增值稅的會(huì)計(jì)處理及對企業(yè)利潤的影響

[摘 要] 增值稅在不同情況下對企業(yè)的利潤和應(yīng)稅所得有不同的影響。雖然通常情況下它不會(huì)影響利潤，但在視同銷售、進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣項(xiàng)目等情況下卻會(huì)直接或間接影響企業(yè)的利潤和應(yīng)稅所得。今年稅法改革，允許企業(yè)購入生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所支付的增值稅可予抵扣，它可能對企業(yè)利潤帶來較大影響。企業(yè)應(yīng)積極調(diào)整自身生產(chǎn)經(jīng)營策略。

[關(guān)鍵詞] 增值稅 改革 利潤

我國稅法規(guī)定的應(yīng)稅品種很多，按照稅收與價(jià)格的關(guān)系，主要可分為兩類。第一類是價(jià)內(nèi)稅，稅金本身構(gòu)成商品價(jià)格一部分，主要包括消費(fèi)稅、營業(yè)稅兩大流轉(zhuǎn)稅種以及資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅等。第二類是價(jià)外稅，商品價(jià)格中不包含應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅稅金，購買貨物人支付的商品市場價(jià)格由生產(chǎn)價(jià)格和商品稅金兩部分組成，以不含稅價(jià)格計(jì)征稅款，主要是指增值稅。

對于價(jià)內(nèi)稅，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，一般貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”及消費(fèi)稅、資源稅等明細(xì)科目，并在收入確認(rèn)日或資產(chǎn)負(fù)債日將其金額轉(zhuǎn)入“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”等損益類科目。所以價(jià)內(nèi)稅的支付對利潤有直接影響，它會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)利潤的減少。

而增值稅作為價(jià)外稅，其對利潤的影響則較為復(fù)雜。從計(jì)稅原理來看，在通常情況下，由于商品價(jià)格中不包含應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅稅金，增值稅的征收并不影響企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)稅所得。例如，某一般納稅企業(yè)銷售A產(chǎn)品一批，則會(huì)計(jì)處理時(shí)一般借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額)”賬戶。若同時(shí)企業(yè)購入B材料一批，則借記“原材料”、“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。在取得增值稅專用發(fā)票和完稅憑證的情況下，由于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣(國家按照增值稅銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額征收增值稅)，所以它對營業(yè)收入以及要轉(zhuǎn)入營業(yè)成本的原材料等存貨的實(shí)際成本并沒有影響，從而不會(huì)影響利潤。但這并不意味著增值稅對企業(yè)利潤沒有任何影響。

首先，按照增值稅暫行條例的規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工物資用于分配、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，按稅法規(guī)定視同銷售，其會(huì)計(jì)處理為借記“營業(yè)外支出”等賬戶，貸記原材料、委托加工物資、庫存商品等存貨科目及“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。對于企業(yè)購進(jìn)物資發(fā)生的非正常損失，出租、出借包裝物因逾期未收回而沒收押金等等情況，同樣要將增值稅銷項(xiàng)稅額和轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“營業(yè)外支出”、“其他業(yè)務(wù)成本”等損益類科目，從而直接影響企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)稅所得。

再比如說一些增值稅額進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣的項(xiàng)目。例如企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅完稅憑證，或者憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他事項(xiàng)的，則按照稅法規(guī)定其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，則應(yīng)繳增值稅要計(jì)入存貨的成本，從而使銷售時(shí)轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”等科目的金額增加，在收入不變的前提下，由于費(fèi)用增加，從而降低了企業(yè)利潤所得。這些都是一些增值稅影響企業(yè)利潤的特殊例子。

今年稅法關(guān)于增值稅的規(guī)定有重大變化。按照修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)購入機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合規(guī)定情況下可以從銷項(xiàng)稅額中扣除，不再計(jì)入固定資產(chǎn)原始成本(購入用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)用固定資產(chǎn)支付的增值稅仍不得抵稅)。國家在當(dāng)前金融危機(jī)的背景下出臺(tái)這項(xiàng)改革措施，一方面是順應(yīng)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型的趨勢，另一方面，其鼓勵(lì)企業(yè)加大生產(chǎn)型投資、冀圖拉動(dòng)內(nèi)需和經(jīng)濟(jì)增長的政策意圖十分明顯。對于企業(yè)、特別是固定資產(chǎn)比例較大的企業(yè)比如電力企業(yè)來說，這項(xiàng)政策對企業(yè)的利潤有較大影響。在措施實(shí)施以前，企業(yè)購入固定資產(chǎn)支付的增值稅要計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。而按照新的稅法規(guī)定，其中的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，從而應(yīng)繳增值稅要單獨(dú)列出，不再計(jì)入固定資產(chǎn)的初始成本。雖然從當(dāng)期看，該政策調(diào)整對企業(yè)的利潤和應(yīng)稅所得并沒有直接影響，但隨著折舊的計(jì)提，在折舊方法不變的條件下，無論是采用年限平均法還是加速折舊法計(jì)提折舊，原始成本的下降都會(huì)直接導(dǎo)致應(yīng)計(jì)提折舊額的下降，從而使企業(yè)的年折舊額下降，這無疑會(huì)使企業(yè)的利潤增加。

綜上所述，雖然增值稅作為價(jià)外稅在通常情況下并不會(huì)影響企業(yè)利潤，但在某些情況下會(huì)直接或間接的影響企業(yè)的利潤所得。企業(yè)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理時(shí)應(yīng)注意區(qū)別。同時(shí)，企業(yè)的相關(guān)管理和決策人員也應(yīng)該密切關(guān)注國家稅法的變化，及時(shí)根據(jù)國家相應(yīng)政策變化對自身的生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行積極調(diào)整，做出最有利于企業(yè)的決策。

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