完善創(chuàng)新激勵(lì)機(jī)制 促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新

唐現(xiàn)杰,劉文峰

(哈爾濱商業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,哈爾濱 150028)

我國(guó)年平均 9%的 GDP增長(zhǎng)率,充分證明了經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得的偉大成就,同時(shí)又面臨一個(gè)現(xiàn)實(shí),就是我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是建立在資源依賴(lài)的基礎(chǔ)之上。據(jù)國(guó)家環(huán)?？偩纸y(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示:我國(guó)消耗了全球 7.4%的原油、31%的原煤、30%的鐵礦石、27%的鋼材、40%的水泥,而創(chuàng)造的 GDP卻不足全球的 4%。如果以標(biāo)準(zhǔn)煤衡量,我國(guó)每公斤標(biāo)準(zhǔn)煤產(chǎn)生的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值為 0.36美元,而日本為5.58美元,兩者相差 10多倍。同時(shí),快速的經(jīng)濟(jì)發(fā)展所導(dǎo)致的能源大量消耗、環(huán)境嚴(yán)重污染以及資源枯竭問(wèn)題,已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展不可回避的問(wèn)題。提高自主創(chuàng)新能力,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式從粗放型向集約型的轉(zhuǎn)變,已成為一個(gè)重大的課題。

一、政府提升自主創(chuàng)新能力的作用與方式

(一)政府彌補(bǔ)外部性

外部性體現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是市場(chǎng)外部性?？萍甲灾鲃?chuàng)新投資的市場(chǎng)外部性主要表現(xiàn)為市場(chǎng)信息的外部性。因?yàn)樾畔⒕哂泄财返奶卣?企業(yè)無(wú)法獨(dú)占。當(dāng)創(chuàng)新者的創(chuàng)新產(chǎn)品在市場(chǎng)上得以成功,相當(dāng)于為其他企業(yè)提供了消費(fèi)者的需要信息,其他企業(yè)可以不付任何費(fèi)用利用這些信息。二是部門(mén)間的外部性。自主創(chuàng)新投資的外部性還表現(xiàn)為創(chuàng)新利益的部門(mén)溢出。創(chuàng)新利益在部門(mén)間溢出是指使用者可以以低于其內(nèi)在價(jià)值的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)投入品,即上游產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)品的價(jià)格不能真實(shí)反映它們對(duì)下游產(chǎn)業(yè)所作貢獻(xiàn)的價(jià)值。

(二)政府彌補(bǔ)高風(fēng)險(xiǎn)性及不確定性

自主創(chuàng)新是一項(xiàng)高風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)。創(chuàng)新主體進(jìn)行創(chuàng)新必須進(jìn)行大量的資金投入,但創(chuàng)新主體通常不能事先確切地知道研究與開(kāi)發(fā)投資能否取得成功,即使預(yù)期能夠成功,也難以確切地預(yù)知該項(xiàng)研究成果的市場(chǎng)應(yīng)用和盈利前景。不確定性體現(xiàn)在:一是科學(xué)技術(shù)領(lǐng)域市場(chǎng)的不確定性,特別是高新技術(shù)領(lǐng)域市場(chǎng)面臨的是潛在的市場(chǎng)需求。這種需求與成熟市場(chǎng)的現(xiàn)實(shí)需求相比,缺乏穩(wěn)定性,技術(shù)開(kāi)發(fā)者很難精確算出市場(chǎng)需求的數(shù)量、規(guī)模、結(jié)構(gòu)以及技術(shù)擴(kuò)散的速度。二是技術(shù)的不確定性。特別是高新技術(shù)的研發(fā)過(guò)程在技術(shù)上具有極大的不確定性,研發(fā)的最終結(jié)果受到各種因素的制約,可控性較差,這會(huì)削弱投資者的投資意愿,使投資者不愿意介入相關(guān)領(lǐng)域,特別是基礎(chǔ)研究領(lǐng)域。

(三)政府矯正信息不對(duì)稱(chēng)

信息不對(duì)稱(chēng)可以作為政府資助某些特定投資強(qiáng)有力的依據(jù)。研究與開(kāi)發(fā)投資者與金融家之間的信息不對(duì)稱(chēng),限制了研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的資金來(lái)源,研究與開(kāi)發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)的信息不對(duì)稱(chēng),也限制了研究與開(kāi)發(fā)企業(yè)取得貿(mào)易許可利得的能力。

