淺析醫(yī)療保險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

游　君

摘要:隨著政府管理理念的變化和社會(huì)保險(xiǎn)體制改革的深入,以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的醫(yī)療保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度,難以滿足社會(huì)對(duì)醫(yī)療保險(xiǎn)基金的財(cái)務(wù)信息需求。醫(yī)療保險(xiǎn)基金應(yīng)根據(jù)不同業(yè)務(wù),采取收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ),以便準(zhǔn)確、全面地反映醫(yī)療保險(xiǎn)基金實(shí)際運(yùn)行情況。

關(guān)健詞:基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ) 收付實(shí)現(xiàn)制 權(quán)責(zé)發(fā)生制

為了規(guī)范和加強(qiáng)醫(yī)療保險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)核算,維護(hù)保險(xiǎn)對(duì)象的合法權(quán)益 ,財(cái)政部于1999年制定了《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》,本制度第一章總則第四條規(guī)定:社會(huì)保險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制,會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法。醫(yī)療保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算之所以采用收付實(shí)現(xiàn)制,主要是考慮到將醫(yī)療保險(xiǎn)基金納入國(guó)家社會(huì)保障預(yù)算,以實(shí)際收到或?qū)嶋H支出的款項(xiàng)為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),能如實(shí)反映國(guó)家社會(huì)保障預(yù)算的收入、支出和結(jié)存情況,防止社會(huì)保障預(yù)算虛收、虛支現(xiàn)象的發(fā)生。以收付實(shí)現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算,基本上能滿足管理的需要。但隨著我國(guó)醫(yī)療保險(xiǎn)制度的不斷完善,醫(yī)療保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算已不單純是基金的收入、支出和結(jié)余,還包括基金的監(jiān)督和管理、保值和增值等情況,參保人、監(jiān)督機(jī)構(gòu)、管理機(jī)構(gòu)也都希望獲得更全面、真實(shí)的財(cái)務(wù)信息,以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的醫(yī)療保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算,逐漸顯露出某些方面的局限性,面臨著改革的需要。本文以基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金為例展開論述。

對(duì)一個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入與費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算有兩種方法:收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。收付實(shí)現(xiàn)制又稱實(shí)收實(shí)付制或現(xiàn)金制,是以收到或者付出現(xiàn)金的時(shí)間作為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入或費(fèi)用。所有收到的現(xiàn)金都作為本期收入,所有支出的現(xiàn)金都作為本期費(fèi)用?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)不予采用,它主要應(yīng)用于行政事業(yè)單位和個(gè)體戶等。權(quán)責(zé)發(fā)生制,也稱應(yīng)計(jì)制,是以權(quán)利或責(zé)任是否發(fā)生的時(shí)間作為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素。即把屬于本期已實(shí)現(xiàn)的收入或者已承擔(dān)的費(fèi)用以及屬于本期的資產(chǎn)或負(fù)債,不論款項(xiàng)是否收付都作為本期的收入或費(fèi)用以及資產(chǎn)或費(fèi)用處理;反之亦然。不同的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ),具有不同的特點(diǎn)和適用范圍,能滿足不同的決策管理的需要。選擇不同的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ),會(huì)直接影響到會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量,影響到會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、必然性、可靠性和及時(shí)性。

一、基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金采用收付實(shí)現(xiàn)制存在的局限性

1.不能完整、及時(shí)、真實(shí)、準(zhǔn)確地反映當(dāng)期的醫(yī)療保險(xiǎn)基金的收入情況,無(wú)法為領(lǐng)導(dǎo)部門決策提供科學(xué)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

隨著醫(yī)療保險(xiǎn)參保覆蓋面的不斷擴(kuò)大,醫(yī)療保險(xiǎn)政策體系的不斷完善,計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)廣泛深入地應(yīng)用到醫(yī)療保險(xiǎn)管理當(dāng)中,采用以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算,只能反映醫(yī)保基金收入中以現(xiàn)金實(shí)際收入的部分,無(wú)法反映出當(dāng)期醫(yī)療保險(xiǎn)基金收入的真實(shí)情況。例如:基金結(jié)余投資的國(guó)債增值收入,按收付實(shí)現(xiàn)制只能待該投資到期變現(xiàn)后才能確認(rèn)為當(dāng)期收入,無(wú)法反映出各會(huì)計(jì)期間醫(yī)療保險(xiǎn)基金的增值收入情況。再如:正常的基金征繳收入,如參保單位違反規(guī)定不及時(shí)繳納醫(yī)療保險(xiǎn)基金,按收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)進(jìn)行收入核算,就無(wú)法準(zhǔn)確、及時(shí)地反映出參保單位的欠繳數(shù)額、欠繳時(shí)間,從而無(wú)法實(shí)現(xiàn)應(yīng)收盡收,形成資金管理缺位。再比如:破產(chǎn)改制單位的一次性征繳收入,按現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制全部體現(xiàn)為當(dāng)期的收入,此舉無(wú)疑是虛增了當(dāng)期的基金收入,不符合收入與費(fèi)用配比原則。無(wú)法準(zhǔn)確地反映出每個(gè)會(huì)計(jì)年度基金結(jié)余的真實(shí)情況,無(wú)法為決策部門及時(shí)調(diào)整征繳政策提供科學(xué)的決策數(shù)據(jù)。

