論政府投資建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理要點(diǎn)

任娜 舟山市公共項(xiàng)目建設(shè)中心

為進(jìn)一步提高政府投資建設(shè)項(xiàng)目的效益，節(jié)省資金，嚴(yán)控預(yù)算不超概，達(dá)到以最少的投入獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益的最終目標(biāo)，應(yīng)有效運(yùn)用財(cái)務(wù)手段，在項(xiàng)目的各個(gè)階段抓管理重點(diǎn)，進(jìn)行財(cái)務(wù)核查分析，確保項(xiàng)目順利推進(jìn)。

一、建立健全相關(guān)制度，落實(shí)審批程序到位

（一）建立強(qiáng)有力的制度保障

針對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目，盡管國(guó)家有關(guān)部門和省市級(jí)部門都出臺(tái)了相應(yīng)的制度辦法，但是這些指導(dǎo)性政策還不夠細(xì)化具體業(yè)務(wù)操作規(guī)則，而且每個(gè)單位乃至每個(gè)項(xiàng)目都有其特殊性，這些大而不細(xì)的制度缺乏執(zhí)行的針對(duì)性和可操作性，因此，較容易發(fā)生財(cái)務(wù)管理職能發(fā)揮不到位、財(cái)務(wù)管理手段不夠廣度和深度都不夠、管理效果也未能較好體現(xiàn)等問題，所以必須建立健全有針對(duì)性的、強(qiáng)化細(xì)節(jié)的政府投資建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理制度，如及時(shí)建立工程預(yù)付款管理規(guī)定，重點(diǎn)是必須與政府采購(gòu)管理制度、合同管理制度、工程管理制度、招投標(biāo)管理制度等整合成一套基本建設(shè)管理體系，通過財(cái)務(wù)管理這個(gè)強(qiáng)有力的手段，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行過程中的經(jīng)濟(jì)行為的發(fā)生進(jìn)行有效管控。強(qiáng)化對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理，不僅是達(dá)成預(yù)算績(jī)效目標(biāo)的需要，是提升投資效益的需要，更是加強(qiáng)廉政建設(shè)的需要。

（二）嚴(yán)格規(guī)范工程款項(xiàng)支付審批程序

財(cái)務(wù)審批按照分級(jí)管理、分口把關(guān)的原則，各類投資支出必須有正式發(fā)票，印章齊全，并附相關(guān)資料。重點(diǎn)是嚴(yán)格規(guī)范工程預(yù)付款和進(jìn)度款的支付審批程序，預(yù)付工程價(jià)款必須按照合同條款的約定執(zhí)行，并且要制定一個(gè)合理的預(yù)付比例，在合同中約定預(yù)付款抵扣方式。在進(jìn)度款支付管理中，根據(jù)約定的進(jìn)度款結(jié)算方式，實(shí)行按月支付進(jìn)度款，或分段結(jié)算與支付。施工單位按合同約定填報(bào)工程進(jìn)度報(bào)表和工程款支付申請(qǐng)表，監(jiān)理單位對(duì)進(jìn)度報(bào)表中已完成工程量的質(zhì)量和計(jì)量進(jìn)行審核，并簽署審核意見，項(xiàng)目部或工程管理部門等相關(guān)部門對(duì)施工單位已完成工程量的質(zhì)量和計(jì)量進(jìn)行復(fù)審，并簽署工程款支付初步意見，財(cái)務(wù)部門依據(jù)合同約定根據(jù)工程管理部門對(duì)施工單位工程款支付申請(qǐng)的初審意見進(jìn)行審核，核實(shí)工程款，按約定應(yīng)扣回的預(yù)付款，應(yīng)與工程進(jìn)度款同期結(jié)算抵扣，工程竣工時(shí)全部扣清。

施工中若發(fā)生工程設(shè)計(jì)變更，調(diào)整部分概算的須經(jīng)發(fā)改委審批，并報(bào)財(cái)政審計(jì)部門審核。涉及到預(yù)算外費(fèi)用簽證應(yīng)注意，若實(shí)行監(jiān)理委托的工程項(xiàng)目，預(yù)算外工程費(fèi)用簽證項(xiàng)目中的工程量計(jì)量必須經(jīng)監(jiān)理單位核實(shí)。一定金額以上的簽證項(xiàng)目事前由工程管理等相關(guān)部門部門初審，財(cái)務(wù)部門要進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，定額調(diào)整簽證項(xiàng)目、招標(biāo)文件和合同約定不明確的簽證項(xiàng)目，不論金額大小均應(yīng)經(jīng)財(cái)務(wù)部門復(fù)核。

