企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)研究＊

鄧啟穩(wěn)

（山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,山西 太原 030031）

一、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)目標(biāo)的意義及研究回顧

（一）社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)目標(biāo)的意義

信息披露目標(biāo)在于滿足信息用戶的需要。會(huì)計(jì)信息用戶分為政府與民眾兩方面。政府通過(guò)社會(huì)責(zé)任信息披露旨在維護(hù)政府利益,而民眾則在于維護(hù)民眾利益。

首先,社會(huì)責(zé)任信息應(yīng)該披露什么,能夠披露什么,及怎樣披露都取決與服務(wù)于社會(huì)責(zé)任信息披露的目標(biāo)。因?yàn)樯鐣?huì)責(zé)任信息披露目標(biāo)決定了社會(huì)責(zé)任信息披露的范圍與邊界。研究社會(huì)責(zé)任信息披露的理論體系,應(yīng)該以社會(huì)責(zé)任信息披露目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)。只有以社會(huì)責(zé)任信息披露目標(biāo)為邏輯起點(diǎn),才有可能構(gòu)建比較科學(xué)的社會(huì)責(zé)任信息披露的理論體系。

其次,社會(huì)責(zé)任信息披露目標(biāo)是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而動(dòng)態(tài)調(diào)整的。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期,企業(yè)是政府的附屬物,企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任乃是政府的行政責(zé)任。所以,計(jì)劃時(shí)期社會(huì)責(zé)任信息披露的目標(biāo)服從服務(wù)于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。而在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,企業(yè)已不再是政府的附屬物,社會(huì)責(zé)任信息披露目標(biāo)要為實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平與效率服務(wù)。

再次,社會(huì)責(zé)任信息披露目標(biāo)是社會(huì)責(zé)任信息披露理論體系的最高層次,它決定著社會(huì)責(zé)任披露的原則、披露的方法、披露的模式。也就是說(shuō),社會(huì)責(zé)任披露的原則、方法、模式等要為社會(huì)責(zé)任披露目標(biāo)最終實(shí)現(xiàn)服務(wù)。不同的社會(huì)責(zé)任信息披露目標(biāo)必然會(huì)有不同的社會(huì)責(zé)任信息披露的原則、方法、模式與之相匹配。

最后,社會(huì)責(zé)任信息披露目標(biāo)是社會(huì)責(zé)任信息披露系統(tǒng)運(yùn)行的導(dǎo)向,是社會(huì)責(zé)任信息披露系統(tǒng)運(yùn)行的起點(diǎn)與終點(diǎn)。

（二）社會(huì)責(zé)任信息披露目標(biāo)研究回顧

社會(huì)責(zé)任信息披露目標(biāo)是社會(huì)責(zé)任信息披露所要達(dá)到的目的與要求。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)早在1966年發(fā)表的《基本會(huì)計(jì)理論說(shuō)明書》（ASOBA T）中曾經(jīng)提出了會(huì)計(jì)目標(biāo)的四個(gè)方面：（1）作出關(guān)于有限利用的決策,包括確定重要的決策,并確定目的與目標(biāo)； （2）有效地管理與控制一個(gè)組織內(nèi)的人力與物力資源；（3）保護(hù)資源,并報(bào)告其管理情況；（4）有利于履行社會(huì)職能和社會(huì)控制。[1]

1974年2月,美國(guó)全國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的企業(yè)社會(huì)行動(dòng)委員會(huì)在《管理會(huì)計(jì)》雜志發(fā)表包括“目標(biāo)及程序說(shuō)明”和“企業(yè)社會(huì)領(lǐng)域”兩部分的研究報(bào)告。其中,將社會(huì)責(zé)任的會(huì)計(jì)目標(biāo)分為內(nèi)部目標(biāo)和外部目標(biāo)兩部分。內(nèi)部目標(biāo)包括：“（1）通過(guò)以下工作改進(jìn)決策程序：A協(xié)助企業(yè)設(shè)定目標(biāo)及規(guī)劃運(yùn)用資金、人力、物力等各種資源的優(yōu)先次序；B教育及鼓勵(lì)管理人員,使他們能考慮所有決策的社會(huì)效果。（2）提供企業(yè)內(nèi)部不斷評(píng)估社會(huì)行動(dòng)的基礎(chǔ)”。外部目標(biāo)包括：“（1）為公司提供一致而合理的標(biāo)準(zhǔn),以衡量社會(huì)行動(dòng),并將衡量結(jié)果公諸社會(huì)公眾；（2）提供一個(gè)獨(dú)立證明企業(yè)社會(huì)行動(dòng)的基礎(chǔ)?！盵2]（P14）

國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)目標(biāo)研究開始于20世紀(jì)90年代。宋獻(xiàn)中認(rèn)為,社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)有兩大目標(biāo)：基本目標(biāo)——提高社會(huì)效益；具體目標(biāo)——提供社會(huì)責(zé)任信息。[2]（P4-15）陽(yáng)秋林將企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的目標(biāo)概括為：“計(jì)量和報(bào)告企業(yè)各項(xiàng)社會(huì)責(zé)任的履行情況,使會(huì)計(jì)可以同時(shí)為各有關(guān)社會(huì)部門提供有用的會(huì)計(jì)信息”。[3]白世秀、章金霞認(rèn)為,社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的目標(biāo)有三個(gè)方面構(gòu)成：一是為誰(shuí)提供社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息,即要明確社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的使用主體。二是提供哪些社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息,即要明確會(huì)計(jì)信息的使用者需要什么樣的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息。三是會(huì)計(jì)如何提供這些社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息。作為一種主觀愿望的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)目標(biāo),其實(shí)現(xiàn)范圍和程度,取決于會(huì)計(jì)信息使用者的需求和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。她們認(rèn)為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)目標(biāo)包括基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是提高社會(huì)效益。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)是計(jì)量和報(bào)告企業(yè)各項(xiàng)社會(huì)責(zé)任的履行情況,向所有與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有利益關(guān)系的社會(huì)集團(tuán)提供有用的會(huì)計(jì)信息。[4]