政府作為國(guó)家的行政主管部門(mén),要通過(guò)國(guó)家公共權(quán)力的使用來(lái)對(duì)自主創(chuàng)新進(jìn)行激勵(lì)。國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施《國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006—2020年)》若干配套政策的通知中,提出了科技投入、稅收激勵(lì)、金融支持、政府采購(gòu)、引進(jìn)消化吸收再創(chuàng)新、創(chuàng)造和保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、教育與科普、人才隊(duì)伍、科技創(chuàng)新基地與平臺(tái)、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)等十余種方式來(lái)提升我國(guó)自主創(chuàng)新能力,但能夠?qū)ψ灾鲃?chuàng)新真正起到直接、有效的激勵(lì),應(yīng)該是政府采購(gòu)與稅收激勵(lì)。

二.政府采購(gòu)激勵(lì)自主創(chuàng)新

(一)政府采購(gòu)對(duì)自主創(chuàng)新的激勵(lì)作用

政府采購(gòu)制度之所以能夠?qū)?chuàng)新主體起到激勵(lì)作用,是因?yàn)樗芴岣邉?chuàng)新動(dòng)力和創(chuàng)新能力。(1)政府采購(gòu)激發(fā)創(chuàng)新主體的創(chuàng)新動(dòng)力。創(chuàng)新主體的動(dòng)力主要是創(chuàng)新收益,即通過(guò)創(chuàng)新提高收益或降低成本。政府采購(gòu)可以解決創(chuàng)新主體資金需求問(wèn)題,降低個(gè)別企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn),其政策導(dǎo)向也將大大提高創(chuàng)新主體自主創(chuàng)新的熱情和動(dòng)力。(2)政府采購(gòu)激發(fā)創(chuàng)新能力。自主創(chuàng)新能力包括:潛在技術(shù)創(chuàng)新資源、技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)、技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)出能力、技術(shù)創(chuàng)新環(huán)境。政府采購(gòu)可以從這四個(gè)方面幫助企業(yè)提高自主創(chuàng)新能力。一是潛在技術(shù)創(chuàng)新資源和技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)。一方面,政府可對(duì)企業(yè)的科研成果進(jìn)行采購(gòu),通過(guò)提出具體技術(shù)產(chǎn)品性能要求懸賞企業(yè)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā);另一方面,對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品進(jìn)行采購(gòu),通過(guò)政府采購(gòu)創(chuàng)造一個(gè)穩(wěn)定的市場(chǎng),降低新產(chǎn)品早期進(jìn)入市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn),推動(dòng)企業(yè)對(duì)新技術(shù)、新工藝和新產(chǎn)品的研發(fā),進(jìn)而提高技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)出能力;二是技術(shù)創(chuàng)新環(huán)境。政府在采購(gòu)時(shí)積極支持自主創(chuàng)新的行為將通過(guò)示范作用影響國(guó)民認(rèn)識(shí),提高自主品牌的知名度和影響力,并通過(guò)營(yíng)造良好的技術(shù)創(chuàng)新政策和社會(huì)環(huán)境,引導(dǎo)社會(huì)其他主體樹(shù)立支持自主創(chuàng)新的意識(shí)和行動(dòng)[1]。

(二)政府采購(gòu)對(duì)自主創(chuàng)新的激勵(lì)機(jī)制

政府采購(gòu)可以從內(nèi)、外兩方面對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新產(chǎn)生促進(jìn)作用。一方面,政府采購(gòu)?fù)ㄟ^(guò)幫助企業(yè)克服自主創(chuàng)新在資金、風(fēng)險(xiǎn)、能力等方面的困難,支持企業(yè)從內(nèi)部推動(dòng)自主創(chuàng)新;另一方面,政府采購(gòu)?fù)ㄟ^(guò)社會(huì)導(dǎo)向作用,影響市場(chǎng)需求和產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng),從外部的社會(huì)環(huán)境形成對(duì)自主創(chuàng)新的拉動(dòng)作用,這兩種作用形成了自主創(chuàng)新的動(dòng)力和激勵(lì)機(jī)制(見(jiàn)下圖)[2]。

