深化高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思考與探討

王 躍

（赤峰學(xué)院，內(nèi)蒙古 赤峰 0 2 4 0 0 0）

深化高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思考與探討

王 躍

（赤峰學(xué)院，內(nèi)蒙古 赤峰 0 2 4 0 0 0）

在高校開展黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，是高校審計(jì)部門面臨的新課題.在當(dāng)前高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中存在著許多問題，如對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人實(shí)施先審計(jì)后離任難；對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的評(píng)價(jià)難；審計(jì)隊(duì)伍力量嚴(yán)重不足等問題。應(yīng)采取積極的對(duì)策攻克這些難點(diǎn).

高校；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；現(xiàn)狀；對(duì)策

隨著高校辦學(xué)體制日益多元化和投資主體的多元化，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的深度和廣度也越來越大，同時(shí)隨著高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，高校資金投入量在不斷增加，如何有效使用資金，最大限度地用在學(xué)科建設(shè)和學(xué)校整體發(fā)展上，這就使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所承載的任務(wù)更重，因此，如何更好的發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在高?？焖侔l(fā)展中的獨(dú)特作用，探索高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的機(jī)制，是高校審計(jì)工作者所研究的重要課題.

1 高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任的現(xiàn)狀分析

1.1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容不明確，審計(jì)內(nèi)容過多，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)體系未建立

高?，F(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)對(duì)審計(jì)的原則和范圍，內(nèi)容做了明確規(guī)定，但對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)、原則缺乏法律支持.在部分高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，為使審計(jì)報(bào)告更容易得到被審計(jì)對(duì)象的認(rèn)同，往往存在審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容過于全面化的傾向.充分肯定責(zé)任人的成績，對(duì)存在的問題只分析問題產(chǎn)生的原因，這種對(duì)成績、問題避重就輕的評(píng)價(jià)，不利于審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn).

由于現(xiàn)行的各種審計(jì)規(guī)范只適用對(duì)事、對(duì)單位的審計(jì)，與對(duì)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)某些方面不相適應(yīng)，以至對(duì)一些責(zé)任界定很難準(zhǔn)確劃分集體責(zé)任與現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任.將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)建立在單位財(cái)務(wù)收支的基礎(chǔ)之上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及內(nèi)容過多，這就產(chǎn)生了審計(jì)評(píng)價(jià)目的不明確的問題.

評(píng)價(jià)最大的困難是沒有指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn).審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)仍沿用對(duì)單位財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，有的注重事業(yè)成果，有的注重財(cái)經(jīng)管理，有的注重廉潔自律，沒有形成科學(xué)統(tǒng)一，便于操作，定量與定性有機(jī)結(jié)合的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，缺乏定量分析依據(jù)，造成審計(jì)手段不完善.

1.2 審計(jì)方法缺乏，審計(jì)信息手段有限

審計(jì)中抽樣技術(shù)的廣泛運(yùn)用，無論是判斷抽樣還是統(tǒng)計(jì)抽樣，都會(huì)存在一定的誤差.尤其是判斷抽樣，它是審計(jì)人員主要根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷做出的；很容易遺漏重要事項(xiàng).另外僅靠審計(jì)部門從賬面審計(jì)掌握的情況對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)，依據(jù)明顯不足.審計(jì)部門所認(rèn)定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任僅限于根據(jù)所提供的會(huì)計(jì)資料、述職報(bào)告和其他資料，但領(lǐng)導(dǎo)干部遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)的情況及黨風(fēng)廉政的情況，審計(jì)部門很難全面掌握，一些領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)犯罪問題常常不是直接通過財(cái)務(wù)收支反映出來的.

1.3 先離后審問題大量存在，影響審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)結(jié)論的時(shí)效性

根據(jù)國家相關(guān)法規(guī)規(guī)定，領(lǐng)導(dǎo)干部任職期滿或因調(diào)動(dòng)、離退休、辭職、免職、撤職等原因離開現(xiàn)職崗位前，應(yīng)接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì).但許多單位在組織決定對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部工作變動(dòng)后才進(jìn)行審計(jì)，因接任者對(duì)原來情況不清楚，不愿積極配合，有一定的滯后性，影響審計(jì)效率.二是對(duì)審計(jì)查出的違紀(jì)問題不好處理，審計(jì)結(jié)論難以落實(shí)，在很大程度上制約了審計(jì)成果的利用轉(zhuǎn)化.三是審計(jì)工作的“馬后炮”，實(shí)際上的“審”“用”脫節(jié)，有的在任用升遷上已成事實(shí)，審計(jì)結(jié)果沒有影響個(gè)人的仕途，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理中的作用也就失去了實(shí)際意義.

