關(guān)于施工企業(yè)對(duì)現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)防范控制

袁文清

【摘要】 由于施工企業(yè)資金占有量大、流動(dòng)周期長(zhǎng),使得企業(yè)對(duì)現(xiàn)金流量分外重視,因此現(xiàn)金流量管理對(duì)施工企業(yè)生存和發(fā)展,以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和控制方面發(fā)揮巨大作用。

【關(guān)鍵詞】 現(xiàn)金流量;內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)金流量是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出。這里的現(xiàn)金是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款,不能隨時(shí)支取的定期存款不應(yīng)作為現(xiàn)金,提前通知金融機(jī)構(gòu)可支取的定期存款則應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍之內(nèi)?，F(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。

一、現(xiàn)金流量管理對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性

現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的循環(huán)中,無(wú)法按時(shí)回收到期的貨款或無(wú)法償還到期債務(wù)的可能性?，F(xiàn)金流量的重要性決定了現(xiàn)金流量的內(nèi)部控制在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要性,企業(yè)在追求利潤(rùn)、追求價(jià)值最大化的同時(shí),更應(yīng)該高度重視現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)控制。

1.現(xiàn)金流量能夠從根本上反映企業(yè)的償債能力。如經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈現(xiàn)金流量與全部債務(wù)的比率;經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈現(xiàn)金流量與流動(dòng)負(fù)債的比率二者能夠很好的表明企業(yè)的償債能力指標(biāo)。

2.企業(yè)在編制現(xiàn)金流量表時(shí)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量采用直接列示法,并且規(guī)定了至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示的項(xiàng)目。通過(guò)對(duì)利潤(rùn)表的調(diào)整壓縮了利潤(rùn)表的“水分”,剔除了可能發(fā)生壞賬的因素,使投資者、債權(quán)人等更能充分、全面的認(rèn)識(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

3.現(xiàn)金流量能評(píng)判企業(yè)的綜合財(cái)務(wù)管理能力如企業(yè)的籌資能力、資產(chǎn)變現(xiàn)能力和財(cái)務(wù)困難時(shí)的適應(yīng)能力和調(diào)整能力。所有會(huì)計(jì)信息使用者都能據(jù)此來(lái)判斷企業(yè)的未來(lái)發(fā)展前景和趨勢(shì),給企業(yè)經(jīng)營(yíng)者一個(gè)公正、客觀的評(píng)價(jià)。

二、現(xiàn)金流量的基本組成要素

1.現(xiàn)金流量。流量企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最直接的體現(xiàn),雖然當(dāng)期的收入和費(fèi)用并不完全產(chǎn)生現(xiàn)金流入或流出,不能直接通過(guò)當(dāng)期的現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的差額確定盈利,但一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)成本和費(fèi)用支出仍然表現(xiàn)為現(xiàn)金流出量的大小,收入則主要表現(xiàn)為現(xiàn)金流入量的多少,能代表企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)能力的是企業(yè)收益中的現(xiàn)金性收益,即企業(yè)的現(xiàn)金凈流量。

2.現(xiàn)金流程。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一般由不同部門、不同地域甚至不同國(guó)家的員工分別進(jìn)行的,具有分散性,現(xiàn)金流程的分布也必然是分散的。如果現(xiàn)金流量的組織過(guò)程出現(xiàn)問(wèn)題,可以肯定企業(yè)存在較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.現(xiàn)金流向?，F(xiàn)金流向分為流入與流出兩個(gè)方面,流入表明企業(yè)現(xiàn)金流入量的主要來(lái)源,說(shuō)明企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的構(gòu)成及未來(lái)創(chuàng)造價(jià)值的能力;流出表明現(xiàn)金支付的主要用途,可綜合反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略及成本費(fèi)用構(gòu)成。

4.現(xiàn)金流速?，F(xiàn)金流流速可以用現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期衡量,要增加價(jià)值創(chuàng)造就必須加速現(xiàn)金流的周轉(zhuǎn)速度,縮短現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期?，F(xiàn)金周轉(zhuǎn)是指企業(yè)從現(xiàn)金投人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)始,到最終轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的過(guò)程。它大致包括如下三個(gè)方面:存貨周轉(zhuǎn)期、應(yīng)收賬款回收期、應(yīng)付賬款遞延期。

現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期=存貨周轉(zhuǎn)期+應(yīng)收賬款回收期+應(yīng)付賬款遞延期

存貨周轉(zhuǎn)期=平均存貨/年銷售成本/365

應(yīng)收賬款回收期(DSO)=平均應(yīng)收賬款/年賒銷額/365

應(yīng)付賬款遞延期(DPO)=平均應(yīng)付賬款/年銷售成本/365

在其他因素不變的情況下,加速現(xiàn)金流的周轉(zhuǎn),也就相應(yīng)地提高了現(xiàn)金的利用效果,從而增加企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造。

綜上所述,現(xiàn)金流內(nèi)部控制是決定企業(yè)生存發(fā)展的必要條件,確立現(xiàn)金流量管理為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容,是決定企業(yè)成功的關(guān)鍵因素。

