的控制就是采用一定的方法對產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所耗費(fèi)的材料成本實(shí)施控制，以節(jié)約材料消耗，降低產(chǎn)品成本。由于材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中占有較大的比重，其耗費(fèi)的高低對產(chǎn)品成本的高低具有決定性作用，因此，加強(qiáng)對生產(chǎn)過程中材料費(fèi)用的控制，節(jié)約材料消耗，是成本控制工作中一個(gè)十分重要的方面，對于降低產(chǎn)品成本，提高經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義。產(chǎn)品材料成本的高低主要由材料的消耗量與材料的單位采購成本兩個(gè)因素決定，因此材料成本的控制就是要從控制材料消耗和降低材料采購成本兩個(gè)方面入手：第一，控制材料消耗量。控制材料消耗量是節(jié)約材料費(fèi)用的關(guān)鍵。在實(shí)際工作中，有關(guān)部門要從影響材料消耗的各方面因素加以考察，并采取適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行控制。第二，降低材料采購成本?？刂撇牧喜少?、降低采購成本，也是節(jié)約產(chǎn)品生產(chǎn)過程中材料費(fèi)用的一個(gè)重要方面。為了降低材料采購成本，要從材料采購成本的構(gòu)成要素進(jìn)行考察，分別采取不同的措施加以控制。具體內(nèi)容包括：建立嚴(yán)格的采購制度；建立供應(yīng)商檔案和準(zhǔn)入制度；建立價(jià)格檔案和價(jià)格評(píng)價(jià)體系；建立材料的標(biāo)準(zhǔn)采購價(jià)格，對采購人員根據(jù)工作業(yè)績進(jìn)行獎(jiǎng)懲。

2、人工費(fèi)用控制措施。在制定降低人工費(fèi)對策時(shí)，首先要了解影響人工成本的因素，由人工成本的構(gòu)成分析，影響人工成本的直接因素主要是勞動(dòng)生產(chǎn)率、地區(qū)的物價(jià)水平和國家對企業(yè)人員保障方面的要求，影響人工成本的其他因素包括銷售規(guī)模與市場工資率，而其中地區(qū)的物價(jià)水平基本為不可控因素，最主要的因素是勞動(dòng)生產(chǎn)率。

3、制造費(fèi)用控制措施。根據(jù)企業(yè)的具體情況，應(yīng)先設(shè)立“制造費(fèi)用”科目，再對制造費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配，企業(yè)的制造費(fèi)用每年是一筆不小的開支，應(yīng)有專人負(fù)責(zé)管理，責(zé)任也應(yīng)層層落實(shí)，每個(gè)人都應(yīng)有負(fù)責(zé)的內(nèi)容，使所有員工感到自己就是這里的主人，增強(qiáng)責(zé)任心，而且對于該項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生情況應(yīng)在下個(gè)月初進(jìn)行公示，讓大家看到管理的作用，對于責(zé)任心強(qiáng)的員工和管理有成果的員工應(yīng)及時(shí)給予精神上的獎(jiǎng)勵(lì)和適當(dāng)給予物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，提高員工對此項(xiàng)管理的積極性；對于管理不佳而且該項(xiàng)費(fèi)用增加的員工可以給予批評(píng)和扣發(fā)獎(jiǎng)金，使員工對管理工作更加關(guān)注。

另外，可編制制造費(fèi)用明細(xì)表，它是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用情況的報(bào)表。制造費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)包括：本年計(jì)劃數(shù)、上年實(shí)際數(shù)、本年實(shí)際數(shù)。根據(jù)制造費(fèi)用明細(xì)表，可以了解企業(yè)報(bào)告期內(nèi)制造費(fèi)用的實(shí)際支出水平；可以考核制造費(fèi)用計(jì)劃的執(zhí)行情況；可以評(píng)價(jià)制造費(fèi)用的變化趨勢，以便于加強(qiáng)制造費(fèi)用的控制與管理。

4、廢品損失控制措施。對廢品損失的控制，總的說應(yīng)從技術(shù)上加強(qiáng)管理，安排技術(shù)水平高的工人進(jìn)行生產(chǎn)，并加強(qiáng)考核和檢驗(yàn)；可修復(fù)廢品的損失主要計(jì)算修復(fù)費(fèi)用，應(yīng)在成本計(jì)算中單獨(dú)計(jì)算并加以控制。

