完善國有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境初探

王穎碩

（北京交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，北京100044）

完善國有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境初探

王穎碩

（北京交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，北京100044）

結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的涵義及內(nèi)容，分析內(nèi)部控制環(huán)境在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用，針對國有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題，探討如何完善國有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。

企業(yè)；內(nèi)部控制；內(nèi)部控制環(huán)境

Abstract:The article analyzes interior control environment's role in the interior control by considering themeaning and content of interior control environment and explores how to improve the interior control environment by addressing its existing problems.

Key words:enterprise；interior control；interior control environment

2008年7月10日，由財(cái)政部會同證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會共同制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（下稱《基本規(guī)范》）正式發(fā)布，并于2009年7月1日起正式施行?！痘疽?guī)范》在形式上借鑒了美國COSO（全美反舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會發(fā)起組織）報(bào)告內(nèi)部控制的框架，構(gòu)建了以內(nèi)部環(huán)境為重要基礎(chǔ)、以風(fēng)險(xiǎn)評估為重要環(huán)節(jié)、以控制措施為重要手段、以信息溝通為重要條件、以內(nèi)部監(jiān)督為重要保證的5要素框架，同樣也把內(nèi)部控制環(huán)境作為內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)。本文擬從對內(nèi)部控制環(huán)境的涵義、內(nèi)容以及在內(nèi)部控制中的作用進(jìn)行分析入手，論述國有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題以及如何完善國有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。

1 內(nèi)部控制環(huán)境的涵義及內(nèi)容

1.1 內(nèi)部控制環(huán)境的涵義

《基本規(guī)范》中所稱內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會（或者由企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)理、廠長辦公會等類似的決策、治理機(jī)構(gòu)，以下統(tǒng)稱董事會）、管理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在合理保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營的效率和效果，財(cái)務(wù)報(bào)告及管理信息的真實(shí)、可靠和完整，資產(chǎn)的安全完整，遵循國家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求等基本目標(biāo)的一系列控制活動，是企業(yè)自我約束、自我調(diào)節(jié)、自我保障的機(jī)制。

《基本規(guī)范》中所稱內(nèi)部控制環(huán)境是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。

1.2 內(nèi)部控制環(huán)境的內(nèi)容

1.2.1 治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制環(huán)境的最高層次，是影響、制約內(nèi)部控制環(huán)境的重要因素，健全的治理結(jié)構(gòu)將為公司內(nèi)部控制環(huán)境奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。公司治理是指股東、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層之間形成的權(quán)責(zé)分配、激勵(lì)與約束、權(quán)力制衡關(guān)系。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，科學(xué)界定決策、管理、執(zhí)行、監(jiān)督各層面的地位、職責(zé)與任務(wù)，形成有效的分工和制衡機(jī)制，切實(shí)發(fā)揮相關(guān)機(jī)構(gòu)的職能作用。

1.2.2 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是營造守法、公平、正直的內(nèi)部控制環(huán)境的重要保證。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，在企業(yè)內(nèi)部形成有權(quán)必有責(zé)、用權(quán)受監(jiān)督的良好氛圍。企業(yè)設(shè)立專門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)賦予其監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制建立和實(shí)施情況的相應(yīng)職權(quán)，應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有相應(yīng)的獨(dú)立性，并配備與履行內(nèi)部審計(jì)職能相適應(yīng)的具備內(nèi)審人員從業(yè)資格、擁有與工作職責(zé)相匹配備的道德操守和專業(yè)勝任能力的人員和工作條件[1]。

1.2.3 人力資源政策

人力資源政策是影響企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的關(guān)鍵因素。企業(yè)的人力資源政策應(yīng)當(dāng)科學(xué)、規(guī)范、公平、公開、公正。人力資源政策至少應(yīng)當(dāng)包括員工的聘退與培訓(xùn)，員工的薪酬、考核、晉升與獎懲，財(cái)會等關(guān)鍵崗位員工的輪崗制衡要求，對掌握重要商業(yè)秘密或核心技術(shù)等關(guān)鍵崗位員工離崗的限制性規(guī)定等內(nèi)容。

1.2.4 企業(yè)文化

企業(yè)文化是指企業(yè)在經(jīng)營管理過程中形成的、影響企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境和內(nèi)部控制效力的精神、意識和理念，主要包括企業(yè)的整體價(jià)值觀，高級管理人員的管理理念、經(jīng)營風(fēng)格與職業(yè)操守，員工的行為守則等。企業(yè)文化有很強(qiáng)的凝聚力，是一種無形的力量，影響企業(yè)成員的思維方法和行為方式，其中高級管理人員的管理理念、經(jīng)營風(fēng)格與職業(yè)操守對于塑造企業(yè)文化具有直接的影響。

