金融危機下有關(guān)國際避稅地的探討

[摘要] 在經(jīng)濟衰退、稅收下降，金融危機蔓延歐盟各國的形勢下，消滅避稅地、重寫全球金融規(guī)則顯得尤其重要。在當前金融危機深不見底之際，各國經(jīng)濟低糜，前景不容樂觀的情形下，這些“避稅天堂”卻吸引了來自全球各地的大量資金。因此在2009年，這些“避稅天堂”引發(fā)總怒，成為人人喊打的對象。從“查稅風暴”到立法限制，西方各國紛紛加大對避稅天堂的討伐力度，試圖填補這一金融漏洞，將其納入主流經(jīng)濟體系。從完善國際金融秩序的角度來看，其意愿是好的，但是從法律的角度來說，卻充滿了重重障礙。

[關(guān)鍵詞] 避稅地國際避稅金融危機

一、經(jīng)濟全球化中的國際避稅地

避稅地，亦稱之為“避稅港”、“避稅天堂”、“稅收避難所”，是指對跨國納稅人提供低稅、免稅或給予大量稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)。這些國家和地區(qū)通常是一些政局穩(wěn)定而國土面積較小或者是比較偏僻的地區(qū)。他們利用寬松的稅收環(huán)境和配套的金融服務(wù)，來吸引外國公司和個人在當?shù)刈浴⒃阢y行開立賬戶，幫助這些納稅人規(guī)避其在本國的納稅義務(wù)，形成稅收洼地。同時，這些避稅地國家和地區(qū)對在該地區(qū)存有財產(chǎn)的儲戶實行嚴格的甚至絕對的保密制度，使得全世界的資金都向這些避稅地靠攏。

根據(jù)國際避稅地法律制度的內(nèi)容和特點，可以將其分為三種不同的類型

1.不征所得稅和一般財產(chǎn)稅的國家和地區(qū)。在這些國家和地區(qū)幾乎完全不征收所得稅和一般財產(chǎn)稅等對人稅。這一類國家和地區(qū)通常被稱為“純國際避稅地”。屬于這一類國際避稅地的國家和地區(qū)有巴哈馬、百慕大、開曼群島、瑙魯、瓦努阿圖、特克斯和凱科斯，此外，格陵蘭、法羅群島、新喀里多尼亞、索馬里、圣皮埃爾和密克隆基本上也屬于此類。

2.不征收某些所得稅和一般財產(chǎn)稅，或征收所得稅和一般財產(chǎn)稅，但稅率遠低于國際一般水平的國家和地區(qū)。屬于這一類國際避稅地的國家和地區(qū)主要有阿爾德尼島、安道爾、安圭拉、安提瓜、巴林、巴巴多斯、英屬馬恩島、英屬維爾京群島、坎彭、塞浦路斯、直布羅陀、根西島、以色列、牙買加、澤西島、黎巴嫩、列支敦士登、澳門、摩納哥(法國人除外)、蒙特塞拉特、荷屬安的列斯群島、圣赫勒拿、圣文森特、薩克島、新加坡、斯匹次卑爾根群島、瑞士(一些州和市鎮(zhèn)除外)、湯加、阿根廷、哥斯達黎加、委內(nèi)瑞拉、海地、巴拿馬。馬來西亞、利比里亞、埃塞俄比亞、中國香港等。

3.雖有規(guī)范稅制，但有某些稅收特例或提供某些特殊稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)。這是在按照國際規(guī)范制定稅法的同時，又制定了某些稅收特例或提供某些特殊稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)。屬于這類國際避稅地的國家和地區(qū)有盧森堡、荷蘭、比利時、希臘、愛爾蘭、英國、加拿大、菲律賓等。

二、國際避稅地全球化影響

這些國際避稅地吸引了來自全球各國的大量資金。OECD秘書長葛利亞稱，全球避稅地每年吸引資金多達5萬億～7萬億美元，這些資金逃脫了所屬國的金融監(jiān)管，逃避了巨額稅款。目前，僅瑞士銀行就掌管著約4萬億美元的資產(chǎn)，其中約50%來自外國個人和機構(gòu)。另據(jù)法國有關(guān)部門估計，目前約有100萬億美元資產(chǎn)隱藏在避稅地的銀行秘密賬號上。反腐敗國際組織的資料也顯示，全球避稅地藏有約200萬個企業(yè)的黑賬戶，這些賬戶分布在400多家銀行和220個對沖基金中。

談到國際避稅地，這里不得不提的就是老牌“避稅天堂”瑞士，自1934年《銀行保密法》通過實施后，全世界大量巨額資產(chǎn)都被吸收到瑞士。只有700多萬人口的瑞士小國，現(xiàn)有470多家銀行，5000余家分支機構(gòu)，是全球銀行密度最高的國家。瑞士銀行業(yè)每年至少能創(chuàng)造國家GDP總值的14%。二戰(zhàn)后，很多資源匱乏的小國家看到避稅地這種制度的好處，紛紛效仿。據(jù)經(jīng)合組織認定，類似避稅地最多時有將近50個。避稅地在上個世紀得到了迅速發(fā)展，在利用制度洼地謀取巨大經(jīng)濟利益的同時，也損害了其他國家的利益，許多企業(yè)和富人通過在避稅地設(shè)立母公司或者干脆移民來逃避納稅，對本國財政收入和經(jīng)濟發(fā)展造成了很大的損失。近年來，盡管很多國家都加大了打擊避稅地的力度，但避稅額度仍然呈增長趨勢。據(jù)英國工會大會近期估計，英國公司或個人通過瑞士、英屬澤西島等避稅地的避稅，導(dǎo)致英國財政收入至少減少了4億英鎊。而法國納稅人每年通過避稅地逃避的稅款總額估計達1億歐元至2億歐元。為此，法國政府每年都要進行5萬多項稅收核查。