二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算管理，做到科學(xué)合理正確

（一）設(shè)置準(zhǔn)確合理的會(huì)計(jì)科目

在政府投資建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算中設(shè)置合理的會(huì)計(jì)科目是非常重要的，特別是二級(jí)會(huì)計(jì)科目和三級(jí)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，一定要合理區(qū)分、科學(xué)設(shè)置。二級(jí)會(huì)計(jì)科目，又稱明細(xì)分類科目或明細(xì)科目，是對(duì)一級(jí)會(huì)計(jì)科目所屬經(jīng)濟(jì)內(nèi)容作較詳細(xì)分類的科目，比一級(jí)會(huì)計(jì)科目詳細(xì)。而一般科目設(shè)到三級(jí)就是最明細(xì)的了，通常說的三級(jí)賬就是指明細(xì)賬，根據(jù)每個(gè)單位的財(cái)務(wù)管理需要，可適當(dāng)調(diào)整科目設(shè)置。這里要強(qiáng)調(diào)的是，在基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算中，部分三級(jí)科目和二級(jí)科目沒有明確的規(guī)定區(qū)分，如“待攤投資支出”“其他待攤投資支出”，按照財(cái)政部印發(fā)的《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》要求，“待攤投資支出”是指建設(shè)單位按項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)人交付使用資產(chǎn)價(jià)值的各項(xiàng)費(fèi)用支出，包括：建設(shè)單位管理費(fèi)、土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、研究試驗(yàn)費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、其他待攤投資等。盡管，《規(guī)定》中已列舉了33 項(xiàng)待攤投資支出的二級(jí)科目，但還有一些沒有列明的除其他待攤投資外的用途，所以我們?cè)谠谒伎嫉降资窃O(shè)置“待攤投資支出”下的二級(jí)科目還是設(shè)置“其他待攤投資”下的三級(jí)科目時(shí)，可參考當(dāng)?shù)厥胸?cái)政局發(fā)布的財(cái)務(wù)決算報(bào)表，如筆者所參與的項(xiàng)目中有“工程保險(xiǎn)費(fèi)”“工程檢測(cè)費(fèi)”等，可參考市財(cái)政“待攤投資明細(xì)表”，設(shè)置二級(jí)科目。在進(jìn)行財(cái)務(wù)竣工決算之前，一定要再次仔細(xì)整理明細(xì)科目，正確及時(shí)地做出調(diào)整。

（二）設(shè)置完整的輔助賬

賬簿一般由總賬、明細(xì)賬組成，但實(shí)際工作中這兩種并不能完全滿足基礎(chǔ)工作要求，如政府投資建設(shè)項(xiàng)目中涉及到采購(gòu)的固定資產(chǎn)，一般就按房屋、器具及家具、車輛、設(shè)備等幾大類分，具體到各大類分別包括些什么，就需要更明細(xì)的清單；資產(chǎn)，有些做出抵押、擔(dān)保等，并不發(fā)生權(quán)利的轉(zhuǎn)移，不一樣在會(huì)計(jì)賬簿體現(xiàn)出來，只能以輔助形式登記。輔助賬簿是對(duì)總賬、明細(xì)賬所登錄經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的一種補(bǔ)充，有些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不涉及會(huì)計(jì)科目的變更、調(diào)整，但又得以一定形式做出反映，就以輔助賬簿形式補(bǔ)充登記。在一些業(yè)務(wù)頻繁的活動(dòng)中，會(huì)計(jì)科目會(huì)有多個(gè)輔助核算項(xiàng)目，超出一般簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄范疇，但對(duì)數(shù)據(jù)的查詢、反映、統(tǒng)計(jì)等相當(dāng)有用。在政府投資項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算中，應(yīng)設(shè)置“其他支出備查賬”，專門登記項(xiàng)目建設(shè)過程中不通過“建筑安裝工程投資支出”科目核算的其他支出，包括構(gòu)成固定資產(chǎn)的辦公設(shè)備、其他設(shè)備、無形資產(chǎn)等。對(duì)于可列支管理費(fèi)的政府投資建設(shè)項(xiàng)目也應(yīng)及時(shí)設(shè)置備查賬，根據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》相關(guān)要求，管理費(fèi)實(shí)行總額控制，分年度據(jù)實(shí)列支，并且管理費(fèi)的總額控制數(shù)以項(xiàng)目投資總概算為基數(shù)，并按投資總概算的不同規(guī)模分檔計(jì)算，具體計(jì)算方法本文不詳細(xì)展開，所以由于管理費(fèi)的特殊性，非常有必要設(shè)立備查賬，有利于總額控制及方便隨時(shí)查賬，特別是管理費(fèi)中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)科目，要嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定列支，支出總額不得超過建設(shè)單位管理費(fèi)總額的10%，并且一定要登記清楚業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)、參加人員等明細(xì)，加強(qiáng)統(tǒng)計(jì)，以便嚴(yán)格控制這類費(fèi)用的發(fā)生。