圖 政府采購(gòu)對(duì)自主創(chuàng)新的激勵(lì)機(jī)制

三、稅收政策激勵(lì)自主創(chuàng)新

(一)稅收政策對(duì)自主創(chuàng)新的激勵(lì)作用

自主創(chuàng)新活動(dòng)具有高度的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性,這種風(fēng)險(xiǎn)與不確定性是客觀存在的、不可回避的。市場(chǎng)主體的科技投入水平是影響科技進(jìn)步的決定性因素之一,而市場(chǎng)主體的投資水平取決于稅后收益水平與風(fēng)險(xiǎn)水平。在資產(chǎn)稅前收益率一定的情況下,稅收成為調(diào)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)投資者稅后收益水平的決定性因素。在其他條件一定的情況下,稅收的優(yōu)惠程度正比于投資水平。政府通過(guò)充當(dāng)隱性合伙人降低研發(fā)投資者的風(fēng)險(xiǎn),通過(guò)優(yōu)惠的稅收政策提高其稅后收益率,能顯著提高研發(fā)與技術(shù)引進(jìn)的投資水平。充分利用稅收政策,可以營(yíng)造良好的創(chuàng)新環(huán)境,降低創(chuàng)新過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn),最大限度地激勵(lì)創(chuàng)新主體進(jìn)行自主創(chuàng)新活動(dòng)。

(二)稅收政策對(duì)自主創(chuàng)新的激勵(lì)機(jī)制

稅收優(yōu)惠政策是一種激勵(lì)型政策,以企業(yè)為技術(shù)創(chuàng)新主體,從人才、投入和機(jī)制等方面創(chuàng)造條件,調(diào)動(dòng)一切積極因素服務(wù)于自主創(chuàng)新的大局,支持我國(guó)企業(yè)自主創(chuàng)新,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)較快發(fā)展。激勵(lì)性的稅收優(yōu)惠政策表明國(guó)家的鼓勵(lì)意向,能使企業(yè)更堅(jiān)定地走自主創(chuàng)新之路。稅收激勵(lì)的實(shí)現(xiàn)方式主要有兩種:一是通過(guò)各稅種納稅對(duì)象的選擇、稅基的確定、稅率的變化以及征收范圍的調(diào)整等來(lái)實(shí)現(xiàn);二是通過(guò)稅法中的一些特殊法律條款,給予特定納稅人或特定類(lèi)型活動(dòng)以各種稅收優(yōu)惠待遇,以引導(dǎo)、扶持某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及刺激投資意愿。雖然稅收優(yōu)惠與企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的強(qiáng)度和范圍之間并不存在直接的對(duì)應(yīng)關(guān)系,但是由于稅收工具的直接作用對(duì)象是企業(yè)的成本支出和利潤(rùn)水平,通過(guò)內(nèi)在的作用機(jī)制不同程度地影響著企業(yè)的創(chuàng)新收益和成本,最終影響創(chuàng)新活動(dòng)的預(yù)期利潤(rùn),從而激勵(lì)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的實(shí)施。

四、國(guó)家政府采購(gòu)與稅收政策對(duì)自主創(chuàng)新激勵(lì)的現(xiàn)狀

(一 )政府采購(gòu)

2003年《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》正式實(shí)施,該法明確規(guī)定“政府采購(gòu)應(yīng)當(dāng)有助于實(shí)現(xiàn)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展政策目標(biāo),包括環(huán)保政策、扶持不發(fā)達(dá)地區(qū)和少數(shù)民族地區(qū),促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展等?！背酥?該法的第 10條也明確規(guī)定我國(guó)的政府采購(gòu)應(yīng)當(dāng)采購(gòu)本國(guó)貨物。不難看出,《政府采購(gòu)法》已經(jīng)充分注意到了政府采購(gòu)的政策功能,并且也規(guī)定了通過(guò)政府采購(gòu)來(lái)促進(jìn)我國(guó)的相關(guān)政策的實(shí)施。但是,我國(guó)近年的政府采購(gòu)實(shí)踐并沒(méi)有很好地落實(shí)這些政策目標(biāo)。尤其是在通過(guò)政府采購(gòu)促進(jìn)我國(guó)自主創(chuàng)新方面,政府采購(gòu)的政策功能發(fā)揮明顯不夠。主要表現(xiàn)為:一是本國(guó)自主創(chuàng)新的高新技術(shù)產(chǎn)品的政府采購(gòu)量不足,難以促進(jìn)我國(guó)企業(yè)和科研機(jī)構(gòu)的創(chuàng)新。二是政府采購(gòu)自主品牌的少,外國(guó)品牌的多,不能形成激勵(lì)民族品牌的良好環(huán)境。三是科研項(xiàng)目招標(biāo)忽略了產(chǎn)學(xué)研結(jié)合,使得許多政府采購(gòu)的科研項(xiàng)目只停留在實(shí)驗(yàn)室或者理論的可能上。四是我國(guó)還沒(méi)有形成相應(yīng)的法律法規(guī)和政策體系。政府采購(gòu)涉及到不同領(lǐng)域、不同部門(mén)和不同的利益團(tuán)體,只有通過(guò)相關(guān)的法律法規(guī)和政策體系,形成政府采購(gòu)的體制和協(xié)調(diào)機(jī)制,才能保證政府采購(gòu)真正促進(jìn)自主創(chuàng)新。

