淺淡計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范對(duì)策

摘要：隨著會(huì)計(jì)信息電腦化的發(fā)展趨勢(shì)，傳統(tǒng)的審計(jì)方法和技術(shù)已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)代會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展需求，由此計(jì)算機(jī)審計(jì)方式應(yīng)運(yùn)而生，在具體審計(jì)過程中往往仍然采用傳統(tǒng)的審計(jì)方法實(shí)施審計(jì)，這無疑給審計(jì)工作帶來更多的風(fēng)險(xiǎn)，并提出控制風(fēng)險(xiǎn)的相應(yīng)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：計(jì)算機(jī)審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范對(duì)策

中圖分類號(hào)：F239．1 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X(2009)16-0082-02

隨著會(huì)計(jì)信息電腦化的發(fā)展趨勢(shì)，傳統(tǒng)的審計(jì)方法和技術(shù)已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)代會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展需求，由此計(jì)算機(jī)審計(jì)方式應(yīng)運(yùn)而生，但由于目前計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)用的范圍和程度有限，各地計(jì)算機(jī)審計(jì)環(huán)境不盡相同，加之審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)知識(shí)缺乏更新，對(duì)被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)不夠全面，在具體審計(jì)過程中往往仍然采用傳統(tǒng)的審計(jì)方法實(shí)施審計(jì)，這無疑給審計(jì)工作帶來更多的風(fēng)險(xiǎn)。本文討論計(jì)算機(jī)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，并提出控制風(fēng)險(xiǎn)的相應(yīng)對(duì)策。

一、計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

1．傳統(tǒng)審計(jì)線索逐漸消失。在手工系統(tǒng)中，由原始憑證到記賬憑證，由過賬到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計(jì)線索十分清楚。審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)，完全可以根據(jù)需要進(jìn)行順查、逆查或抽查。但在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，從原始數(shù)據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī)，到財(cái)務(wù)報(bào)表的輸出，這中間的全部會(huì)計(jì)處理集中由計(jì)算機(jī)按程序指令自動(dòng)完成，傳統(tǒng)的賬簿沒有了，絕大部分的文字記錄消失了，傳統(tǒng)的審計(jì)線索在這里中斷了、消失了，代之的是存有會(huì)計(jì)資料的磁盤和磁帶，這些磁性介質(zhì)上的信息是以機(jī)器可讀的形式存在的，肉眼不能識(shí)別。存儲(chǔ)在磁盤上的數(shù)據(jù)很容易被修改、刪除、隱匿、轉(zhuǎn)移，又無明顯的痕跡，因此，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性減少了，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加了。

2．會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)控制度的改變。在手工系統(tǒng)中，內(nèi)部控制的測(cè)試是看得見、摸得著的，但在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)中，內(nèi)部控制的技術(shù)和方法發(fā)生了很大的變化，使得手工系統(tǒng)中的許多原有的控制措施都已不適合了。例如，在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)信息的處理和存儲(chǔ)高度集中于計(jì)算機(jī)，會(huì)使手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的某些職責(zé)分離、互相牽制的控制失效。大部分控制措施都是以程序的形式建立在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，肉眼無法覺察，在很大程度上依賴于計(jì)算機(jī)處理。而計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)控功能是否恰當(dāng)有效會(huì)直接影響系統(tǒng)輸出信息的真實(shí)和準(zhǔn)確，內(nèi)控環(huán)境的復(fù)雜性使舞弊行為有機(jī)可乘，從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3．審計(jì)內(nèi)容的改變。在會(huì)計(jì)電算化條件下，審計(jì)的監(jiān)督職能雖然沒有改變，但審計(jì)內(nèi)容卻發(fā)生了變化。在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)事項(xiàng)由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)進(jìn)行處理，如果系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯(cuò)或被非法篡改，則計(jì)算機(jī)只會(huì)按給定的程序以同樣錯(cuò)誤的方法處理所有的有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，系統(tǒng)就可-能被神不知、鬼不覺地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵吞企業(yè)的財(cái)物。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)及其固有的風(fēng)險(xiǎn)，大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4．審計(jì)技術(shù)、方法日趨復(fù)雜。在手工會(huì)計(jì)處理的條件下，審計(jì)可根據(jù)具體情況進(jìn)行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對(duì)、分析、比較、調(diào)查和證實(shí)等方法，所有審查工作都是由人工完成的。在會(huì)計(jì)電算化條件下，會(huì)計(jì)的特點(diǎn)決定了審計(jì)的內(nèi)容和技術(shù)的改變。雖然人工的各種審查技術(shù)仍是很重要的，但計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是必不可少的審計(jì)技術(shù)。因?yàn)榧词瓜到y(tǒng)的全部賬表都要硬盤拷貝，利用計(jì)算機(jī)還是可以比手工更迅速、更有效地完成審閱、核對(duì)、分析、比較等各項(xiàng)審查工作。例如，計(jì)算機(jī)可以幫助審計(jì)人員審閱賬務(wù)文件，找出滿足指定條件的會(huì)計(jì)記錄：可以對(duì)眾多的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)抽樣，以便審計(jì)員對(duì)抽出樣本進(jìn)一步審查；還可以根據(jù)系統(tǒng)所記錄的會(huì)計(jì)資料計(jì)算出各種財(cái)務(wù)比率、變化率和進(jìn)行各種分析比較等等。審計(jì)人員如果不熟悉電算化會(huì)計(jì)軟件的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)而不能識(shí)別和審查其內(nèi)部控制，如果不懂得利用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)和方法進(jìn)行審計(jì)，就必然會(huì)帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5．審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)的缺乏。目前，大部分審計(jì)人員對(duì)于計(jì)算機(jī)知識(shí)普遍缺乏，而隨著會(huì)計(jì)電算化的實(shí)行，審計(jì)的對(duì)象也更多更復(fù)雜了。因此，審計(jì)人員除了要有專業(yè)的審計(jì)、會(huì)計(jì)知識(shí)外，還必須掌握一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)和應(yīng)用技術(shù)，否則，審計(jì)人員面臨著打不開被審計(jì)單位的電子賬簿，審計(jì)人員不能全面了解財(cái)務(wù)情況，做出的審計(jì)結(jié)論有可能偏離被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的實(shí)際，從而造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

6．現(xiàn)行會(huì)計(jì)軟件評(píng)審機(jī)制存在缺陷。現(xiàn)行會(huì)計(jì)軟件的評(píng)審主要側(cè)重于軟件功能的構(gòu)成要素及會(huì)計(jì)處理方法的合理性，忽視了審計(jì)線索的保全性；評(píng)審側(cè)重于會(huì)計(jì)軟件運(yùn)行的結(jié)果與手工一致，忽略了對(duì)軟件開發(fā)過程內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)；評(píng)審依賴于會(huì)計(jì)電算化專家小組及部分用戶的意見，忽視了軟件的審計(jì)特征；評(píng)審的結(jié)果可能同審計(jì)人員的意見產(chǎn)生沖突。這些都給審計(jì)人員的工作帶來了一定的困難和風(fēng)險(xiǎn)。

二、計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

1．保證審計(jì)數(shù)據(jù)的完整性。