（三）我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露目標(biāo)

依據(jù)美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的《基本會(huì)計(jì)理論說(shuō)明書》,筆者認(rèn)為,我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露目標(biāo)應(yīng)包括四方面內(nèi)容：

其一,社會(huì)責(zé)任信息披露要有利于社會(huì)職能的履行和社會(huì)控制,這是社會(huì)責(zé)任信息披露目標(biāo)的直接體現(xiàn)。

其二,作出關(guān)于有限利用的決策。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,信息使用者要進(jìn)行決策,其決策的依據(jù)是什么？決策依據(jù)只能是公允透明的信息。信息包括財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息。其中,非財(cái)務(wù)信息中的一個(gè)重要組成部分就是社會(huì)責(zé)任信息。而且,一個(gè)公司或企業(yè)有無(wú)未來(lái)前景,一個(gè)重要方面不是看現(xiàn)在的盈利多少,而是看未來(lái)的價(jià)值所在。一個(gè)沒(méi)有社會(huì)責(zé)任感的公司是很難想象會(huì)有好的發(fā)展前景的。因此,社會(huì)責(zé)任信息披露的目標(biāo)同樣要有利于作出科學(xué)合理的決策,從而引導(dǎo)資源的合理流動(dòng)與配置。

其三,有效地管理與控制一個(gè)組織內(nèi)的人力與物力資源。社會(huì)責(zé)任信息披露要有利于維護(hù)員工的合法正當(dāng)權(quán)益,要有利于改善員工的生產(chǎn)、生活質(zhì)量,有利于調(diào)動(dòng)員工的積極性與創(chuàng)造性,進(jìn)而培養(yǎng)員工對(duì)公司的忠誠(chéng)度。

其四,保護(hù)資源,并報(bào)告其管理情況。社會(huì)責(zé)任信息披露要有利于保護(hù)環(huán)境,有利于節(jié)能降耗,有利于資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)的生態(tài)文明建設(shè)。

二、社會(huì)責(zé)任信息使用者及信息需求

社會(huì)責(zé)任信息披露必須滿足社會(huì)責(zé)任信息使用者對(duì)企業(yè)應(yīng)負(fù)的社會(huì)責(zé)任方面的信息的需求。筆者將基于社會(huì)責(zé)任信息使用者類型分析他們各自對(duì)社會(huì)責(zé)任信息的需求。

（一）政府部門

政府有關(guān)部門將依據(jù)企業(yè)披露的社會(huì)責(zé)任信息,制訂有關(guān)規(guī)章制度,以引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)。研究認(rèn)為,我國(guó)政府相關(guān)部門實(shí)際上是企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息最主要的需求者。

早在1995年,財(cái)政部以財(cái)工字[1995]7號(hào)下發(fā)了《財(cái)政部企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系（試行）》。公布的評(píng)價(jià)企業(yè)十項(xiàng)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)中就有兩項(xiàng)與企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任有關(guān)：其一：社會(huì)貢獻(xiàn)率=企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)總額/平均資產(chǎn)總額；其二：社會(huì)積累率=上繳國(guó)家財(cái)政總額/企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)總額。企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)總額包括工資、勞保退休統(tǒng)籌及其他社會(huì)福利支出、利息凈支出額、應(yīng)交增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅等各種稅金及附加費(fèi)和上繳凈利潤(rùn)等。

政府人事部門需要就業(yè)人數(shù)、人員福利狀況,就業(yè)人員的分類（性別分類、年齡分類、民族分類、專業(yè)及工種分類、地區(qū)分布分類等）等信息,以便了解人力資源利用和失業(yè)狀況。政府環(huán)保部門需要污染控制與治理的信息、排污量的信息、廢物回收與處理的信息、各企業(yè)參與治理周邊環(huán)境的信息、保護(hù)自然資源的信息；以便采取措施進(jìn)一步控制污染、保護(hù)環(huán)境。[5]（P224）

（二）顧客和投資者

美國(guó)的研究表明,顧客和投資者們要求越來(lái)越多的企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息,這類信息強(qiáng)烈地影響購(gòu)買和投資決策。而且,幾乎四分之三的美國(guó)投資者在做投資決策時(shí)都會(huì)考慮到社會(huì)責(zé)任。Ep stein和Freedman發(fā)現(xiàn)個(gè)人投資者需要更多的企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息。在有關(guān)個(gè)人投資者對(duì)社會(huì)信息需求的研究中,M ark J.Epstein和M artin Freedman對(duì)個(gè)人投資者的調(diào)查表明,非機(jī)構(gòu)投資者對(duì)社會(huì)信息也很感興趣,并且他們對(duì)有關(guān)產(chǎn)品安全和質(zhì)量以及企業(yè)環(huán)境信息有更加強(qiáng)烈的需求。Barry H.Spicer發(fā)現(xiàn),越來(lái)越多的道德投資者認(rèn)為他們不應(yīng)該投資于某些公司,例如造成社會(huì)危害或者環(huán)境污染等類型的公司。同樣,1996年美國(guó)一個(gè)全國(guó)性的消費(fèi)者調(diào)查顯示,近80％的購(gòu)買者表示不購(gòu)買在血汗工廠（指工人勞動(dòng)條件差、工作時(shí)間長(zhǎng)、工資低的工場(chǎng)或工廠）里生產(chǎn)出來(lái)的衣服,而投資者在做投資決策時(shí)也會(huì)大量地使用企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息。機(jī)構(gòu)投資者對(duì)社會(huì)責(zé)任信息的需求也是很明顯的,很多實(shí)證研究主要以機(jī)構(gòu)投資者為研究對(duì)象。Buzby和 Falk較早地對(duì)共同基金經(jīng)理進(jìn)行了調(diào)查,結(jié)果發(fā)現(xiàn),絕大部分的基金經(jīng)理在做投資決策時(shí)會(huì)考慮一些社會(huì)信息,但他們也承認(rèn)并非所有的社會(huì)責(zé)任信息都同等重要。Rockness和William s對(duì)社會(huì)責(zé)任共同基金主管的調(diào)查結(jié)論與Buzby、Falk（1978）的結(jié)論類似,此外Rockness和W illiam s還發(fā)現(xiàn)企業(yè)年報(bào)是各種重要信息來(lái)源的一種。[6]