(二)稅收政策

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,我國(guó)更注重從多角度、全方位運(yùn)用稅收手段鼓勵(lì)創(chuàng)新,在科技投入、科研活動(dòng)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展等方面都已有了相應(yīng)的稅收激勵(lì)措施。創(chuàng)新主體實(shí)際取得的稅收激勵(lì)效果,表明我國(guó)稅收政策在增強(qiáng)企業(yè)自主創(chuàng)新能力方面仍存在著缺陷,主要表現(xiàn)為:(1)稅收優(yōu)惠激勵(lì)自主創(chuàng)新的方式單一。我國(guó)在鼓勵(lì)自主創(chuàng)新方面優(yōu)惠方式種類(lèi)比較少,或因條件過(guò)于苛刻而難以實(shí)現(xiàn)。我國(guó)中小規(guī)模企業(yè)每年研發(fā)投入較少,根據(jù)所得稅有關(guān)研發(fā)費(fèi)用加扣的優(yōu)惠政策所能得到的實(shí)惠很少。(2)歧視性待遇。我國(guó)現(xiàn)行的稅收政策在充分體現(xiàn)以點(diǎn)的突破來(lái)帶動(dòng)面的發(fā)展特征的情況下,也存在稅收不公平的現(xiàn)象。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)區(qū)內(nèi)企業(yè)所得稅的眾多優(yōu)惠,使得區(qū)內(nèi)非高新技術(shù)企業(yè)也能享受所得稅優(yōu)惠政策,而區(qū)外的高新技術(shù)企業(yè)卻難以享受到稅收優(yōu)惠政策支持,導(dǎo)致許多企業(yè)享受了優(yōu)惠卻不在創(chuàng)新上下工夫。(3)稅收優(yōu)惠政策不規(guī)范。我國(guó)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策極不規(guī)范,突出表現(xiàn)在為增值稅出口退稅政策不穩(wěn)定,稅負(fù)不公平。我國(guó)創(chuàng)新企業(yè)對(duì)政策的抑制和鼓勵(lì)作用反應(yīng)非常敏感,出口退稅政策不穩(wěn)定給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)明顯的負(fù)面效應(yīng)。出口騙稅行為屢禁不止固然與海關(guān)處罰、打擊力度明顯不夠有很大聯(lián)系,也與我國(guó)退稅率參差不齊密切相關(guān),利益差距加大,使得騙稅分子有利可圖。

五、完善政府采購(gòu)與稅收優(yōu)惠政策,提升企業(yè)自主創(chuàng)新的建議

(一)完善政府采購(gòu)制度

1.提供充足的資金和市場(chǎng)。政府可以通過(guò)提供充足的資金和市場(chǎng),來(lái)促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新,從而提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力和國(guó)家整體科技創(chuàng)新能力。對(duì)于具有自主創(chuàng)新及自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)品或?qū)＠麃?lái)說(shuō),可以通過(guò)實(shí)行價(jià)格優(yōu)惠以及給予一定的市場(chǎng)份額的方法。特別是對(duì)于尚未完全成熟的新技術(shù)而言,采購(gòu)的要求可以適當(dāng)降低。

2.明確政府采購(gòu)的導(dǎo)向。通過(guò)對(duì)自主創(chuàng)新產(chǎn)品的購(gòu)買(mǎi)來(lái)降低市場(chǎng)機(jī)制對(duì)于創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)。政府的采購(gòu)資金有限,況且政府采購(gòu)對(duì)自主創(chuàng)新僅僅起到扶持作用,不可能各行各業(yè)都能涉及到。因此政府應(yīng)該利用好各種資金,包括國(guó)防采購(gòu),建設(shè)重大工程項(xiàng)目等政策性資金,突出重點(diǎn)行業(yè),有的放矢地加以采購(gòu)扶持。

