我國(guó)個(gè)人所得稅稅制模式與稅負(fù)公平的探析

陳云霏

（重慶教育學(xué)院 財(cái)務(wù)處，重慶 400067）

我國(guó)個(gè)人所得稅稅制模式與稅負(fù)公平的探析

陳云霏

（重慶教育學(xué)院 財(cái)務(wù)處，重慶 400067）

經(jīng)過(guò)30年實(shí)踐表明，我國(guó)個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)個(gè)人收入、增加財(cái)政收入方面發(fā)揮了積極作用。但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)個(gè)人所得稅課稅模式暴露出一些問(wèn)題，本文在分析所得稅制的基礎(chǔ)上指出現(xiàn)行稅制存在稅負(fù)不公平、稅制結(jié)構(gòu)復(fù)雜、征管不到位等情況，亟待有關(guān)部門進(jìn)行稅制改革。

個(gè)人所得稅；分類所得稅制；稅負(fù)公平

1 我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅概述

個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收對(duì)個(gè)人收入調(diào)節(jié)的一種手段。個(gè)人所得稅在我國(guó)30年的實(shí)踐證明，個(gè)人所得稅的施行對(duì)于調(diào)節(jié)個(gè)人收入、增加財(cái)政收入都發(fā)揮了積極的作用。

我國(guó)的個(gè)人所得稅在征收模式上采用分類所得稅制，即針對(duì)各種不同性質(zhì)的所得分別規(guī)定不同稅基和稅率，分別計(jì)算應(yīng)納稅額進(jìn)行課征的所得稅稅收制度。我國(guó)將個(gè)人的應(yīng)稅所得分為11個(gè)征稅項(xiàng)目，分別按照各自的稅率和免征額征稅。這種稅制征管手續(xù)較為簡(jiǎn)便，便于征納雙方執(zhí)行，在開征個(gè)人所得稅最初，由于居民個(gè)人收入較低，來(lái)源單一，采用該模式對(duì)調(diào)節(jié)畸高收入起到了積極作用。它的缺點(diǎn)是，不能按納稅人真正的納稅能力課征，無(wú)法有效地貫徹稅收的公平原則，同時(shí)分類征收容易導(dǎo)致納稅人行為的變化，產(chǎn)生偷逃稅問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)效率的扭曲。

2 我國(guó)現(xiàn)行所得稅存在的問(wèn)題

2.1 課稅模式稅負(fù)不公平

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)居民個(gè)人的收入水平有了很大提高，收入來(lái)源也呈現(xiàn)出多元化的特點(diǎn)，貧富分化已成為不爭(zhēng)的事實(shí)，在此情況下僅僅按照居民收入類型進(jìn)行個(gè)人所得稅的征收就不能達(dá)到調(diào)節(jié)收入分配的目的，暴露出與社會(huì)主義分配制度和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不相適應(yīng)的某些矛盾和問(wèn)題。

2009年，財(cái)政部公布我國(guó)個(gè)人所得稅調(diào)查情況顯示，工薪所得項(xiàng)目的個(gè)人所得稅收入占個(gè)人所得稅總收入的比重約為50%，而那些本應(yīng)該為個(gè)人所得稅征收多做“貢獻(xiàn)”的個(gè)人，比如私營(yíng)企業(yè)主、明星大腕等高收入群體反而成了“配角”，其原因在于工資、薪金收入透明度高，最容易被如實(shí)反映，導(dǎo)致收入來(lái)源單一的個(gè)人由于免征額單一則相對(duì)多繳稅，而收入來(lái)源較多的個(gè)人（如明星等）可以通過(guò)分解收入、扣除多種免征額少繳稅，這與個(gè)人所得稅立法原則是相悖的，造成了稅負(fù)不公平。

2.2 收入類型、計(jì)稅時(shí)間差別容易造成稅收漏洞

個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人所得稅計(jì)稅時(shí)間有按月征收（工資、薪金收入等）、按次征收（勞務(wù)報(bào)酬所得等）以及按年征收（個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得等），由于計(jì)稅時(shí)間的差異可能導(dǎo)致同一性質(zhì)的所得或同樣金額的所得稅負(fù)差異較大。以審稿收入為例，甲是某雜志社編輯承擔(dān)審稿工作，某月工資為5000月，乙是該雜志社外聘審稿人員，一次性取得審稿收入5000元。對(duì)于甲的工資（甲的審稿收入）應(yīng)按工資、薪金項(xiàng)目征稅， 其應(yīng)納稅額＝（5000-2000）×15%-125＝325（元）；乙的審稿收入應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬征稅，應(yīng)納稅額＝5000×（1-20%）×20%＝800（元），這樣來(lái)看，乙的應(yīng)納稅款大于甲的稅款，但是，若乙是分8次取得收入的話，每次500元，反而因?yàn)檫_(dá)不到起征點(diǎn)避稅。由此可見(jiàn)，同樣的勞動(dòng)所得可能會(huì)由于收入類型或計(jì)稅時(shí)間差異導(dǎo)致不同稅負(fù)，難以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。

