中小企業(yè)內(nèi)部控制制度

□ 洛陽 王嘉苗

中小企業(yè)是最具有創(chuàng)新活力也是最具有變化特性的群體。中小企業(yè)總是不斷出現(xiàn)，又不斷被淘汰，在有較高“死亡率”的同時，又有很高的“出生率”。本文通過對我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的建立及有效性分析，針對如何防范風險，延長中小企業(yè)生存壽命，探討建立適合我國中小企業(yè)管理要求的內(nèi)部控制制度體系，使其在中小企業(yè)的管理和提升中小企業(yè)核心競爭力中發(fā)揮應有的作用。

一、建立中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性

據(jù)資料統(tǒng)計，中國企業(yè)的平均壽命只有6.5～7年，而列居世界500強或與之在同一水平上的跨國公司平均壽命大約在40年到50年之間。中國企業(yè)普遍短壽的原因很多，但究其起決定因素的主要原因是企業(yè)內(nèi)部控制的機制根本沒有建立或即使建立了也是極不完善，形同一紙空文，沒有發(fā)揮其應有的作用。而在中國企業(yè)總數(shù)中占了99%的中小企業(yè)，也沒有得到管理學界和媒體應有的重視，沒有進行更深層次的理論探討和透徹的案例分析研究。

中國的經(jīng)濟環(huán)境是市場經(jīng)濟，也只走過了17個年頭。企業(yè)注冊門檻降低，中小企業(yè)注冊率雖高，但生存能力不強，而開放的中國市場對中小企業(yè)無疑又是一輪新的挑戰(zhàn)。中小企業(yè)主的管理水平是隨著中小企業(yè)的成長而不斷提高的，有的甚至是中小企業(yè)經(jīng)營失敗后經(jīng)驗教訓的積累。中小企業(yè)主在管理過程中，由于考慮成本與效益的關系或自身的知識水平有限，不愿、不懂、不會建立中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度，認為內(nèi)部控制制度沒有建立的必要，極其繁瑣也沒有效用，致使小企業(yè)主在內(nèi)部管理上隨意性大，抵抗經(jīng)營風險的能力不強，容易造成中小企業(yè)短壽。

建立完善的內(nèi)部控制歷來是包括企業(yè)在內(nèi)的所有組織和機構保證正常運轉的制度基礎，內(nèi)部控制是企業(yè)各項管理工作的基礎，是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展、呈現(xiàn)良性經(jīng)營狀態(tài)的制度保證。管理實踐證明，企業(yè)一切管理工作都是從建立和健全內(nèi)部控制開始的；企業(yè)的一切生產(chǎn)經(jīng)營活動都無法游離于內(nèi)部控制之外而獨立正常運行。得控制則強，失控制則弱，無控制則亂。

目前，我國的內(nèi)部控制制度主要局限于防錯糾弊、保證會計資料的真實性和資產(chǎn)的安全和完整性，這種目標定位的相對低調(diào)與我國現(xiàn)實經(jīng)濟發(fā)展和企業(yè)狀況是相適應的。我國于2001年加入WTO，我們的企業(yè)和國外企業(yè)在同一市場下，按統(tǒng)一規(guī)則進行競爭，我國的中小企業(yè)應該知道（美）COSO制定發(fā)布的內(nèi)部控制的新理念-企業(yè)風險管理（整合框架） 。為延長民營小企業(yè)的生存壽命，在中小企業(yè)的內(nèi)部控制中引入風險管理理念，使民營小企業(yè)的企業(yè)主自覺接受并主動建立適合本企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制制度（當然硬性的制度和柔性的文化管理手段相結合），不斷提高中小企業(yè)核心競爭力。

二、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

1.中小企業(yè)主對內(nèi)部控制不重視，缺乏內(nèi)部控制理念。中小企業(yè)主對內(nèi)部控制的看法不盡相同。有的認為中小企業(yè)的人員少且都是自家親屬，沒有必要建立內(nèi)部控制制度；有的則認為有必要建立內(nèi)部控制制度，但是不知道該如何建立，社會上的大部分注冊會計師事務所也沒有開展此項業(yè)務，有的注冊會計師事務所雖有這項業(yè)務但收費太高使中小企業(yè)望而卻步；有的還將內(nèi)部控制錯誤的理解為是建立成本控制、會計控制或內(nèi)部牽制制度等，未能透徹理解企業(yè)內(nèi)部控制的真實涵義；更有甚者，認為內(nèi)部控制制度就是讓人放不開手腳的條條框框，只是為應付外部管理機構的需要或股東的要求而制定幾條做做樣子罷了，至于其是否得到實施，則無人問津。

