現(xiàn)代成本管理的重要方法

馮松濤

一、作業(yè)成本計(jì)算及其程序和處理過程

作業(yè)成本計(jì)算貫穿于作業(yè)管理的始終,是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的科學(xué)信息系統(tǒng)。它和傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的區(qū)別,在于它從以“產(chǎn)品”為中心轉(zhuǎn)移到以“作業(yè)”為中心上來,通過對作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量,盡可能消除“不增加價(jià)值作業(yè)”,改進(jìn)“增加價(jià)值作業(yè)”以及提供有用信息,從而促使有關(guān)的損失、浪費(fèi)減少到最低限度。作業(yè)成本法使產(chǎn)品成本分配有技術(shù)依據(jù),能將直接歸屬于有關(guān)產(chǎn)品的成本比重大大增加,而按照人為的標(biāo)準(zhǔn)間接分配與有關(guān)產(chǎn)品的成本比重縮減到最低限度,使得產(chǎn)品成本盡可能與產(chǎn)品實(shí)際成本接近,提高了成本計(jì)算的相對正確性。

作業(yè)成本法程序與傳統(tǒng)成本法計(jì)算程序的根本差異表現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是成本庫是作業(yè)而不是產(chǎn)品成本中心;二是將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品中去的基礎(chǔ)是成本動因,這一點(diǎn)在傳統(tǒng)成本制度下是沒有的,或者說還沒有定義過作業(yè)和成本動因。作業(yè)成本計(jì)算法的過程具體劃分為以下3步:

(一)確認(rèn)主要作業(yè),劃分作業(yè)中心

一個(gè)作業(yè)中心即生產(chǎn)程序的一個(gè)部分,作為作業(yè)成本計(jì)算,首先要將產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的主要作業(yè)加以確認(rèn),作為作業(yè)中心,以便按作業(yè)中心匯集費(fèi)用,披露成本信息,便于管理當(dāng)局控制作業(yè),評估業(yè)績。

(二)將歸集起來的投入成本或資源分配到每一個(gè)作業(yè)中心的成本庫中

成本庫是指以某一成本動因解釋其成本變動的成本。成本庫按作業(yè)中心設(shè)置,每個(gè)成本庫所代表的是其作業(yè)中心的作業(yè)所引發(fā)的成本。為簡化計(jì)算,可將同質(zhì)作業(yè)的成本庫合并為同質(zhì)成本庫。同質(zhì)成本庫是指可以用一項(xiàng)共同的成本動因解釋其成本變動的成本。同質(zhì)作業(yè)引發(fā)的成本可以合并分配以減少計(jì)算工作。這一步驟的計(jì)算反映了作業(yè)成本計(jì)算的一項(xiàng)基本原則,即作業(yè)量決定資源的耗費(fèi)量,資源的耗費(fèi)量與作業(yè)直接相關(guān),成本應(yīng)按作業(yè)進(jìn)行匯集。

(三)將各個(gè)作業(yè)中心的成本分配到最終產(chǎn)出(產(chǎn)品、勞務(wù)或顧客)

成本計(jì)算最終要計(jì)算出產(chǎn)品成本,在作業(yè)成本法下,產(chǎn)品成本由作業(yè)成本構(gòu)成,匯集的作業(yè)成本按各產(chǎn)品消耗的作業(yè)量的比例分配,計(jì)算出各產(chǎn)品的作業(yè)成本,確定各產(chǎn)品成本。產(chǎn)品產(chǎn)出量的多少決定著作業(yè)的耗用量。

二、作業(yè)成本法對成本管理的影響

在傳統(tǒng)成本法下,產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品成本往往高于其實(shí)際發(fā)生成本;產(chǎn)量低、復(fù)雜程度高的產(chǎn)品成本往往低于其實(shí)際發(fā)生成本。而作業(yè)成本法可以提供“相對準(zhǔn)確”的成本信息和毛利信息。作業(yè)成本法可改進(jìn)原有成本會計(jì)的許多不足:

(一)改進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略決策

由于作業(yè)成本法對間接成本不是均衡地在產(chǎn)品間進(jìn)行分配,因而有助于改進(jìn)產(chǎn)品定價(jià)決策,并為是否停產(chǎn)老產(chǎn)品、引進(jìn)新產(chǎn)品和指導(dǎo)銷售提供準(zhǔn)確的信息,此外,還有助于對競爭對手“價(jià)格”——“產(chǎn)量決策”作出適當(dāng)?shù)姆从场?/p>

(二)改進(jìn)定價(jià)決策

管理當(dāng)局通過作業(yè)成本法對那些產(chǎn)品規(guī)格特殊且無明顯市價(jià)規(guī)則、價(jià)格彈性也低的產(chǎn)品,可以提高其價(jià)格水平;對產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品應(yīng)順應(yīng)市場競爭的需要,降低售價(jià),擴(kuò)大市場占有率。