三、嚴(yán)格控制概算，建立健全財(cái)務(wù)報(bào)表體系

（一）合理制定預(yù)算，嚴(yán)控不超概

針對(duì)項(xiàng)目建設(shè)普遍存在的概算超估算、預(yù)算超概算、決算超預(yù)算的問題，必須嚴(yán)格落實(shí)相應(yīng)措施，不斷提升項(xiàng)目建設(shè)管理工作水平。財(cái)務(wù)部門可在項(xiàng)目前期階段就參與進(jìn)去，提前介入，加強(qiáng)與發(fā)改、財(cái)政、規(guī)劃管理等機(jī)構(gòu)部門的工作聯(lián)系，實(shí)行事前、事中、事后全過程動(dòng)態(tài)控制的管理方式，緊密聯(lián)合工程管理部門等相關(guān)部門，通過方案優(yōu)化和技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)論證使投資控制在估算范圍內(nèi)，概算階段邀請(qǐng)控制價(jià)編制單位提前介入，協(xié)助概算審核，并根據(jù)設(shè)計(jì)內(nèi)容及時(shí)調(diào)整概算，尤其初步設(shè)計(jì)階段應(yīng)側(cè)重審查概算的完整性和準(zhǔn)確性，規(guī)避不必要的漏項(xiàng)，盡量做到與財(cái)政審核口徑統(tǒng)一，減少下步投資的不可控因素。財(cái)務(wù)部門從立項(xiàng)審批、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、建設(shè)實(shí)施、竣工結(jié)算等幾個(gè)階段對(duì)投資控制制定具體細(xì)則，加強(qiáng)投資概算細(xì)化工作，從而建立政府投資建設(shè)項(xiàng)目投資控制管理體系。

（二）健全財(cái)務(wù)報(bào)表體系，提供有效數(shù)據(jù)支撐

在政府投資建設(shè)項(xiàng)目推進(jìn)的過程中，要更好控制概算，做出正確決策，都離不開財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的支持。每個(gè)項(xiàng)目具有特殊性唯一性，所以如果只是用一套現(xiàn)有的固定模式基建財(cái)務(wù)報(bào)表，不能全面反映出項(xiàng)目的整體進(jìn)度、資金使用、完成投資等情況，無法及時(shí)完整匯總項(xiàng)目具體進(jìn)度信息，容易錯(cuò)失一些重要的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)而可能對(duì)有效合理的決策判斷造成影響，所以需要因地制宜，針對(duì)項(xiàng)目具體內(nèi)容，設(shè)計(jì)一套完整科學(xué)的報(bào)表，以便能及時(shí)匯總重要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。如筆者所在單位在對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施和監(jiān)管過程中，財(cái)務(wù)部門連同相關(guān)部門，針對(duì)每類項(xiàng)目設(shè)計(jì)一套投資報(bào)表，報(bào)表涵蓋合同金額、累計(jì)支付金額、形象進(jìn)度等，重點(diǎn)是實(shí)時(shí)掌握完成投資進(jìn)度，這里要強(qiáng)調(diào)的是一定要對(duì)比概算，分塊統(tǒng)計(jì)分析，得出每一單項(xiàng)工程完成進(jìn)度率，合同執(zhí)行率、概算差異率等，通過這一套報(bào)表，可更直觀、便捷地掌握項(xiàng)目的進(jìn)度現(xiàn)狀，也有利于及時(shí)了解下一階段工作計(jì)劃安排，落實(shí)拼盤資金，保障工程有序推進(jìn)。