2.3 稅率設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，影響效率

目前我國(guó)所得稅率分為超額累進(jìn)稅率、加成征收稅率、比例稅率，最高稅率為45%，即工資薪金所得的最高邊際稅率，這與我國(guó)人民的普遍收入水平是不相匹配的，基本形同虛設(shè)，但是這樣的規(guī)定會(huì)使得我國(guó)個(gè)人所得稅的平均稅率過(guò)高，使我國(guó)的個(gè)人所得稅總體稅率偏高。另一方面，當(dāng)邊際稅率過(guò)高時(shí)可能會(huì)產(chǎn)生邊際替代效應(yīng)，人們可能以閑暇替代勞動(dòng)，從而挫傷高收入者的勞動(dòng)積極性，或者導(dǎo)致納稅人偷逃稅嚴(yán)重，加大了征管難度，降低了效率。

其次，從稅率累計(jì)幅度與級(jí)距增加幅度來(lái)看，并沒(méi)有體現(xiàn)低收入者低稅負(fù)、高收入者高稅負(fù)的立法原則。以工資薪金所得稅率為例（篇幅所限，稅率表從略），應(yīng)稅所得從2000元提高到5000元，收入增加3000元，稅率則從原來(lái)的10%提高到15%，稅負(fù)增加5%；工資薪金應(yīng)稅所得從80000元提高到100000元，收入增加20000元，稅率則從原來(lái)的35%提高到40%，稅負(fù)也只增加5%，這樣的規(guī)定實(shí)際上使得中低收入者稅負(fù)增幅較快而高收入者稅負(fù)增幅慢，在我國(guó)納稅人目前普遍適用5%、10%、15%三檔稅率的總收入水平下，造成了普通工薪階層稅負(fù)重，更進(jìn)一步深化了貧富不均的矛盾。

2.4 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理

我國(guó)實(shí)行分類所得稅制，對(duì)一些應(yīng)稅項(xiàng)目的制定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)缺乏彈性，沒(méi)有考慮物價(jià)上漲及收入增長(zhǎng)因素，也沒(méi)有考慮納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，全國(guó)各地一刀切采用統(tǒng)一的起征點(diǎn)不合理也不公平。從居民消費(fèi)價(jià)格總指數(shù)來(lái)看，2009年1月居民消費(fèi)價(jià)格總水平同比上漲1.0%，2010年1月居民消費(fèi)價(jià)格總水平同比上漲1.5%，但是個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)卻是固定的，也就是說(shuō)物價(jià)上漲但計(jì)稅基礎(chǔ)沒(méi)變，一部分低收入者卻進(jìn)入了納稅人行列，既違背了公平原則，又降低了稅收效率，增加了征管成本。從地區(qū)收入、消費(fèi)差異來(lái)看，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)全國(guó)統(tǒng)一看似公平，卻忽視了各地公民在生活保障上質(zhì)的不公平。雖然經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)人民收入平均較欠發(fā)達(dá)地區(qū)要高，比如2009年北京市在崗職工平均工資為44715元而重慶市為30963元，但是同樣的工資水平也許在發(fā)達(dá)地區(qū)剛夠解決溫飽問(wèn)題，而在西部欠發(fā)達(dá)地區(qū)已經(jīng)是小康水平。從納稅人實(shí)際負(fù)擔(dān)來(lái)看，不考慮納稅人的特殊情況，比如家庭成員的贍養(yǎng)費(fèi)、撫養(yǎng)費(fèi)、子女教育經(jīng)費(fèi)等，一味采用統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)是有欠公允的。尤其現(xiàn)階段我國(guó)社會(huì)保障程度還比較低的情況下，隨著醫(yī)療、養(yǎng)老、子女教育、撫養(yǎng)等支出的不斷上升，一些家庭的負(fù)擔(dān)將十分沉重。