5、其他成本控制措施。另外，企業(yè)應(yīng)從事前控制、事中控制和事后控制進(jìn)行系統(tǒng)的控制。對于一個(gè)處于激烈競爭的現(xiàn)代社會(huì)中的企業(yè)來說，不僅應(yīng)該重視生產(chǎn)階段的產(chǎn)品成本控制，還應(yīng)該換個(gè)角度，研究一下質(zhì)量成本與企業(yè)生存與發(fā)展的關(guān)系。質(zhì)量對于一個(gè)企業(yè)來說是至關(guān)重要的因素，質(zhì)量高，產(chǎn)品暢銷；質(zhì)量低，產(chǎn)品滯銷。因此，作為企業(yè)來說，既不能一味強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)階段的產(chǎn)品成本控制，以質(zhì)量低、功能差來換取較低的生產(chǎn)成本，這將導(dǎo)致產(chǎn)品最終無人問津，也不可能以追求大幅度提高成本來換取高質(zhì)量，這將會(huì)使企業(yè)遭受不必要的損失，因此，企業(yè)必須加強(qiáng)對質(zhì)量成本的控制。質(zhì)量成本是指企業(yè)在產(chǎn)品質(zhì)量上發(fā)生的一切費(fèi)用支出，包括為了保持或提高產(chǎn)品質(zhì)量所支出的一切費(fèi)用，以及產(chǎn)品質(zhì)量未達(dá)到質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所產(chǎn)生的一切損失。因此，它包括兩方面的內(nèi)容：一是預(yù)防和檢驗(yàn)成本；二是損失性成本。這兩者之間存在著相互聯(lián)系、相互制約的依存關(guān)系，相互矛盾的一對成本。前者與產(chǎn)品質(zhì)量水平成正比，預(yù)防和檢驗(yàn)成本增加，也就是相應(yīng)加強(qiáng)了產(chǎn)品質(zhì)量的控制，產(chǎn)品質(zhì)量就會(huì)相應(yīng)提高，這時(shí)損失性成本也就相應(yīng)降低。而損失性成本則與產(chǎn)品質(zhì)量水平成正比，產(chǎn)品質(zhì)量下降，廢次品及不合格品比率升高，損失性成本就必然增高。相反，若產(chǎn)品質(zhì)量上升，損失性成本就會(huì)大大降低，因此，要想使一個(gè)企業(yè)的質(zhì)量成本最低就必須使兩者之和達(dá)到最小。

總的來說，成本控制方法就是根據(jù)管理的基本原則：“一定的人對所分管的一定的工作完全負(fù)責(zé)”，實(shí)行成本分級(jí)控制責(zé)任制和成本歸口控制責(zé)任制。各級(jí)單位及全廠每個(gè)員工均負(fù)成本責(zé)任，以成本歸口單位為中心，形成控制成本的責(zé)任中心，進(jìn)行成本計(jì)劃執(zhí)行情況的考核、檢查、分析工作，根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求進(jìn)行考核，評(píng)比，獎(jiǎng)懲。此外，企業(yè)應(yīng)重視員工的主觀動(dòng)因具有巨大的潛力。員工的成本管理意識(shí)、綜合素質(zhì)、集體意識(shí)、企業(yè)主人翁地位意識(shí)、工作態(tài)度和責(zé)任感、工人之間以及工人與領(lǐng)導(dǎo)之間的人際關(guān)系等，都是影響企業(yè)成本高低的主觀因素，因此應(yīng)做好以下兩個(gè)方面：第一，將成本控制意識(shí)作為企業(yè)文化的一部分。消除認(rèn)為成本無法再降低的錯(cuò)誤思想，對企業(yè)全體員工進(jìn)行培訓(xùn)教育，要求企業(yè)各級(jí)管理人員及全體員工充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)成本降低的潛力是無究無盡的，人人應(yīng)對成本管理和控制有足夠的重視。第二，在企業(yè)內(nèi)部形成職工的民主和自主管理意識(shí)。在日常成本管理中，積極運(yùn)用心理學(xué)、社會(huì)學(xué)、社會(huì)心理學(xué)、組織行為學(xué)的研究成果，努力在員工行為規(guī)范中引入一種內(nèi)在約束與激勵(lì)機(jī)制。