在當前金融危機深不見底之際，各國經(jīng)濟低糜，前景不容樂觀的情形下，“避稅天堂”引發(fā)總怒，成了人人喊打的對象。2009年2月22日歐盟主要經(jīng)濟體領(lǐng)導(dǎo)人在德國首都柏林舉行會議，為二十國集團倫敦峰會協(xié)調(diào)歐盟立場。柏林歐盟特別峰會建議采取加強全球金融市場監(jiān)管，以新制裁措施管理“避稅天堂”和對沖基金，支持將國際貨幣基金組織(IFM)資金翻倍等措施，共同應(yīng)對金融危機，并預(yù)計在4月2日的二十國峰會上列出一個全球“避稅天堂”和不合作金融中心的“黑名單”。同時，美國總統(tǒng)奧巴馬上臺后，也表示將推行一項有關(guān)禁止利用“避稅天堂”避稅的法案，如果該法案能順利通過，將為美國政府每年帶來最多高達500億美元的額外稅收。英國首相近日也狠批“避稅天堂”，原因是英國或部分企業(yè)考慮到避稅和經(jīng)營成本等問題，紛紛把旗下商標品牌轉(zhuǎn)到瑞士等國，使得英國經(jīng)濟實力出現(xiàn)流失，并對就業(yè)造成了不利影響，在當前金融危機不斷蔓延和惡化之際，這無疑對英國經(jīng)濟是雪上加霜。

三、解決國際避稅地問題的法律困境

由于巨大的利益紛爭，西方老牌資本主義國家與老牌“避稅天堂”國家之間積怨已久，2009年2月22日，歐盟各主要經(jīng)濟體領(lǐng)導(dǎo)人在德國柏林特別峰會上一致主張對“不合作”的避稅天堂地區(qū)進行懲罰。各國領(lǐng)導(dǎo)人也表示了對避稅地的憤慨之情，2009年3月1日，阿根廷總統(tǒng)克里斯蒂娜表示，將在2009年4月2日召開的二十國集團金融峰會上建議徹底取消“國際避稅地”，加強對國際金融體系的監(jiān)管。2009年3月3日，法國和德國財政部長表示，希望二十國集團成員終止與“不合作”的避稅天堂國家在金融領(lǐng)域的雙邊協(xié)議。面對巨大的利益誘惑，“避稅天堂”國家當然不會順利就范。要找到對付這些國家和地區(qū)徹底解決辦法，還是有很多困難之處的。雖然避稅地的銀行保密法，以及獨特的低稅結(jié)構(gòu)制度等備受其他國家的質(zhì)疑，但畢竟這些與偷漏稅或者說國際避稅之間不存在必然的聯(lián)系，而且這同時也涉及到國家主權(quán)的問題。各國之間只能通過開展外交簽訂國際金融信息交換等協(xié)議來解決此類問題。從“查稅風暴”到立法限制，西方各國紛紛加大對避稅天堂的討伐力度，試圖填補這一金融漏洞，將其納入主流經(jīng)濟體系。從完善國際金融秩序的角度來看，其意愿是好的，但是從法律的角度來說，還是存在諸多困難之處的。

避稅地的發(fā)展和蔓延根源于各國稅法的不一致或者是法律漏洞，主要方式則是依賴于在其境內(nèi)設(shè)立的大量“基地公司”。而跨國納稅人通過利用基地公司虛構(gòu)的中專銷售業(yè)務(wù)來實現(xiàn)銷售利潤的跨國轉(zhuǎn)移，將關(guān)聯(lián)企業(yè)在各國的子公司的利潤以股息形式匯集到基地持股公司的賬戶下，用以逃避其母公司所在國的征稅。因此，國際避稅通常是納稅人在利益的驅(qū)使下，利用法律的漏洞而做出的行為，該行為在形式上是不違反法律的。

國際避稅地的產(chǎn)生、發(fā)展和繁榮，不僅處于現(xiàn)實中經(jīng)濟、金融旺盛發(fā)展的需求，也反映了金融全球化下的監(jiān)管套利問題。從法律視角來看，國家之間的主權(quán)是平等的，任何國家都無權(quán)干涉他國的內(nèi)政，更無權(quán)干涉他國法律制度的制定。一國的稅制及相關(guān)法律政策的制定都是基于本國自身的利益出發(fā)的，但是當兩國之間的利益發(fā)生沖突時，尤其是在經(jīng)濟全球日益一體化環(huán)境下，這種利益的協(xié)調(diào)更具有一定的難度。因此，在經(jīng)濟全球化、金融日益全球一體化的環(huán)境下，如何加強監(jiān)管，堵住制度漏洞，都將成為國際間開展合作的重要課題。

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