2 有效的內(nèi)部控制環(huán)境對內(nèi)部控制實(shí)效的影響

2.1 企業(yè)管理當(dāng)局的指導(dǎo)思想和態(tài)度是決定內(nèi)部控制環(huán)境質(zhì)量和實(shí)施效果的關(guān)鍵

經(jīng)營管理者在建立一個(gè)有利的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用，企業(yè)管理者的堅(jiān)決支持是建立嚴(yán)密的內(nèi)部控制體系、形成有效內(nèi)部控制環(huán)境的前提。企業(yè)管理者對內(nèi)部控制制度必須認(rèn)真執(zhí)行，任何人不得凌駕于內(nèi)部控制制度之上。能在企業(yè)職工中起到垂范作用，其示范效果是其他任何宣傳手段均無法比擬的。

2.2 企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制的健康運(yùn)行是確保建立有效的內(nèi)部控制環(huán)境的前提

所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)實(shí)現(xiàn)分離后，所有者將日常經(jīng)營和重大決策權(quán)委托給董事會，而董事會雇用經(jīng)理管理日常的經(jīng)營事務(wù)。這就要求企業(yè)內(nèi)部的治理機(jī)制有效，才能使經(jīng)理人員的目標(biāo)與所有者的目標(biāo)一致，才能保證不同層次的控制目標(biāo)一致，為所有者謀取最大的利益[2]。

2.3 和諧的人文環(huán)境是建立有效的內(nèi)部控制環(huán)境的助推器

以企業(yè)文化的核心價(jià)值觀念規(guī)范企業(yè)員工行為，逐步引導(dǎo)員工形成與組織相同的價(jià)值取向，培養(yǎng)員工對企業(yè)的歸屬感和認(rèn)同感，在企業(yè)內(nèi)部形成一個(gè)尊重人、信任人、人盡其才的和諧環(huán)境，增強(qiáng)員工的主人翁責(zé)任感。

2.4 員工的道德素質(zhì)和專業(yè)勝任能力是確保建立有效的內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)

內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)“以人為本”，員工的勝任能力對內(nèi)部控制的效果產(chǎn)生直接而重要的影響。應(yīng)當(dāng)將職業(yè)道德素養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)有高素質(zhì)的執(zhí)行者（包括高層管理人員在內(nèi)的全體員工），并且其價(jià)值取向和行為特征與本企業(yè)的企業(yè)文化和內(nèi)部控制要求相適應(yīng)，就能夠塑造好內(nèi)部控制的其他要素及其相互關(guān)系，并在實(shí)踐中產(chǎn)生良好的控制效果。同時(shí)，還可以彌補(bǔ)內(nèi)部控制制度的缺陷[2]。

2.5 有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用是確保內(nèi)部控制環(huán)境取得實(shí)效的有力保證

在企業(yè)內(nèi)部,通過建立或完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制監(jiān)督方面的作用，以相對獨(dú)立的立場，協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性,尋找內(nèi)部控制體系中的缺陷或薄弱點(diǎn)[3]。完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不僅可以監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，還有助于內(nèi)部控制環(huán)境的營造，成為內(nèi)部控制過程設(shè)計(jì)的顧問。

3 國有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題

3.1 單位治理結(jié)構(gòu)不完善，缺乏權(quán)力制衡機(jī)制

企業(yè)雖然按《公司法》的要求設(shè)立了董事會，聘任了總經(jīng)理班子（管理層），但實(shí)際上，董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層“三套班子一套人馬”，權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)和日常管理機(jī)構(gòu)實(shí)質(zhì)上是高度重疊的，權(quán)力過分集中、內(nèi)部人控制的弊端尤為突出，責(zé)、權(quán)、利的劃分形同虛設(shè)。

3.2 內(nèi)部管理部門對內(nèi)部控制的認(rèn)識和重視程度尚顯不足，影響管理機(jī)制運(yùn)行效率

長期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制影響的傳統(tǒng)國有企業(yè)，以生產(chǎn)管理為中心的理念尚未徹底改變，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)意識較為薄弱，對于企業(yè)內(nèi)部控制的理解存在一些誤區(qū)，對于內(nèi)部控制在防范風(fēng)險(xiǎn)和保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展方面的重要作用認(rèn)識不足、重視不夠[1]。

3.3 企業(yè)管理層和員工整體素質(zhì)不高

在國有企業(yè)內(nèi)部，經(jīng)營者享有的權(quán)利大于承擔(dān)的責(zé)任，激勵(lì)機(jī)制欠缺，管理者自我提高的動力和壓力比較小，造成了管理層整體素質(zhì)偏低的現(xiàn)象。在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，單一的知識已經(jīng)不能勝任關(guān)鍵崗位的工作了。比如，財(cái)會部門是內(nèi)部控制的中心，這就要求財(cái)會人員既要有豐富的會計(jì)專業(yè)知識，又要懂企業(yè)的經(jīng)營管理，還要通曉一般的生產(chǎn)技術(shù)。