(三)改進(jìn)預(yù)算控制和標(biāo)準(zhǔn)成本控制

作業(yè)成本法在費(fèi)用控制上的應(yīng)用體現(xiàn)在,從以人工為基礎(chǔ)的彈性預(yù)算轉(zhuǎn)向以作業(yè)為基礎(chǔ)的彈性預(yù)算,從以差異分析為基礎(chǔ)的變動預(yù)算轉(zhuǎn)向以成本動因?yàn)榛A(chǔ)的變動預(yù)算。

(四)可以改善業(yè)績評價(jià)

首先,作業(yè)成本法的使用產(chǎn)生大量有助于業(yè)績和考核的數(shù)據(jù)和信息,如作業(yè)成本可用于評價(jià)個(gè)人或單位的現(xiàn)任履行情況。其次,有助于完善現(xiàn)任會計(jì),因?yàn)榘醋鳂I(yè)設(shè)立責(zé)任中心和使用更為合理的分配基準(zhǔn)更易于區(qū)分責(zé)任。最后,通過使用合適的成本動因,使得成本指標(biāo)更為可靠。

三、作業(yè)成本法在我國的應(yīng)用

(一)現(xiàn)狀

作業(yè)成本法在我國還處于起步階段,其原因有:一是管理會計(jì)是作業(yè)成本法應(yīng)用的基礎(chǔ),而目前管理會計(jì)在我國企業(yè)經(jīng)營管理中的應(yīng)用尚處于初始階段,各種管理方法的應(yīng)用缺乏持續(xù)性。二是在我國高新技術(shù)企業(yè)的比重還較低,適應(yīng)作業(yè)成本法應(yīng)用的制造環(huán)境還不具備或不充分。三是我國財(cái)會人員的自身素質(zhì)也難以應(yīng)付這種全新成本計(jì)算系統(tǒng)的挑戰(zhàn)。因此,作業(yè)成本法在我國只能采取有選擇地試點(diǎn),逐步推開,進(jìn)而達(dá)到在高新技術(shù)企業(yè)中的廣泛應(yīng)用。

(二)未來思路

雖然目前我國的應(yīng)用條件還有些欠缺,但也不能對作業(yè)成本法繼續(xù)停留在起步階段上,而應(yīng)創(chuàng)造條件在應(yīng)用上下功夫,應(yīng)把著眼點(diǎn)放在實(shí)務(wù)操作上。根據(jù)我國的政治經(jīng)濟(jì)條件及企業(yè)科學(xué)管理的現(xiàn)狀,在推行作業(yè)成本會計(jì)時(shí),應(yīng)遵循以下基本思路:

1.建立企業(yè)科學(xué)管理制度,這是應(yīng)用作業(yè)成本會計(jì)的基礎(chǔ)

科學(xué)的管理制度是實(shí)行作業(yè)成本會計(jì)的基礎(chǔ)和保證。因?yàn)橹挥袑?shí)現(xiàn)了企業(yè)管理的現(xiàn)代化,才能有效地劃分費(fèi)用產(chǎn)生的環(huán)節(jié)和區(qū)域,準(zhǔn)確地分析費(fèi)用產(chǎn)生的原因和后果。只有企業(yè)管理實(shí)現(xiàn)了科學(xué)化,才能對成本控制、成本管理提出更高的要求,才能對成本信息的準(zhǔn)確率要求得更高,才能使作業(yè)成本會計(jì)的實(shí)施具有客觀保證。

2.建立不同行業(yè)的應(yīng)用模式,以便于推廣和應(yīng)用

示范模式的介紹和推廣,更有利于管理能力較差的我國財(cái)會人員按圖索驥掌握作業(yè)成本會計(jì)的精髓。應(yīng)用模式應(yīng)按行業(yè)建立,例如,產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)、軟件開發(fā)企業(yè)、交通運(yùn)輸企業(yè)、商品批發(fā)零售企業(yè)等。同時(shí)應(yīng)按成本動因類別、作業(yè)流程程序、作業(yè)環(huán)節(jié)資源消耗標(biāo)準(zhǔn)、作業(yè)對象確定模式、作業(yè)費(fèi)用歸集分配方法等,確定一種新的成本會計(jì)核算體系。通過這種方式既可以縮短人們認(rèn)識、理解的時(shí)間,又可以加快應(yīng)用操作的步伐。

3.作業(yè)成本法的應(yīng)用還應(yīng)得到各方面的有力支持

首先,應(yīng)得到政府的支持和推廣;其次,應(yīng)得到同行業(yè)間的理解和接受;再次,企業(yè)管理層的高度重視,這是最為重要的。因?yàn)樽鳂I(yè)成本法最主要是為企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行成本控制、成本管理服務(wù)的,如果財(cái)會人員精心提供的成本信息得不到重視和利用,則這種先進(jìn)的成本計(jì)算系統(tǒng)就難以推廣和應(yīng)用。同時(shí)應(yīng)該看到,作業(yè)成本會計(jì)是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理系統(tǒng),它能否在社會上得到認(rèn)可和廣泛應(yīng)用還取決其內(nèi)在的效率和效益性,以及企業(yè)管理者對成本信息價(jià)值的認(rèn)識。