2.中小企業(yè)內(nèi)部控制制度設計不合理。中小企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時，只是為制定制度而制定制度，沒有充分考慮本單位的實際情況，制定出的制度原則性較強，與本單位的實際情況相脫節(jié)導致可操作性較差，從而執(zhí)行起來難度較高，甚至是無法正常實施，致使充分發(fā)揮內(nèi)部控制應有的作用更是無從談起，最終導致中小企業(yè)主對此項內(nèi)部控制制度具體實施喪失信心；有的中小企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但還很不健全，只重視供產(chǎn)銷環(huán)節(jié)的程序控制，忽視了內(nèi)部控制結構的整體協(xié)調(diào)；只重視對實物的控制，而忽視了對實施者的行為控制；在經(jīng)濟往來中疏于對款項的管理，造成資產(chǎn)不清、債權債務不實。

3.中小企業(yè)風險意識差，內(nèi)部壓力不足。當今社會經(jīng)濟風云變化莫測，企業(yè)間的競爭也愈演愈烈，迫使企業(yè)經(jīng)營管理水平日益提高，尤其是我國加入世貿(mào)組織已第9個年頭了，更加開放的市場給中小企業(yè)經(jīng)營帶來更大風險，從我國中小企業(yè)經(jīng)營的現(xiàn)狀來看，其經(jīng)營風險意識并沒有提高到相應的水準，很多中小企業(yè)沒有形成風險意識，缺乏有效的風險預警管理機制。

4.小中企業(yè)內(nèi)部管理控制制度執(zhí)行力度不夠，沒有監(jiān)督機制。中小企業(yè)雖然制定了內(nèi)部控制制度，而且也較為全面，但僅僅停留在紙上，而不執(zhí)行、不落實，未能發(fā)揮其應有作用，對會計違法行為起到制約作用。實際執(zhí)行時，存在著部分中小企業(yè)主自身不注重遵守有關控制規(guī)定，或?qū)T工的違規(guī)情況采取一味寬容的態(tài)度，缺乏強有力的懲罰措施，頻頻使用例外原則，導致內(nèi)部控制制度的信任度和威懾力下降，導致控制制度處于失效狀態(tài)。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建立的對策

1.建立小企業(yè)內(nèi)部控制制度應做好的基礎工作。引進先進科學的管理理念和方法，不斷提高中小企業(yè)主的綜合素質(zhì)成為從他們內(nèi)心深處自發(fā)良好的主觀愿望，從而形成建立內(nèi)部控制制度的愿望并為此付出行動，主動為提高中小企業(yè)的管理水平付出代價，樂意接受外部注冊事務所和管理咨詢公司的服務，這樣就從外部管理機構幫助和促進下提高了中小企業(yè)的生存質(zhì)量；從中小企業(yè)內(nèi)部管理上逐步建立和完善獎懲激勵機制，采取一系列行之有效的留住企業(yè)管理、生產(chǎn)等方面的技術人才措施，積極營造拴心留人企業(yè)氛圍，使企業(yè)始終處于蓬勃向上的發(fā)展勢頭，對于企業(yè)在創(chuàng)業(yè)階段使用的文化水平低、業(yè)務管理和技術水平差的家族成員可以采用授權的方式淡出企業(yè)內(nèi)部核心管理層。同時，向社會公布優(yōu)厚的工資薪金和福利待遇吸引精英進入企業(yè)效力，引進職業(yè)經(jīng)理人，利用職業(yè)經(jīng)理人的專業(yè)知識服務于企業(yè)，滿足企業(yè)生存和向更高更新的空間領域發(fā)展的需要。企業(yè)要設立公平合理的績效考核體系和相應的薪酬體系，保證企業(yè)所擁有的人才付出智慧勞動的同時能夠得到相應回報，高能力高素質(zhì)的人才能夠及時得到生活質(zhì)量普遍提升，以滿足他們實現(xiàn)自我的需要。或通過產(chǎn)權制度的改革，使得高素質(zhì)人才能夠分享到中小企業(yè)的長期利益。