我國(guó)企業(yè)的投資者或所有者可以通過(guò)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的了解,判斷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況,以便做出是否提供資金促進(jìn)經(jīng)營(yíng)的決策。那些對(duì)環(huán)境保護(hù)進(jìn)行了投資的法人或自然人,他們自然關(guān)心其投資的使用情況、產(chǎn)生的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益情況（環(huán)境績(jī)效）,以及這種投資所產(chǎn)生的社會(huì)影響對(duì)本企業(yè)（人）的形象及其可能帶來(lái)的商譽(yù)情況等。

（三）企業(yè)管理者

企業(yè)管理者要了解本企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量是否對(duì)用戶產(chǎn)生危害,了解本企業(yè)的生產(chǎn)釋放出的廢水廢氣廢渣對(duì)周邊產(chǎn)生的影響、如何治理、應(yīng)交多少排污費(fèi)等信息；了解職工培訓(xùn)和教育情況；了解職工福利情況等等。企業(yè)的管理者可以通過(guò)社會(huì)責(zé)任信息,了解社會(huì)各方面對(duì)企業(yè)的反映,全面評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況,合理調(diào)整經(jīng)營(yíng)行為。此外,大型企業(yè)還應(yīng)定期將履行社會(huì)責(zé)任的情況通過(guò)媒體公之于眾,滿足社會(huì)各界及廣大消費(fèi)者對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任信息的需求,使自己履行社會(huì)責(zé)任的行為置于輿論監(jiān)督之中。

（四）社會(huì)公眾

社會(huì)公眾最關(guān)心的是他們生活的周邊環(huán)境是否安全,如周圍企業(yè)產(chǎn)生的污染、噪音對(duì)他們的健康的影響,從而需要了解相關(guān)環(huán)境信息,例如建有核電站的周圍居民,會(huì)時(shí)時(shí)關(guān)心核裝置的運(yùn)轉(zhuǎn)情況是否正常,會(huì)不會(huì)發(fā)生核泄漏；生活在大江大湖旁邊的居民顯然更關(guān)心洪水暴發(fā)引起的水位上漲、堤防是否堅(jiān)固等信息。2008年11月下旬,中國(guó)青年報(bào)社會(huì)調(diào)查中心通過(guò)新浪網(wǎng)新聞中心進(jìn)行了一項(xiàng)有2605人參加的有關(guān)社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任問(wèn)題的在線調(diào)查。調(diào)查內(nèi)容包括：社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的滿意度、如何提高企業(yè)的公民意識(shí)、如何判斷一個(gè)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感三項(xiàng)內(nèi)容。[7]

調(diào)查結(jié)果顯示,31.6％的人認(rèn)為我國(guó)企業(yè)的企業(yè)公民意識(shí)較過(guò)去有所進(jìn)步,但仍有53.4％的人認(rèn)為我國(guó)企業(yè)在“企業(yè)公民”方面做得很差。調(diào)查還顯示,74.5％的人認(rèn)為,我國(guó)缺少“企業(yè)公民”的原因是相關(guān)法律法規(guī)對(duì)企業(yè)的監(jiān)管力度還不夠；74.0％的人認(rèn)為原因是社會(huì)上對(duì)企業(yè)的監(jiān)督和制衡的力量都很弱；44.8％的人認(rèn)為是我國(guó)缺少“企業(yè)公民”的生長(zhǎng)土壤；40.4％的人表示這是由于我國(guó)企業(yè)處于早期發(fā)展階段,尚未形成“企業(yè)公民”意識(shí)。

關(guān)于如何提高企業(yè)的公民意識(shí)？調(diào)查中,77. 9％的人認(rèn)為整個(gè)社會(huì)應(yīng)對(duì)企業(yè)形成有效的監(jiān)督和制衡；69.4％的人認(rèn)為應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的規(guī)范和監(jiān)管,防止企業(yè)的違規(guī)操作；54.4％的人表示應(yīng)該讓企業(yè)意識(shí)到,做一個(gè)合格的“企業(yè)公民”有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

如何判斷一個(gè)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感？調(diào)查顯示, 85.9％的人更看重企業(yè)是否為消費(fèi)者提供安全可靠的產(chǎn)品；77.2％的人更看重企業(yè)是否關(guān)注環(huán)境和社會(huì)公益事業(yè)；69.7％的人表示企業(yè)應(yīng)明確制定并執(zhí)行嚴(yán)格的商業(yè)道德規(guī)則；51.9％的人認(rèn)為企業(yè)應(yīng)擁有系統(tǒng)的員工生涯規(guī)劃；49.5％的人認(rèn)為“為社會(huì)創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會(huì)”更重要。

由在線調(diào)查可以看出,社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息需求的內(nèi)容包括：對(duì)消費(fèi)者責(zé)任信息、對(duì)環(huán)境信息、對(duì)社會(huì)公益信息、對(duì)商業(yè)道德信息、對(duì)員工責(zé)任信息、對(duì)社區(qū)責(zé)任信息。為了治理環(huán)境和美化環(huán)境,往往由企業(yè)或公益機(jī)構(gòu)等投資人向銀行借款來(lái)籌措資金,銀行作為債權(quán)人出于安全性考慮自然會(huì)關(guān)心其貸款本息能否及時(shí)收回,從而要求借款人預(yù)測(cè)環(huán)境績(jī)效。

（五）非政府組織

Simon Knox認(rèn)為,最近這些年非政府組織變得越來(lái)越強(qiáng)大,他們要求公司解釋有關(guān)公平貿(mào)易、人權(quán)、工人權(quán)利、環(huán)境影響、財(cái)務(wù)健康及公司治理領(lǐng)域的政策,對(duì)相關(guān)社會(huì)責(zé)任信息非常重視。。[8]