四、嚴(yán)格核查物資采購(gòu)、合同執(zhí)行情況，加強(qiáng)內(nèi)控管理

（一）核實(shí)合同簽訂、執(zhí)行情況

政府投資建設(shè)項(xiàng)目涉及到大量經(jīng)濟(jì)合同的簽訂，核實(shí)合同簽訂、執(zhí)行、變更情況就顯得尤為重要。財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同約定付款條件，審核無誤后及時(shí)辦理價(jià)款結(jié)算和進(jìn)行賬務(wù)處理，未按照合同條款履約的或未履行分級(jí)審批手續(xù)的，財(cái)務(wù)部門有權(quán)拒絕付款并向上級(jí)主管領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，同時(shí)也應(yīng)聯(lián)合相關(guān)部門履行對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同簽訂、執(zhí)行、變更進(jìn)行監(jiān)督和跟蹤檢查職能，直至合同終止。在有條件的情況下，財(cái)務(wù)部門可設(shè)專職崗位對(duì)經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行內(nèi)審并及時(shí)登記、反饋審查情況，形成審查報(bào)告。在政府投資建設(shè)項(xiàng)目中，重點(diǎn)審查項(xiàng)目合同的幾點(diǎn)變化事項(xiàng)：一是建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程中發(fā)生的設(shè)計(jì)變更和預(yù)算外工程簽證；二是原材料、設(shè)備采購(gòu)市場(chǎng)價(jià)格行情變化情況；三是政策變化，如招投標(biāo)制度、政府采購(gòu)制度的修改、補(bǔ)充內(nèi)容；四是相關(guān)補(bǔ)充合同的簽訂與執(zhí)行。對(duì)于經(jīng)濟(jì)合同的監(jiān)督管理是財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的重要方面之一，對(duì)于重要的經(jīng)濟(jì)合同簽訂、執(zhí)行要及時(shí)追蹤進(jìn)度，并且進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，分析合同中重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，加以綜合分析，在此過程中，應(yīng)建立財(cái)務(wù)部門與相關(guān)業(yè)務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，充分發(fā)揮聯(lián)動(dòng)效用。

（二）審查資產(chǎn)采購(gòu)、使用、交付情況

在政府投資建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理中，對(duì)資產(chǎn)采購(gòu)、使用、盤點(diǎn)程序進(jìn)行審查十分重要。在項(xiàng)目建設(shè)期間，財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期不定期進(jìn)行資產(chǎn)盤點(diǎn)，仔細(xì)核查會(huì)計(jì)憑證附件，開展對(duì)“建筑安裝工程投資支出”、“設(shè)備投資支出”、“待攤投資支出”等采購(gòu)明細(xì)支出的核查工作，詳細(xì)核對(duì)辦公設(shè)備、其他設(shè)備及無形資產(chǎn)等采購(gòu)、使用、保管情況。在編制基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算前，要認(rèn)真做好各項(xiàng)清理工作，除了做好賬務(wù)調(diào)整處理之外，重點(diǎn)做好資產(chǎn)的盤點(diǎn)核實(shí)，做到賬賬、賬證、賬實(shí)、賬表相符。各種設(shè)備材料、工具器具等，要一一盤點(diǎn)核實(shí)，做好資產(chǎn)明細(xì)清單，若有缺失損壞的，按照國(guó)家規(guī)定進(jìn)行處理，不準(zhǔn)任意侵占、挪用。政府投資建設(shè)項(xiàng)目很多都涉及到政府采購(gòu)這塊內(nèi)容，必須嚴(yán)格規(guī)范采購(gòu)、驗(yàn)收、交付程序，防止國(guó)有資產(chǎn)丟失、損壞等問題發(fā)生。在移交階段，再次核查是否全部按規(guī)定計(jì)入交付資產(chǎn)目錄內(nèi)，核查相關(guān)采購(gòu)合同及驗(yàn)收?qǐng)?bào)告是否完整齊全，核查交付使用的資產(chǎn)是否符合交付使用條件，做到交接手續(xù)規(guī)范、齊全。

五、結(jié)語

綜上所述，在政府投資建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施推進(jìn)過程中，建立制度保障、加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算、嚴(yán)格控制概算、強(qiáng)化內(nèi)控管理，是財(cái)務(wù)管理的有效應(yīng)用要點(diǎn)，強(qiáng)化這些管理要點(diǎn)不僅保障建設(shè)項(xiàng)目健康有序推進(jìn)，更是有力推動(dòng)廉政建和項(xiàng)目效益的達(dá)成。