2. 不能真實(shí)反映出醫(yī)療保險(xiǎn)基金支出的情況,容易造成信息誤導(dǎo),不利于防范基金風(fēng)險(xiǎn)。

醫(yī)療保險(xiǎn)基金的支出可分為:定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)、定點(diǎn)零售藥店的醫(yī)療費(fèi)記賬支出,參保職工個(gè)人報(bào)銷的支出以及轉(zhuǎn)移支出等。其中定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的記賬醫(yī)療費(fèi)支出占醫(yī)療保險(xiǎn)基金總支出四分之三以上,是醫(yī)療保險(xiǎn)基金支出管理的重點(diǎn)。在收付實(shí)現(xiàn)制下會(huì)計(jì)核算無(wú)法真實(shí)反映出定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)醫(yī)療費(fèi)的發(fā)生情況。如:各級(jí)醫(yī)療保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)對(duì)定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的發(fā)生醫(yī)療費(fèi)用基本上是采取“預(yù)付制”或“后付制”結(jié)算方式進(jìn)行支付。醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的結(jié)算方式無(wú)論是采取“預(yù)付制”還是“后付制”結(jié)算,收付實(shí)現(xiàn)制無(wú)法準(zhǔn)確、及時(shí)、完整地反映當(dāng)期醫(yī)療費(fèi)實(shí)際支出的總體情況,這部分費(fèi)用只有在實(shí)際收到或支付時(shí)才能體現(xiàn),無(wú)法反映當(dāng)期損益的全貌,造成基金會(huì)計(jì)賬務(wù)和報(bào)表一定程度上的“失真”,不利于報(bào)表使用者準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)基金收支狀況,以防范基金風(fēng)險(xiǎn),形成管理漏洞。

3. 不能為編制醫(yī)療保險(xiǎn)基金收支預(yù)算提供詳實(shí)的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)信息。

醫(yī)療保險(xiǎn)基金收付實(shí)現(xiàn)制無(wú)法在現(xiàn)行情況下對(duì)醫(yī)療保險(xiǎn)基金收支進(jìn)行科學(xué)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算,那么就無(wú)法提供完整、詳實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告。不僅制約了準(zhǔn)確地編制年度醫(yī)療保險(xiǎn)基金收支預(yù)算,也影響了決策部門的數(shù)據(jù)需要,同時(shí)也給及時(shí)、足額征繳醫(yī)療保險(xiǎn)基金,應(yīng)收盡收醫(yī)療保險(xiǎn)基金埋下隱患,進(jìn)一步影響到醫(yī)療保險(xiǎn)基金安全運(yùn)行。

4. 不能適應(yīng)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)管理和財(cái)會(huì)電算化的要求。

隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛應(yīng)用,醫(yī)療保險(xiǎn)基金的管理工作已經(jīng)從手工操作逐漸轉(zhuǎn)變成電腦操作。收付實(shí)現(xiàn)制無(wú)法實(shí)現(xiàn)醫(yī)療保險(xiǎn)基金收支數(shù)據(jù)自動(dòng)化。

5. 不能適應(yīng)醫(yī)療保險(xiǎn)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)省、地市、縣區(qū)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)四級(jí)聯(lián)網(wǎng)而發(fā)生的大量的縱向、橫向醫(yī)療保險(xiǎn)基金往來(lái)結(jié)算的要求。

實(shí)現(xiàn)市級(jí)統(tǒng)籌后,各級(jí)醫(yī)療保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)人員為了盡量提供較為科學(xué)的數(shù)據(jù),不得不設(shè)置大量的醫(yī)療保險(xiǎn)基金收支、往來(lái)輔助賬,以及利用詳細(xì)的醫(yī)療保險(xiǎn)基金收支數(shù)據(jù)說(shuō)明,以彌補(bǔ)采用收付實(shí)現(xiàn)制的不足,不但浪費(fèi)了大量的人力、財(cái)力,又由于缺乏連續(xù)性與科學(xué)的計(jì)量性,使得財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)法反映醫(yī)療保險(xiǎn)發(fā)展的歷史狀況。