（六）社會(huì)福利機(jī)構(gòu)

社會(huì)福利機(jī)構(gòu)需要了解各單位對(duì)社會(huì)保障義務(wù)的履行情況,如按規(guī)定上繳的社保費(fèi)用是否及時(shí)交納,欠交多少；婦女兒童的合法權(quán)益保護(hù)情況；殘疾人的錄用及健康保障情況等。

三、實(shí)現(xiàn)社會(huì)責(zé)任信息披露目標(biāo)的對(duì)策

實(shí)現(xiàn)社會(huì)責(zé)任信息披露目標(biāo),是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,需要政府、上市公司和社會(huì)等共同努力。

（一）政府：建立政府主導(dǎo)型的社會(huì)責(zé)任信息披露模式

1、積極營(yíng)造社會(huì)責(zé)任信息披露的社會(huì)氛圍

政府部門要適應(yīng)科學(xué)發(fā)展觀要求,采取積極措施,為上市公司營(yíng)造社會(huì)責(zé)任信息披露良好的社會(huì)氛圍?！秶?guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十一個(gè)五年規(guī)劃（2006-2010年）》和黨的六中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)若干重大問(wèn)題的決定》（2006.10.11）都以構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)為主題,而構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)離不開企業(yè)履行其社會(huì)責(zé)任。2005年10月全國(guó)人大修訂通過(guò)的《中華人民共和國(guó)公司法》第一次以法律形式明確提出企業(yè)要承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。2006年3月國(guó)家電網(wǎng)公司正式對(duì)外發(fā)布我國(guó)中央企業(yè)第一份社會(huì)責(zé)任報(bào)告——《國(guó)家電網(wǎng)公司2005年社會(huì)責(zé)任報(bào)告》。同年,深圳市率先制定了《深圳推進(jìn)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任指導(dǎo)意見》（討論稿）,廣泛征求意見,準(zhǔn)備推進(jìn)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任。2006年9月25日,深交所于正式頒布實(shí)施《上市公司社會(huì)責(zé)任指引》。國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)2007年12月29日頒布了《關(guān)于中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的指導(dǎo)意見》,提出了中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任要重點(diǎn)把握好八點(diǎn)意見。上述表明,我國(guó)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任受到空前之關(guān)注,社會(huì)責(zé)任信息披露的社會(huì)環(huán)境業(yè)已形成。

2、建立社會(huì)責(zé)任信息披露的政策支持平臺(tái)

中國(guó)證監(jiān)會(huì)所頒布的《上市公司治理準(zhǔn)則》第81條和86條指出,“上市公司應(yīng)尊重銀行及其它債權(quán)人、職工、消費(fèi)者、供應(yīng)商、社區(qū)等利益相關(guān)者的合法權(quán)利；上市公司在保持公司持續(xù)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)股東利益最大化的同時(shí),應(yīng)關(guān)注所在社區(qū)的福利、環(huán)境保護(hù)、公益事業(yè)等問(wèn)題,重視公司的社會(huì)責(zé)任?！?/p>

2003年,中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《關(guān)于發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)——招股說(shuō)明書》中規(guī)定,發(fā)行人應(yīng)主動(dòng)披露可能對(duì)發(fā)行人業(yè)績(jī)和持續(xù)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生不利影響的所有因素,特別是發(fā)行人在業(yè)務(wù)、市場(chǎng)營(yíng)銷、技術(shù)、財(cái)務(wù)、募股資金投向及發(fā)展前景等方面存在的困難、障礙、或有損失,包括投資項(xiàng)目因環(huán)保因素引致的風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)保政策的限制或變化等可能引致的風(fēng)險(xiǎn)等社會(huì)責(zé)任內(nèi)容。[9]

2004年,中國(guó)證監(jiān)會(huì)關(guān)于發(fā)布《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第六號(hào)（法律意見書的內(nèi)容與格式）（修訂）》的通知中“發(fā)行人的重大債權(quán)、債務(wù)關(guān)系中”規(guī)定,要說(shuō)明發(fā)行人是否因環(huán)境保護(hù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、產(chǎn)品質(zhì)量、勞動(dòng)安全、人身權(quán)等原因產(chǎn)生侵權(quán)之債；“發(fā)行人的環(huán)境保護(hù)和產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)”規(guī)定,要說(shuō)明發(fā)行人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否符合有關(guān)環(huán)境保護(hù)要求,近三年是否因違反環(huán)境保護(hù)方面的法律、法規(guī)而被處罰,或因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題而發(fā)生訴訟或賠償案。[10]

深圳證券交易所在《關(guān)于做好上市公司2008年年度報(bào)告工作的通知》中要求：“在本所上市的上證公司治理板塊、樣本公司、發(fā)行境外上市外資股的公司及金融類公司,應(yīng)在2008年年報(bào)披露的同時(shí)披露公司履行社會(huì)責(zé)任的報(bào)告（以下簡(jiǎn)稱社會(huì)責(zé)任報(bào)告）。本所鼓勵(lì)其他有條件的上市公司在2008年年報(bào)披露的同時(shí)披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告。公司披露內(nèi)控報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告的,董事會(huì)應(yīng)分別單獨(dú)進(jìn)行決議。內(nèi)控報(bào)告、審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)公司內(nèi)控的核實(shí)評(píng)價(jià)意見、社會(huì)責(zé)任報(bào)告應(yīng)作為年報(bào)全文的附件在本所網(wǎng)站披露?！币陨媳砻?中國(guó)證監(jiān)會(huì)和證券交易所非常重視上市公司的社會(huì)責(zé)任信息披露,為社會(huì)責(zé)任信息披露建立了政策支持平臺(tái)。

3、發(fā)揮地方證監(jiān)部門在推進(jìn)上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露中作用