3.4 內(nèi)部審計(jì)缺乏足夠的獨(dú)立性和權(quán)威性，監(jiān)督作用得不到有效發(fā)揮

國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)源于政府審計(jì)，利益上的一致性和關(guān)系上的復(fù)雜性也使得內(nèi)部審計(jì)難以有效地實(shí)現(xiàn)獨(dú)立；把內(nèi)部審計(jì)主要精力局限于財(cái)務(wù)會計(jì)領(lǐng)域，而忽視了管理審計(jì)和效益審計(jì)等領(lǐng)域，并沒有完全履行內(nèi)部控制制度所要求的應(yīng)有的職能，其在企業(yè)中的積極作用沒有得到充分發(fā)揮。

3.5 現(xiàn)實(shí)環(huán)境與人文環(huán)境尚有不小差距，影響職工發(fā)揮主觀能動性

由于社會經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，多數(shù)國有企業(yè)的優(yōu)勢已蕩然無存，職工失去了曾經(jīng)的優(yōu)越感，對企業(yè)的認(rèn)同感、依賴感下降，因此執(zhí)行內(nèi)部控制制度的主動性降低。

4 完善國有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建議

4.1 完善治理結(jié)構(gòu)，建立合理的權(quán)力制衡機(jī)制

建立規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，設(shè)置科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)，明確職責(zé)范圍，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。

4.2 加強(qiáng)“以人為本”的企業(yè)文化建設(shè)

注重培養(yǎng)一種健康向上、團(tuán)結(jié)自律，尤其是重視內(nèi)部控制的文化氛圍。國有企業(yè)應(yīng)堅(jiān)持企業(yè)文化“從員工中來，到員工中去”的員工路線，創(chuàng)建特色企業(yè)文化建設(shè)。一是重視道德規(guī)范建設(shè)。在我國法制還不是很健全的環(huán)境下，強(qiáng)調(diào)自身的修養(yǎng)，重視道德規(guī)范的建設(shè)，可以成為企業(yè)文化建設(shè)的起點(diǎn)。二是體現(xiàn)以人為本的思想。在內(nèi)部控制中強(qiáng)調(diào)溝通與交流，能更有力地激勵(lì)員工的積極性。三是力爭達(dá)到“無為而治”。在企業(yè)文化建設(shè)中，強(qiáng)調(diào)每一個(gè)成員都進(jìn)行自我控制和實(shí)行自我管理，自發(fā)地按照規(guī)范和目標(biāo)行事。

4.3 強(qiáng)調(diào)“人”的作用，提高人的品行和素質(zhì)

人的良好品行和素質(zhì)對貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助。一方面需盡快建立一個(gè)比較完善的經(jīng)理人才市場，促成一個(gè)具有約束、監(jiān)督與激勵(lì)經(jīng)理人員作用的外部機(jī)制，給管理者以自我完善和自我提高的動力和壓力，以提高他們的素質(zhì)。另一方面也要注重提高員工的素質(zhì)，嚴(yán)把用人關(guān)。注重培養(yǎng)職工誠實(shí)守信、勤勉盡責(zé)、奉公守法的品質(zhì)和良好的敬業(yè)精神，有計(jì)劃地進(jìn)行在職人員的繼續(xù)教育，形成一個(gè)以自我控制為主、自檢自律為主要手段的內(nèi)部控制制約機(jī)制。

4.4 完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用

完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，建立獨(dú)立、健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高獨(dú)立性；拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，突破傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)收支為主的模式，廣泛開展對經(jīng)營決策、投資效率、管理效率、物資采購、人力資源管理、信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與安全運(yùn)行和員工行為規(guī)范、管理績效等內(nèi)容的審計(jì)，將工作著重點(diǎn)放在改進(jìn)管理效率和增加企業(yè)效益的建設(shè)性審計(jì)上，充分發(fā)揮審計(jì)的評價(jià)職能[4]。

內(nèi)部控制環(huán)境的完善是一個(gè)長期的系統(tǒng)工程，它不會一蹴而就。要時(shí)時(shí)關(guān)注內(nèi)部控制環(huán)境的變化，適時(shí)加以調(diào)整完善，以便使內(nèi)部控制始終在一個(gè)較為完善的內(nèi)部控制環(huán)境中運(yùn)行。

[1]呂玉偉,趙佳.企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中存在的主要問題及治理對策[J].價(jià)值工程，2008（9）

[2]夏晨曦.論企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境對內(nèi)部控制的決定性作用[J].法制與社會，2008（22）

[3]范文中.論企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境及其重要性[J].科技情報(bào)開發(fā)與經(jīng)濟(jì)，2008，18（19）

[4]胡敏.淺議如何優(yōu)化我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境[J].商場現(xiàn)代化，2008（2）

（責(zé)任編輯：魏艷紅）

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1004-9746（2010）04-0042-03

2010-08-09）