2.5 計(jì)稅方法存在違背稅負(fù)公平原則的現(xiàn)象

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，職工薪酬分配發(fā)生了極大的變化，許多單位為了提升員工積極性根據(jù)全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)員工全年工作業(yè)績(jī)綜合考核情況發(fā)放的全年一次性獎(jiǎng)金或績(jī)效工資也在工資薪金收入中占有較大比重。鑒于此，國(guó)家出臺(tái)了相應(yīng)的全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法，即個(gè)人取得的全年一次性獎(jiǎng)金、績(jī)效工資等（以下簡(jiǎn)稱全年一次性獎(jiǎng)金），單獨(dú)作為一個(gè)月的工資性收入計(jì)算納稅，將全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，用得出的商數(shù)找到對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)，再用全年一次性獎(jiǎng)金全額乘以稅率減去速算扣除數(shù)得出應(yīng)繳的稅額。該辦法旨在減輕納稅人的年終獎(jiǎng)金的稅負(fù)，但是該方法的實(shí)施結(jié)果是工資收入越高的人受益越多。

舉例說(shuō)明：某員工A月稅前月工資為10000元，全年獎(jiǎng)金10000元，在不考慮其他扣除因素的情況下，若全年獎(jiǎng)金一次性發(fā)放則全年應(yīng)納稅額＝［（10000-2000）×20%-375］×12+ ［10000×10%-25］＝15675元；若全年平均發(fā)放獎(jiǎng)金則應(yīng)納稅額＝［（10000+833.33-2000）×20%-375］×12＝16700 元，在這兩種方法下全年獎(jiǎng)金一次發(fā)放將節(jié)稅16700-15675＝1025元；但是，若該員工每月工資為2000元，其他條件不變，則一次發(fā)放獎(jiǎng)金的全年應(yīng)納稅額＝975元，而全年平均發(fā)放獎(jiǎng)金的全年應(yīng)納稅額＝700元，全年一次性發(fā)放獎(jiǎng)金反而增加稅負(fù)275元，由此可見(jiàn)，該計(jì)稅方法下工資收入越高的人受益越多，違背了“高收入者多繳稅，低收入者少繳稅或不繳稅”的立法精神。

2.6 稅收征管不到位

在稅收征管方面，雖然現(xiàn)行稅收制度規(guī)定了納稅義務(wù)人和代扣代繳義務(wù)人的稅法義務(wù)，但是在實(shí)際操作中有相當(dāng)一部分代扣代繳單位沒(méi)有嚴(yán)格地履行其義務(wù)，采取消極應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的態(tài)度，使得一些應(yīng)稅項(xiàng)目的代扣代繳責(zé)任難以落實(shí)，難以達(dá)到稅源控制的目的。同時(shí)，由于我國(guó)個(gè)人所得稅自行申報(bào)納稅的納稅戶僅占全國(guó)個(gè)人所得稅納稅人數(shù)的約3%，使有關(guān)個(gè)稅的統(tǒng)計(jì)無(wú)法細(xì)化到個(gè)人，再加上稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)部門缺乏配合，致使稅務(wù)部門不能完整掌握納稅人的收入和財(cái)產(chǎn)狀況，納稅人偷漏稅情況也就無(wú)法杜絕。

3 結(jié)語(yǔ)

個(gè)人所得稅不僅是增加國(guó)家財(cái)政收入的一個(gè)手段，在很大程度上它還是調(diào)節(jié)收入差距，縮小貧富懸殊，維持社會(huì)公平的重要制度保證。政策制定者應(yīng)積極開展基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集和調(diào)查工作，盡快建立公開的個(gè)人稅收信息數(shù)據(jù)庫(kù)、開拓新的研究方法，為稅制改革提供經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)及理論支持。

［1］中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).2010年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試教材——稅法［M］.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010.

［2］武輝.當(dāng)前個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題與對(duì)策研究［J］.中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2009，（1）.

［3］ 崔志坤，王守海.“效率型”稅收管理模式構(gòu)建探析［J］.財(cái)會(huì)通訊，2009，（4）.

［責(zé)任編輯 仁可數(shù)］

Analysis of individual income tax system and tax fairness

CHEN Yun-fei
（Department of Financial Office， Chongqing Education College， Chongqing 400067， China）

The thirty years’ experience shows that individual income tax plays a positive role in regulating individual income and increasing state revenue.With the development of social economy， some problems of the levy taxes model of individual income tax have been exposed.Having analyzed the basis of income tax， this paper shows the present situation of unfairness of tax burden，complexity of tax structure and weak levy and administration in the hope of carrying out tax system reform.

individual income tax；classified income tax system；fairness of tax burden

F810.42

A

1008-6390（2010）06-0084-03

2010-09-23

陳云霏（1981-），女，重慶武隆人，碩士，重慶教育學(xué)院財(cái)務(wù)處助理會(huì)計(jì)師。