福建證監(jiān)局自2007年始從推動(dòng)上市公司履行社會(huì)責(zé)任完善公司治理入手,先后采取了包括指導(dǎo)與號(hào)召上市公司簽訂社會(huì)責(zé)任倡議書、舉辦社會(huì)責(zé)任培訓(xùn)會(huì)、制定并發(fā)布福建轄區(qū)社會(huì)責(zé)任指引、鼓勵(lì)公司建立社會(huì)責(zé)任制度、組織披露年度社會(huì)責(zé)任報(bào)告等一系列措施,持續(xù)不斷地推動(dòng)福建上市公司發(fā)揮履行社會(huì)責(zé)任的領(lǐng)軍作用。據(jù)了解,該轄區(qū)的36家上市公司均對(duì)2007年本企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況進(jìn)行了陳述和披露；其中,25家上市公司建立了社會(huì)責(zé)任制度,包括對(duì)股東和債權(quán)人利益保護(hù)、職工權(quán)益保護(hù)、環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展等社會(huì)責(zé)任事項(xiàng)進(jìn)行了明確規(guī)定。目前,福建證監(jiān)局打算三管齊下,從創(chuàng)新體制機(jī)制下手,進(jìn)一步探索引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)嚴(yán)格履行社會(huì)責(zé)任。首先,把加強(qiáng)上市公司社會(huì)責(zé)任建設(shè)列入2009年年度計(jì)劃,繼續(xù)將社會(huì)責(zé)任內(nèi)容作為上市公司與證券公司的董、監(jiān)、高的培訓(xùn)工作重點(diǎn),提高其履責(zé)的意識(shí)與能力；要求上市公司與證券公司除了年報(bào)之外,還要在中期報(bào)告、季度報(bào)告或臨時(shí)報(bào)告中及時(shí)披露履行社會(huì)責(zé)任的相關(guān)情況；繼續(xù)組織編輯《福建轄區(qū)上市公司、證券公司社會(huì)責(zé)任年度報(bào)告（2008）》。其次,推行合規(guī)督導(dǎo)建設(shè),通過(guò)結(jié)合社會(huì)力量來(lái)監(jiān)督與對(duì)抗企業(yè)潛在的不法風(fēng)險(xiǎn)；通過(guò)在市場(chǎng)主體中建立合規(guī)總監(jiān)、合規(guī)專員、合規(guī)督導(dǎo)員和行風(fēng)監(jiān)督員等,與之建立日常溝通機(jī)制,密切關(guān)注各類市場(chǎng)主體的誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)情況。再者,將進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)轄區(qū)中介機(jī)構(gòu)職業(yè)過(guò)程中的考核評(píng)價(jià),督促其謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)和切實(shí)履職,同時(shí)要加大對(duì)中介機(jī)構(gòu)不法行為的處罰力度；推動(dòng)制定中介機(jī)構(gòu)行業(yè)準(zhǔn)則,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部自律與外部監(jiān)管的有機(jī)結(jié)合。[11]

4、制定社會(huì)責(zé)任信息披露規(guī)范

到目前為止,我國(guó)還沒(méi)有完整系統(tǒng)的社會(huì)責(zé)任信息披露準(zhǔn)則和制度,嚴(yán)重制約了社會(huì)責(zé)任信息披露實(shí)踐。社會(huì)責(zé)任信息披露需要社會(huì)責(zé)任披露規(guī)范作指導(dǎo)。沒(méi)有社會(huì)責(zé)任信息披露規(guī)范,就無(wú)法確定社會(huì)責(zé)任信息披露的具體內(nèi)容,更談不上社會(huì)責(zé)任信息的確認(rèn)與計(jì)量,社會(huì)責(zé)任信息披露無(wú)規(guī)可循,即使披露,其信息的可靠性也大打折扣,更無(wú)信息可比性而言。從我國(guó)當(dāng)前信息披露規(guī)則的規(guī)定來(lái)看,大部分社會(huì)責(zé)任信息的披露屬于自愿性披露。因此,中國(guó)證監(jiān)會(huì)應(yīng)在《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》中單獨(dú)制定一項(xiàng)《社會(huì)責(zé)任信息的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》對(duì)社會(huì)責(zé)任信息的生成方法、內(nèi)容、表達(dá)方式、時(shí)間跨度、提供者的責(zé)任等問(wèn)題作出具體規(guī)定。對(duì)于準(zhǔn)則、法規(guī)制定機(jī)構(gòu)而言,應(yīng)結(jié)合我國(guó)國(guó)情,制定我國(guó)社會(huì)責(zé)任信息披露準(zhǔn)則和制度,出臺(tái)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——社會(huì)責(zé)任》。

（二）企業(yè)：確立科學(xué)合理的社會(huì)責(zé)任信息披露方式

文學(xué)話語(yǔ)形態(tài)是一個(gè)新興的文藝學(xué)研究視角，它的優(yōu)勢(shì)就在于對(duì)作品多元、立體的解讀，擺脫單一片面的文本話語(yǔ)形態(tài)，同時(shí)上升至人類學(xué)文學(xué)的審美和生態(tài)美學(xué)層面。利用文學(xué)話語(yǔ)形態(tài)理論的幾個(gè)分支，對(duì)兩位超現(xiàn)實(shí)主義詩(shī)人艾呂雅和阿拉貢的《你眼睛的弧線》和《愛爾莎的眼睛》進(jìn)行對(duì)比分析，我們發(fā)現(xiàn)兩首詩(shī)歌在審美思維修辭：(女性)眼睛——愛——自然；“動(dòng)機(jī)——行為——效果”修辭：?jiǎn)l(fā)人類——女性崇拜——對(duì)愛的堅(jiān)守；形象的概括性——超現(xiàn)實(shí)主義的夢(mèng)幻等方面的相似性值得仔細(xì)挖掘，我們因此也可以讓超現(xiàn)實(shí)主義不再變得“曲高和寡”，而是顯得更加立體、飽滿、生動(dòng)、形象，并且始終與讀者緊密相連。