1.4 審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊，不能完全滿足進(jìn)行高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的特殊性決定了審計(jì)工作政策性強(qiáng)，責(zé)任大，要求審計(jì)人員具備較高的政策水平、較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和綜合分析能力.現(xiàn)今高校領(lǐng)導(dǎo)不重視審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，也是導(dǎo)致審計(jì)人員整體素質(zhì)不高，缺乏審計(jì)專業(yè)的判斷和識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力.同時(shí)，由于審計(jì)部門人員少、任務(wù)重，后續(xù)教育及培訓(xùn)跟不上，高校審計(jì)人員普遍具有綜合素質(zhì)和專業(yè)技能不能滿足經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的需要的現(xiàn)象.

2 深化高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的建議與對(duì)策

2.1 規(guī)范審計(jì)評(píng)價(jià)的范圍和要求，確定重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，明確審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)確劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任

2.1.1 為了避免經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的隨意性，使評(píng)價(jià)與目標(biāo)一致，必須明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的范圍.對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的評(píng)價(jià)主要是界定和確認(rèn)其經(jīng)濟(jì)方面應(yīng)負(fù)的主管責(zé)任和直接責(zé)任.在作出審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)從經(jīng)濟(jì)角度，而且僅限于審計(jì)所涉及的范圍和內(nèi)容，緊扣經(jīng)濟(jì)責(zé)任這個(gè)主題，客觀、公正、謹(jǐn)慎地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績和經(jīng)濟(jì)責(zé)任.2.1.2 高校組織機(jī)構(gòu)比較復(fù)雜，因此審計(jì)評(píng)價(jià)的重點(diǎn)也應(yīng)有所不同.對(duì)不同單位的審計(jì)對(duì)象，在領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)本單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)，領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)遵守廉政條例等方面是一致的，但對(duì)有經(jīng)營目標(biāo)和僅有教學(xué)科研行管理職能的院系領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)的重點(diǎn)有較大差異.前者要重點(diǎn)評(píng)價(jià)單位資產(chǎn)的保值增值經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況，而后者則將評(píng)價(jià)重點(diǎn)放在被審計(jì)對(duì)象所在單位執(zhí)行情況、內(nèi)部控制制度的有效性以及資金的效益等方面.因此，高校審計(jì)部門對(duì)不同的審計(jì)對(duì)象，應(yīng)規(guī)定不同的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn).

2.1.3 明晰領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目的和被審計(jì)對(duì)象的特殊性及審計(jì)依據(jù)多樣性和復(fù)雜性的特點(diǎn)，圍繞審計(jì)業(yè)務(wù)程序制定具有可操作性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和責(zé)任界定憑據(jù).一是制定明確的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的客觀憑據(jù)，結(jié)合審計(jì)對(duì)象、目標(biāo)責(zé)任制的客觀內(nèi)容權(quán)重具體進(jìn)行量化，從被對(duì)象單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性，合法性入手，對(duì)內(nèi)控制，廉潔自律和經(jīng)濟(jì)效益，效率性，效果性等內(nèi)容明確評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，確定各內(nèi)容分值做為目標(biāo)考核的重要憑據(jù).二是要正確劃分這是指標(biāo)與定性指標(biāo)的界限，根據(jù)審計(jì)的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行定量評(píng)價(jià)，根據(jù)被對(duì)象單位領(lǐng)導(dǎo)班子素質(zhì)，工作規(guī)劃，發(fā)展戰(zhàn)略指標(biāo)進(jìn)行定性評(píng)價(jià)以便更全面的反映責(zé)任人的業(yè)績優(yōu)劣，實(shí)事求是的搞好審計(jì)評(píng)價(jià).