3.完善自主創(chuàng)新評(píng)估監(jiān)督體系。政府采購(gòu)的創(chuàng)新產(chǎn)品,首先要明確自主創(chuàng)新產(chǎn)品的性能規(guī)格;其次根據(jù)其自主創(chuàng)新的程度來(lái)制定產(chǎn)品價(jià)格,最后確定創(chuàng)新產(chǎn)品的采購(gòu)份額。只有完善自主創(chuàng)新的評(píng)估與監(jiān)督體系才能真正發(fā)揮其最大功效,防止政府采購(gòu)流于形式或成為一些人員不法謀利的方式。

(二)優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策

1.完善所得稅優(yōu)惠政策,鼓勵(lì)多種經(jīng)濟(jì)實(shí)體投資于自主創(chuàng)新。適當(dāng)放寬固定資產(chǎn)折舊、壞賬準(zhǔn)備金的提取、損失跨年度結(jié)轉(zhuǎn)等扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn),例如明確規(guī)定用于自主創(chuàng)新活動(dòng)的新設(shè)備、新工具,可以實(shí)行雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊辦法,讓企業(yè)獲得遞延納稅的好處;創(chuàng)新主體在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中享有平等的權(quán)利和義務(wù),對(duì)從事自主創(chuàng)新的企業(yè)給予所得稅優(yōu)惠政策,既不應(yīng)按所有制性質(zhì),也不應(yīng)按企業(yè)的當(dāng)前經(jīng)營(yíng)狀況來(lái)確定優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn),要以項(xiàng)目或創(chuàng)新行為為依據(jù),使同類(lèi)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng),在創(chuàng)新中發(fā)揮各自的優(yōu)勢(shì);實(shí)行綜合和分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制,對(duì)科技人員與創(chuàng)新項(xiàng)目掛鉤的收入給予一定的優(yōu)惠,激勵(lì)科技人員積極地投身于自主創(chuàng)新之中

2.推進(jìn)增值稅改革,創(chuàng)造自主創(chuàng)新良好運(yùn)轉(zhuǎn)的整體環(huán)境。我國(guó)已在東北地區(qū)試行增值稅轉(zhuǎn)型并已取得一定效果與經(jīng)驗(yàn),可以考慮加快生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型;同時(shí),按照創(chuàng)新行為的先進(jìn)性和對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)程度等,判別享受優(yōu)惠對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn),逐步放寬直至取消增值稅一般納稅人資格審批制度。依據(jù)增值稅的本質(zhì)特征,只有全面實(shí)行環(huán)環(huán)抵扣的增值稅,其優(yōu)勢(shì)才能充分發(fā)揮,否則,增值稅抵扣鏈條中斷,容易造成稅負(fù)不均和增大偷漏稅的可能。所有的企業(yè)都應(yīng)進(jìn)入增值稅的抵扣鏈條,只有脫離該鏈條的企業(yè)才需要審批。

3.積極利用關(guān)稅政策手段,激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新。我國(guó)關(guān)稅稅率經(jīng)過(guò)多次的調(diào)整,已經(jīng)大幅度降低。由于大量關(guān)稅優(yōu)惠政策的存在,名義關(guān)稅和實(shí)際賦稅仍存在脫離現(xiàn)象,有必要對(duì)各項(xiàng)關(guān)稅優(yōu)惠政策進(jìn)行梳理,調(diào)整關(guān)稅結(jié)構(gòu),改變重實(shí)物輕技術(shù)的傾向,規(guī)范國(guó)際貿(mào)易中技術(shù)轉(zhuǎn)讓和專(zhuān)利出口的稅收優(yōu)惠政策,使創(chuàng)新主體在行為時(shí)能夠清楚地預(yù)知關(guān)稅政策走向。進(jìn)一步修訂完善有關(guān)科學(xué)研究、技術(shù)開(kāi)發(fā)用品進(jìn)口的稅收優(yōu)惠政策,明確企業(yè)從事科技活動(dòng)進(jìn)口科研用品的稅收優(yōu)惠待遇,降低創(chuàng)新型企業(yè)的整體稅負(fù),使優(yōu)惠措施落到實(shí)處,通過(guò)規(guī)范化促使創(chuàng)新主體明確規(guī)則,合理安排創(chuàng)新行為。

[1]葉偉巍,鄭錦宜.激發(fā)高技術(shù)企業(yè)自主創(chuàng)新的政府采購(gòu)制度研究[J].科學(xué)研究,2007,(1):101-105.

[2]王鐵山,詹 政,姚偉峰.跨國(guó)公司 R＆D機(jī)構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)演進(jìn)及其創(chuàng)新激勵(lì)機(jī)制[J].中國(guó)科技論壇,2007,(12):71-75.