企業(yè)是自身社會(huì)責(zé)任信息披露主體。實(shí)現(xiàn)社會(huì)責(zé)任信息披露目標(biāo),企業(yè)必須強(qiáng)化和提升企業(yè)管理層的社會(huì)責(zé)任意識(shí)和理念,需要將公司應(yīng)履行的社會(huì)責(zé)任納人到企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo),制定公司社會(huì)責(zé)任信息披露管理戰(zhàn)略,需要不斷改善會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和專業(yè)素質(zhì),選擇科學(xué)合理的社會(huì)責(zé)任信息披露方式。

我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息采用何種披露方式,應(yīng)遵循循序漸進(jìn)的原則,實(shí)現(xiàn)社會(huì)責(zé)任信息披露方式由低級(jí)到高級(jí)、由簡(jiǎn)單到復(fù)雜的轉(zhuǎn)化。

1、實(shí)現(xiàn)社會(huì)責(zé)任信息由表內(nèi)分散披露向表內(nèi)獨(dú)立披露轉(zhuǎn)化

當(dāng)前我國(guó)多數(shù)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任信息分散在年度報(bào)告的不同部分。分散在年度報(bào)告內(nèi)各組成部分的社會(huì)責(zé)任信息,信息使用者要分門別類地加以尋找、匯總,才能獲得社會(huì)責(zé)任信息的全貌。為了提高信息使用者使用信息的效率,實(shí)現(xiàn)社會(huì)責(zé)任信息由表內(nèi)分散披露向表內(nèi)獨(dú)立披露很有必要。

李正研究社會(huì)責(zé)任信息披露方式時(shí)認(rèn)為,年度報(bào)告內(nèi)的獨(dú)立披露形式是目前最佳的社會(huì)責(zé)任信息披露形式。[12]其理由如下：（1）在我國(guó),注冊(cè)會(huì)計(jì)師要審計(jì)年度報(bào)告中的財(cái)務(wù)報(bào)告,并且審讀年度報(bào)告中的其他部分,以確保那些敘述性的部分與財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容不存在矛盾。而且,管理者要保證不存在重大誤報(bào),我國(guó)企業(yè)在年度報(bào)告的首頁(yè)都要明確表示：“本公司董事會(huì)及其董事保證本報(bào)告所載資料不存在任何虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏,并對(duì)其內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性承擔(dān)個(gè)別及連帶責(zé)任?！爆F(xiàn)代社會(huì)的報(bào)紙、網(wǎng)絡(luò)等大眾媒體十分發(fā)達(dá),如果企業(yè)在披露社會(huì)責(zé)任信息方面造假,一旦被財(cái)經(jīng)報(bào)紙或者證券公司的分析師揭露,企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)就有可能被追究責(zé)任,造成聲譽(yù)損失或經(jīng)濟(jì)損失,甚至承擔(dān)刑事責(zé)任。（2）對(duì)公眾信心的潛在影響以及企業(yè)管理層自身的道德約束也是提供真實(shí)的年度報(bào)告信息的壓力。因?yàn)槟甓葓?bào)告的問(wèn)責(zé)機(jī)制和審計(jì)師對(duì)年度報(bào)告中除財(cái)務(wù)報(bào)告之外的信息也要了解,所以,其信息的可靠性要比年度報(bào)告之外的其他兩種披露形式要高。（3）在現(xiàn)階段,復(fù)雜的社會(huì)利潤(rùn)表、復(fù)雜的社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表等高級(jí)報(bào)表形式由于計(jì)量方法、披露成本等原因不適合采用。

在年報(bào)中獨(dú)立披露社會(huì)責(zé)任信息,可以采用在年報(bào)附注中披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任方面的信息。在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露社會(huì)責(zé)任信息,將有利于幫助報(bào)表使用者充分了解企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息,能簡(jiǎn)潔地滿足企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的要求,且這種方法在目前的條件下切實(shí)可行,只要財(cái)政部下發(fā)文件要求企業(yè)在附注中披露上述信息,每個(gè)企業(yè)都可以做到的。

除了在年報(bào)附注中披露社會(huì)責(zé)任信息外,對(duì)于環(huán)境敏感型的上市公司可以獨(dú)立編制污染報(bào)告、環(huán)境報(bào)告來(lái)披露社會(huì)責(zé)任信息。對(duì)于勞動(dòng)密集型的上市公司,勞動(dòng)者的權(quán)益容易受到侵害,可以編制雇員報(bào)告來(lái)披露社會(huì)責(zé)任信息。

如果表內(nèi)獨(dú)立披露的社會(huì)責(zé)任信息還不能完整和明確展現(xiàn)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的全貌,那么通過(guò)文字?jǐn)⑹龊途唧w數(shù)據(jù)編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告就提到了議事日程。企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告是指按照一定標(biāo)準(zhǔn)、定期披露企業(yè)的環(huán)境、社會(huì)信息的報(bào)告。企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告又稱可持續(xù)發(fā)展報(bào)告、企業(yè)公民報(bào)告、企業(yè)責(zé)任報(bào)告、企業(yè)社會(huì)報(bào)告、非財(cái)務(wù)報(bào)告等。早在1999年,殼牌（我國(guó)）公司發(fā)布了第一份中文的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告。之后,包括寶鋼、中石油、國(guó)家電網(wǎng)、東風(fēng)汽車、大眾（我國(guó)）等眾多企業(yè),均紛紛發(fā)布了企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告（有些稱為企業(yè)環(huán)境報(bào)告）,我國(guó)企業(yè)發(fā)表報(bào)告的數(shù)量一直保持持續(xù)增長(zhǎng)的勢(shì)頭。從2006年起,越來(lái)越多我國(guó)公司開始發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告。截止到2008前11個(gè)月,已有121家我國(guó)企業(yè)發(fā)布了社會(huì)責(zé)任報(bào)告,接近歷年總和。[13]