2.2 強(qiáng)化審計(jì)技術(shù)手段，加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)宣傳力度，創(chuàng)造優(yōu)良環(huán)境

一是引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).在審計(jì)實(shí)施前要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，分析可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的因素及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避對(duì)策；在審計(jì)實(shí)施過程中通過內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)分析，適時(shí)確定和調(diào)整審計(jì)范圍和采用的審計(jì)程序，評(píng)估內(nèi)外導(dǎo)致的固有風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)內(nèi)部控制狀況評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)檢查，從而達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)工作效率的目的.二是要加快計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的應(yīng)用.審計(jì)的信息化不僅能是審計(jì)技術(shù)與方法有效提高，并且可促進(jìn)審計(jì)計(jì)劃、組織、實(shí)施、匯總和處理等各項(xiàng)工作的程序化、規(guī)范化，對(duì)加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制具有重要作用.三是加大宣傳力度，是高校各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部充分認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)促進(jìn)和加強(qiáng)教育財(cái)經(jīng)管理，規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序、推進(jìn)學(xué)校廉政建設(shè)、優(yōu)化教育資源配置等方面的重要作用，提高人們對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理解和認(rèn)識(shí)，獲得各方面的支持.

2.3 提高審計(jì)成果運(yùn)用效率，樹立審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為考核干部的重要依據(jù)，必須適應(yīng)高校發(fā)展對(duì)監(jiān)督工作的要求，必須通過審計(jì)監(jiān)督加大對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的管理力度，以促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔勤政和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的正確履行，這些有賴于審計(jì)成果的正確運(yùn)用.一是要把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)納入干部管理軌道，其審計(jì)結(jié)論做為干部管理考核使用的依據(jù)，需要重視審計(jì)結(jié)果，積極采取措施落實(shí)審計(jì)結(jié)果.二是堅(jiān)持審用結(jié)合、先審后用、先審后離的原則，干部的優(yōu)劣不在平時(shí)的自吹自擂，而在于工作的實(shí)際效果.為任人唯賢的干部政策，為使能者上、庸者讓、劣者下的干部任用提供重要依據(jù).三是重視審計(jì)建議的落實(shí)和信息反饋、審計(jì)成果可以為本單位提供改革和發(fā)展的新思路、新策略，為被審計(jì)者及繼任者提供成功的經(jīng)驗(yàn)和失敗的教訓(xùn).審計(jì)意見和建議能起到一審二幫三促進(jìn)的作用，通過查找問題找出薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而促進(jìn)內(nèi)部管理的加強(qiáng)，規(guī)范學(xué)校的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，防范學(xué)校的經(jīng)濟(jì)分析，確保學(xué)校教育資金的使用效益.

2.4 推進(jìn)高校審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

高質(zhì)量的審計(jì)來自高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，高校內(nèi)部審計(jì)制度是否真正能為高校實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)服務(wù)，不僅要有完善的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)作為行為規(guī)范，更重要的是要有一批合格的、高素質(zhì)的審計(jì)人員.一是審計(jì)人員要有敬業(yè)精神和強(qiáng)烈的責(zé)任感和事業(yè)心，具有這樣的素質(zhì)，才能進(jìn)行高質(zhì)量的審計(jì)工作.二是審計(jì)人員應(yīng)遵守廉政規(guī)定和職業(yè)操守，樹立良好的審計(jì)隊(duì)伍形象.三是拓展內(nèi)審人員的知識(shí)空間.要通過內(nèi)審人員專業(yè)培訓(xùn)與后續(xù)教育，多渠道、多形式、經(jīng)常性的進(jìn)行業(yè)務(wù)交流和合作，改善內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)，造就一精多通的復(fù)合型審計(jì)人才.四是提高內(nèi)審人員業(yè)務(wù)技能，通過崗位輪換、業(yè)務(wù)考核、競爭上崗、建立審計(jì)項(xiàng)目主審負(fù)責(zé)制提高內(nèi)審人員組織協(xié)調(diào)和分析判斷能力，促進(jìn)審計(jì)人員的全面發(fā)展，以適應(yīng)新形勢(shì)下審計(jì)工作的需要.

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1673-260X（2010）10-0085-02