2.內(nèi)部控制制度的建立與中小企業(yè)柔性化管理相結合。中小企業(yè)應在重視發(fā)展戰(zhàn)略的基礎上，建立其內(nèi)部控制制度，中小企業(yè)戰(zhàn)略不僅要考慮到外部環(huán)境變化中的機會和威脅，結合中小企業(yè)自身的資源優(yōu)勢尋求戰(zhàn)略、環(huán)境、資源的協(xié)調(diào)一致，同時要注重企業(yè)發(fā)展遠景在環(huán)境變化中的導向作用，通過預測環(huán)境和競爭對手變化的趨勢，能主動改變舊環(huán)境創(chuàng)造新環(huán)境，有效引導消費者和競爭者行為。因此，在建立剛性的內(nèi)部控制制度的同時也要進行柔性化管理，使中小企業(yè)能夠在動態(tài)的環(huán)境中，主動適應變化、利用變化和制造變化，以有效地實現(xiàn)中小企業(yè)的戰(zhàn)略目標。為了做到這一點，柔性化管理著眼于支持中小企業(yè)快速移動以實現(xiàn)一連串轉變，以真正實現(xiàn)“讓變化成為計劃的一部分”，直接利用變化和主動制造變化來提高中小企業(yè)的競爭力，而不僅僅是適應環(huán)境的變化。

3.樹立中小企業(yè)風險管理意識。中小企業(yè)在經(jīng)營過程中，由于具有“船小好調(diào)頭”的獨特優(yōu)勢，使其往往忽視對經(jīng)營風險的識別，造成中小企業(yè)短壽。風險識別是指以內(nèi)部控制目標為導向，評估影響目標實現(xiàn)的風險因素、風險發(fā)生可能性及其嚴重程度，從而按成本效益法則建立最佳的內(nèi)部控制系統(tǒng)的過程。風險是目標實現(xiàn)中的不確定因素，沒有目標就沒有風險，因此，風險識別以中小企業(yè)目標為基礎。風險識別由風險確認和風險分析構成。風險確認包括確定目標變化引起風險的增加、外部環(huán)境變化引起風險的增加（如：新的競爭對手出現(xiàn)迫使中小企業(yè)改變原來的銷售和結算方式所引起的收款風險的增加）和內(nèi)部因素引起風險的增加（如：財會人員不斷流動、更疊頻繁引起會計控制銜接性和有效性下降)。風險確認應從管理風險確認和經(jīng)營風險確認兩個角度進行，管理風險確認主要確認管理理念和經(jīng)營風格對目標的影響及現(xiàn)在機構設置、崗位分工、權責劃分以及人力資源政策等方面存在的潛在風險。

4.建立內(nèi)部控制的權威。我國財政部雖然已出臺《內(nèi)部控制基本規(guī)范》和具體控制項目的規(guī)范要求，但這些規(guī)定主要針對大規(guī)模企業(yè)而言，中小型企業(yè)并不完全適用，建議有關部門根據(jù)中小企業(yè)的特點出臺專門的《中小企業(yè)內(nèi)部控制目標及制度》，創(chuàng)造制度氛圍，建立權威機構，在中小企業(yè)注冊時，針對中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立給予指導，對企業(yè)主進行培訓，定期督促其對內(nèi)部控制的執(zhí)行并作為中小企業(yè)工商年檢的一項內(nèi)容，從宏觀上發(fā)揮政府職能保護中小企業(yè)健康有序的持續(xù)發(fā)展。

總之，中小企業(yè)應確定其經(jīng)營理念，制定其經(jīng)營目標，形成具體的、行之有效的經(jīng)營策略。應根據(jù)目標、策略考慮本身的行業(yè)特性及營運規(guī)模，適當?shù)囊?guī)劃其組織結構及人力配置；就各種主要營運活動和基本內(nèi)部控制制度，制定企業(yè)營運流程、設計應用表格及各項必要控制的規(guī)章制度；為完成內(nèi)部控制和對外提供會計信息的目的，設計良好的會計信息報告系統(tǒng)；為完成經(jīng)營目標，以小企業(yè)的管理特點為基礎，應實施預算管理制度；在制度運行中，必須掌握好“人”的因素；對于風險要有意識，并能因內(nèi)外環(huán)境的改變而作出變化，從而提高中小企業(yè)的核心競爭力。