3、編制增值表披露社會(huì)責(zé)任信息

到目前為止,我國(guó)還沒(méi)有發(fā)現(xiàn)通過(guò)編制增值表披露社會(huì)責(zé)任信息的上市公司。趙相華（2008）從四個(gè)方面分析將增值表納人財(cái)務(wù)報(bào)告體系。[14]其一,現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的服務(wù)主體主要是投資者和債權(quán)人,所披露的內(nèi)容主要是與投資者和債權(quán)人的投資和信貸決策相關(guān)的盈利能力與財(cái)務(wù)狀況,在這些報(bào)表中不能反映企業(yè)對(duì)社會(huì)的真實(shí)貢獻(xiàn)額,即企業(yè)所提供的增值額或增加值,更不能反映貢獻(xiàn)額的分配狀況。在政治經(jīng)濟(jì)日趨民主化的今天,傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告在這方面的不足之處日益凸現(xiàn)。其二,我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的方式應(yīng)結(jié)合我國(guó)國(guó)情和企業(yè)特點(diǎn),在目前社會(huì)責(zé)任意識(shí)尚較淺薄,我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)體系尚未建立的情況下要求企業(yè)編制“社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)負(fù)債表”、“社會(huì)責(zé)任利潤(rùn)表”和“社會(huì)責(zé)任現(xiàn)金流量表”顯然有點(diǎn)不切合實(shí)際。其三,增值表的編制雖然需要一定專業(yè)技術(shù),但會(huì)計(jì)專業(yè)人員經(jīng)過(guò)系統(tǒng)培訓(xùn)以后完全可以勝任。其數(shù)據(jù)可以從現(xiàn)有的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表中獲得。再對(duì)其進(jìn)行一些技術(shù)處理就可以使一張?jiān)鲋当沓鰻t。其四,繼英國(guó)首次編制增值表后,諸如荷蘭、丹麥,也向社會(huì)公布該表。所以國(guó)外成熟的增值表理論及編制方法已為我國(guó)增值表的編制提供了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)和較高的研究起點(diǎn)

莊瑩從社會(huì)層面和技術(shù)層面分析了我國(guó)通過(guò)編制增值表披露社會(huì)責(zé)任信息的可行性。[15]

從社會(huì)層面上來(lái)看,增值表出現(xiàn)的基礎(chǔ)是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生,增強(qiáng)了企業(yè)各利益相關(guān)者的產(chǎn)權(quán)主體意識(shí)。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái),非財(cái)務(wù)資源所有者的競(jìng)爭(zhēng)力加強(qiáng),在與財(cái)務(wù)資源所有者的博弈中優(yōu)勢(shì)逐漸明顯,從而更有能力要求按勞動(dòng)要素進(jìn)行增值額的分配,進(jìn)一步為增值表的推廣打下了基礎(chǔ)。

而在技術(shù)層面上,增值表的編制不會(huì)有很大的難度,只要能通過(guò)使用各種利潤(rùn)概念和各種分配標(biāo)準(zhǔn)來(lái)編制損益表,那么就能夠在此基礎(chǔ)上編制增值表。增值表的編制實(shí)際上是損益表中數(shù)據(jù)的不同歸集而已,在內(nèi)容上不存在太大的實(shí)質(zhì)性差別,因此不會(huì)增加會(huì)計(jì)人員過(guò)多的工作量,而提供的信息對(duì)于使用者而言又具有較強(qiáng)的有用性,這樣增值表的編制符合成本效益原則。在我國(guó)編制增值表是可行的。

綜上所述,增值表的編制在企業(yè)應(yīng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的基礎(chǔ)上滿足了利益相關(guān)者的一定使用需求,能夠提供相當(dāng)有用的財(cái)務(wù)信息,它豐富了企業(yè)對(duì)外報(bào)表的內(nèi)容,因此借鑒西方國(guó)家有關(guān)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的理論和經(jīng)驗(yàn),編制有我國(guó)特色的增值表,不僅必要,而且勢(shì)在必行。

4、全面實(shí)施“進(jìn)入會(huì)計(jì)”的社會(huì)責(zé)任信息披露

所謂“進(jìn)入會(huì)計(jì)”的社會(huì)責(zé)任信息披露,就是由企業(yè)將與社會(huì)責(zé)任相關(guān)的信息用會(huì)計(jì)語(yǔ)言記錄并輸入計(jì)算機(jī),建立一個(gè)完整的社會(huì)責(zé)任信息數(shù)據(jù)庫(kù)；企業(yè)向社會(huì)責(zé)任信息用戶提供“進(jìn)入”數(shù)據(jù)庫(kù)的方式,用戶通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)“進(jìn)入”數(shù)據(jù)庫(kù),使用相應(yīng)的計(jì)算機(jī)軟件,按用戶的需要處理、加工數(shù)據(jù),生成符合用戶特定要求的社會(huì)責(zé)任信息報(bào)告。[16]

“進(jìn)入會(huì)計(jì)”的社會(huì)責(zé)任信息披露將會(huì)計(jì)的功能劃分為兩大部分：編輯功能（compiling）和驗(yàn)證功能（attestation）。編輯功能就是對(duì)社會(huì)責(zé)任的信息和數(shù)據(jù)進(jìn)行追蹤（tracking）、歸類（categorizing）、集合（aggregating）并概念化（concep tualizing）到社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)、社會(huì)責(zé)任負(fù)債和社會(huì)責(zé)任權(quán)益、社會(huì)責(zé)任收益、社會(huì)責(zé)任成本費(fèi)用等要素中。驗(yàn)證功能就是對(duì)社會(huì)責(zé)任信息進(jìn)入社會(huì)責(zé)任信息數(shù)據(jù)庫(kù)的步驟和程序進(jìn)行驗(yàn)證。