二、完善基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)改革的建議

醫(yī)療保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算采用什么樣的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ),不應(yīng)由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)性質(zhì)決定,而應(yīng)與社會(huì)保險(xiǎn)基金的性質(zhì)或業(yè)務(wù)相適應(yīng),針對(duì)不同險(xiǎn)種基金運(yùn)行特點(diǎn),采用以收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的方式。在實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上,根據(jù)基金核算和管理的需要,部分地采用一些權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)來(lái)彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制的局限性,使基金管理更加合理化、全面化。

1. 采用“收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制”相結(jié)合的核算基礎(chǔ),可以真實(shí)、準(zhǔn)確記錄醫(yī)療保險(xiǎn)基金的收入狀況和全面掌握參保單位的繳費(fèi)情況。

基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是可行的,它既可解決現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)存在的缺陷,滿足政府對(duì)醫(yī)療保險(xiǎn)基金實(shí)行宏觀管理的需要,又能提高醫(yī)療保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的透明度和真實(shí)性。如在醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的征繳方面,對(duì)于可以正常收到的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),可以按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則,在款項(xiàng)實(shí)際收到時(shí)記入收入;對(duì)參保單位違反規(guī)定不按時(shí)繳納醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),補(bǔ)繳或預(yù)繳醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及應(yīng)計(jì)利息的計(jì)提等,應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)”科目,待實(shí)際收到醫(yī)保費(fèi)時(shí)再?zèng)_減“應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)”科目。“應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)”的借方余額即為應(yīng)收未收的欠繳基金,欠繳基金根據(jù)單位設(shè)立明細(xì)賬,并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露。只有這樣才能反映當(dāng)期醫(yī)療保險(xiǎn)基金收入的情況,確保醫(yī)療保險(xiǎn)基金征收的準(zhǔn)確性,為決策部門及時(shí)調(diào)整征繳政策提供科學(xué)的決策數(shù)據(jù)。

2. 采用“收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合”的核算基礎(chǔ),有利于全面反映醫(yī)療保險(xiǎn)基金的運(yùn)行情況和財(cái)務(wù)成果。

醫(yī)療保險(xiǎn)基金支出管理是基金管理的重點(diǎn),在醫(yī)療保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算過(guò)程中,對(duì)已發(fā)生的定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)、定點(diǎn)藥店的記賬醫(yī)療費(fèi),經(jīng)辦機(jī)構(gòu)可以設(shè)置“應(yīng)付醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)”科目,待實(shí)際支付醫(yī)保費(fèi)時(shí)再?zèng)_減“應(yīng)付醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)”科目。只有這樣,才能準(zhǔn)確、完整地反映當(dāng)期醫(yī)療費(fèi)實(shí)際支出的總體情況,進(jìn)而真實(shí)反映出每個(gè)會(huì)計(jì)年度基金結(jié)余的情況,同時(shí)又能有效地將醫(yī)療保險(xiǎn)基金的運(yùn)行績(jī)效與醫(yī)療保險(xiǎn)基金管理經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的責(zé)任聯(lián)系起來(lái)。

3. 采用“收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合”的核算基礎(chǔ),為科學(xué)、詳實(shí)的編制醫(yī)療保險(xiǎn)基金預(yù)算提供了有力依據(jù)。

隨著醫(yī)保基金會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)換,要滿足財(cái)政管理的要求,預(yù)算管理不僅要根據(jù)以前年度的現(xiàn)金實(shí)際收入數(shù)和現(xiàn)金實(shí)際支出數(shù),也要參考那些當(dāng)取得的收入或承擔(dān)的支出而實(shí)際尚未收到或無(wú)力承擔(dān)的債權(quán)或者債務(wù),對(duì)醫(yī)?；痤A(yù)算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制也是一種可行的方法。

4. 采用“收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合”的核算基礎(chǔ),是促進(jìn)醫(yī)療保險(xiǎn)財(cái)務(wù)管理科學(xué)化、網(wǎng)絡(luò)化的需要。

隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)廣泛應(yīng)用,單一的收付實(shí)現(xiàn)制已無(wú)法對(duì)醫(yī)療保險(xiǎn)基金的收支在醫(yī)療保險(xiǎn)信息系統(tǒng)應(yīng)用軟件與財(cái)會(huì)電算化應(yīng)用軟件系統(tǒng)同步、同數(shù)額進(jìn)行核算。采用收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ),才能使財(cái)會(huì)電算化軟件與醫(yī)療保險(xiǎn)信息系統(tǒng)應(yīng)用軟件實(shí)現(xiàn)接口成為可能,從而促進(jìn)醫(yī)療保險(xiǎn)財(cái)務(wù)管理的科學(xué)化、網(wǎng)絡(luò)化的需要。同時(shí),也適應(yīng)將來(lái)實(shí)現(xiàn)市級(jí)統(tǒng)籌后發(fā)生的大量的縱向、橫向醫(yī)療保險(xiǎn)基金往來(lái)結(jié)算的要求。

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