“進(jìn)入會(huì)計(jì)”的社會(huì)責(zé)任信息披露,企業(yè)可以選擇兩種方式披露社會(huì)責(zé)任信息。

一是披露未經(jīng)匯總的、基礎(chǔ)的社會(huì)責(zé)任數(shù)據(jù)或信息。該種方式披露的社會(huì)責(zé)任信息全面、詳盡。但社會(huì)責(zé)任信息使用者自己需要對(duì)社會(huì)責(zé)任信息進(jìn)行判斷、選取、加工,需要社會(huì)責(zé)任信息使用者有一定的專業(yè)知識(shí)和能力。隨著信息技術(shù)的革命,一種基于互聯(lián)網(wǎng)的財(cái)務(wù)報(bào)告語(yǔ)言——可擴(kuò)展的企業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）的應(yīng)用,“進(jìn)入會(huì)計(jì)”的社會(huì)責(zé)任信息披露的技術(shù)條件基本成熟。因?yàn)橛?jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展使加工生成社會(huì)責(zé)任信息的成本費(fèi)用大大降低,為充分、及時(shí)披露社會(huì)責(zé)任信息,滿足社會(huì)責(zé)任信息使用者對(duì)社會(huì)責(zé)任信息的需求提供了可能。采用“進(jìn)入會(huì)計(jì)”的社會(huì)責(zé)任信息披露方式,則將極大地提高社會(huì)責(zé)任信息的及時(shí)性與有用性；社會(huì)責(zé)任信息使用者可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)與企業(yè)會(huì)計(jì)部門之間的社會(huì)責(zé)任資源共享,獲取原始的社會(huì)責(zé)任數(shù)據(jù),再運(yùn)用現(xiàn)代化會(huì)計(jì)軟件,加工自己所需的社會(huì)責(zé)任信息。

二是披露經(jīng)過(guò)匯總處理的社會(huì)責(zé)任報(bào)告或報(bào)表。一旦企業(yè)成功實(shí)現(xiàn)“進(jìn)入會(huì)計(jì)”的社會(huì)責(zé)任信息披露,必將實(shí)現(xiàn)社會(huì)責(zé)任信息披露革命性飛躍。

（三）審計(jì)機(jī)構(gòu)：確保社會(huì)責(zé)任信息披露真實(shí)公允

西方國(guó)家的政府審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)部門和民間審計(jì)組織都程度不同地涉足了社會(huì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)域。[17]

政府審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)是強(qiáng)制審計(jì)。如美國(guó)審計(jì)總署、加拿大審計(jì)長(zhǎng)公署分別于20世紀(jì)80年代末、90年代初就己開始對(duì)國(guó)有企業(yè)遵守環(huán)保法規(guī)的情況和政府規(guī)劃項(xiàng)目的環(huán)境影響進(jìn)行了審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)雖然是一種任意審計(jì),即非強(qiáng)制審計(jì),但在社會(huì)責(zé)任審計(jì)中擔(dān)當(dāng)“主角”。因?yàn)槠髽I(yè)管理當(dāng)局為了確保能順利從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),不斷增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力,迫切需要內(nèi)審部門對(duì)本企業(yè)各部門履行社會(huì)責(zé)任的狀況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià),并就存在的缺陷和弱點(diǎn)提出改進(jìn)建議,從而協(xié)助企業(yè)履行應(yīng)負(fù)的社會(huì)責(zé)任。社會(huì)責(zé)任審計(jì)涉及的事項(xiàng)最多的是環(huán)境,其次是對(duì)社區(qū)關(guān)系和勞資關(guān)系,產(chǎn)品售后服務(wù)水平,能源和稀缺資源的利用效率,公益項(xiàng)目的效果等。隨著西方國(guó)家社會(huì)責(zé)任審計(jì)的進(jìn)行,社會(huì)責(zé)任非強(qiáng)制審計(jì)的主導(dǎo)地位將逐步被強(qiáng)制審計(jì)所取代。

目前我國(guó)還沒(méi)有專門對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的業(yè)務(wù)。只是在年報(bào)審計(jì)中,附帶地對(duì)披露在年報(bào)中的社會(huì)責(zé)任事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。所以,要充分借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家社會(huì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)驗(yàn),來(lái)推進(jìn)我國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)的開展。首先,國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)要發(fā)揮主導(dǎo)作用。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)會(huì)同我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)共同制定社會(huì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)則或標(biāo)準(zhǔn),明確審計(jì)對(duì)象、審計(jì)范圍和審計(jì)主體,設(shè)計(jì)科學(xué)合理的社會(huì)責(zé)任報(bào)告審計(jì)方法和程序,擬定社會(huì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的主要形式,并對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師社會(huì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo),對(duì)社會(huì)審計(jì)工作結(jié)果的復(fù)核與監(jiān)督。其次,社會(huì)中介組織要起主體作用。為了確保審計(jì)報(bào)告的真實(shí)與公允,注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、中介機(jī)構(gòu)在社會(huì)責(zé)任審計(jì)中的獨(dú)立性非常重要。同時(shí),要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)建設(shè)中的作用,確保社會(huì)責(zé)任在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中得到履行。

（四）會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界：為社會(huì)責(zé)任信息披露提供理論支持

社會(huì)責(zé)任信息披露實(shí)踐離不開社會(huì)責(zé)任信息披露理論。為此,會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界有責(zé)任和義務(wù)擔(dān)負(fù)起研究社會(huì)責(zé)任信息披露理論體系的重任。為了提高社會(huì)責(zé)任信息披露理論水平,筆者認(rèn)為,需要從以下幾個(gè)方面做起：一是要立足上市公司社會(huì)責(zé)任履行的實(shí)踐,將社會(huì)責(zé)任信息披露理論研究與上市公司履行社會(huì)責(zé)任的實(shí)踐相結(jié)合,在履行社會(huì)責(zé)任實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,解決問(wèn)題,切實(shí)建立適合我國(guó)上市公司實(shí)際情況的社會(huì)責(zé)任信息披露體系。二是要積極借鑒世界發(fā)達(dá)國(guó)家在社會(huì)責(zé)任信息披露的理論研究成果和經(jīng)驗(yàn),豐富和提升我國(guó)社會(huì)責(zé)任信息披露的理論水準(zhǔn)。三是政府或者相關(guān)部門要在社會(huì)責(zé)任信息披露理論研究方面加以適當(dāng)?shù)匾龑?dǎo),并投入適當(dāng)?shù)娜肆ξ锪?加強(qiáng)與社會(huì)責(zé)任相關(guān)學(xué)科的交叉研究,加快社會(huì)責(zé)任信息披露的研究進(jìn)程。

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