三、優(yōu)化現(xiàn)金流管理的內(nèi)部控制環(huán)境

施工企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部營(yíng)造適宜的控制環(huán)境,完善的內(nèi)部控制機(jī)制是現(xiàn)金流量控制的有效保證,這要求企業(yè)的財(cái)務(wù)部門與施工部門、營(yíng)銷部門協(xié)調(diào),建立一套個(gè)人和部門的權(quán)責(zé)機(jī)制,大到機(jī)器設(shè)備,小到螺絲、鋼釘必須建立權(quán)責(zé)分明的管理制度,來(lái)明確營(yíng)銷成本費(fèi)用支出、收款、授權(quán)支付、支付款項(xiàng)、銀行賬戶與賬戶間資金轉(zhuǎn)移、安排超額支取信用與貸款、現(xiàn)金盈余投資、外幣交易等事項(xiàng)的權(quán)力和責(zé)任。

要培養(yǎng)全員現(xiàn)金流量控制意識(shí)?，F(xiàn)金流量控制意識(shí)應(yīng)來(lái)自于企業(yè)的高層管理人員。管理當(dāng)局應(yīng)能夠意識(shí)到企業(yè)良好的財(cái)務(wù)狀況取決于有效的現(xiàn)金流量與對(duì)現(xiàn)金流動(dòng)性的認(rèn)識(shí)。企業(yè)做到以人為本,對(duì)各類員工進(jìn)行有針對(duì)性的培訓(xùn),要求企業(yè)員工準(zhǔn)確理解并掌握一定的現(xiàn)金流量控制的理論知識(shí)與實(shí)際操作方法,并在企業(yè)的中高層管理人員中樹(shù)立較清晰的現(xiàn)金流量概念及價(jià)值觀念,追求投資回報(bào)觀念,逐步形成關(guān)注價(jià)值、關(guān)注回報(bào)的財(cái)務(wù)管理意識(shí)。

四、建立相對(duì)高度集中的財(cái)務(wù)預(yù)警權(quán)作為保障

現(xiàn)金流量控制的主體是企業(yè)的管理當(dāng)局,主要是由企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人(經(jīng)理以上職位)負(fù)責(zé),要與施工、營(yíng)銷經(jīng)理密切配合,為滿足現(xiàn)金流量控制的要求,企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)達(dá)到集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合。企業(yè)在建立現(xiàn)金流量控制的組織機(jī)構(gòu)時(shí)要考慮企業(yè)的規(guī)模大小以及管理體制等因素,企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大總是與一定程度的分權(quán)管理相聯(lián)系,但是企業(yè)決不能忽視經(jīng)營(yíng)管理權(quán)限過(guò)分的分散。

特別是資金管理權(quán),可能帶來(lái)局部與整體的目標(biāo)和利益上的不一致,分部擁有較大的理財(cái)自主權(quán)限,往往要到其財(cái)務(wù)活動(dòng)結(jié)束后有關(guān)信息才傳至總部,這極易導(dǎo)致因監(jiān)控乏力,帶來(lái)全企業(yè)財(cái)務(wù)失控的局面。經(jīng)營(yíng)越是放權(quán)就越需要財(cái)務(wù)預(yù)警權(quán)的高度集中。一些整體經(jīng)營(yíng)健康發(fā)展的經(jīng)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)顯示,任何一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)安全,都必須有相對(duì)高度集中的財(cái)務(wù)預(yù)警權(quán)作為保障,規(guī)范和完善現(xiàn)金流的各種控制活動(dòng)。

五、規(guī)范和完善現(xiàn)金流的各種控制活動(dòng)

(一)現(xiàn)金流入流出的控制

1.現(xiàn)金流入、流出的授權(quán)審批。對(duì)于現(xiàn)金流入授權(quán)審批,主要是針對(duì)籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入的授權(quán)審批。就企業(yè)來(lái)說(shuō),董事會(huì)是現(xiàn)金管理的最高決策層,企業(yè)籌資活動(dòng)都要經(jīng)過(guò)董事會(huì)決策審批,董事會(huì)下設(shè)資金委員會(huì)進(jìn)行專業(yè)分析和控制風(fēng)險(xiǎn),管理執(zhí)行層來(lái)操作現(xiàn)金流入,其中財(cái)務(wù)部門保管現(xiàn)金資產(chǎn),會(huì)計(jì)部門記錄和核算現(xiàn)金流入業(yè)務(wù)。對(duì)于現(xiàn)金流出授權(quán)審批亦然。

2.現(xiàn)金流入、流出的不相容職務(wù)分離。在對(duì)現(xiàn)金流入、流出進(jìn)行操作的全過(guò)程中,應(yīng)正式確認(rèn)安排在各個(gè)程序上的人員,明確職責(zé)權(quán)限,并要求他們對(duì)自己的行為負(fù)責(zé),如要求員工在他處理的單據(jù)上簽字等。在明確責(zé)任時(shí),還應(yīng)做到辦理現(xiàn)金業(yè)務(wù)的不相容崗位相分離、制約和監(jiān)督。另外,實(shí)行定期輪崗制。長(zhǎng)期從事同一崗位,出現(xiàn)舞弊很難被發(fā)現(xiàn)。辦理現(xiàn)金業(yè)務(wù),不僅應(yīng)配備合格的人員,還應(yīng)當(dāng)根據(jù)單位具體情況進(jìn)行崗位輪換,以防止可能出現(xiàn)的舞弊現(xiàn)象。

3.現(xiàn)金流入、流出的文件記錄。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以文件或制度的形式明確企業(yè)的各崗位在辦理現(xiàn)金流入、流出的各環(huán)節(jié)的職責(zé)、權(quán)限等內(nèi)容。同時(shí)對(duì)流動(dòng)于各環(huán)節(jié)并最終成為會(huì)計(jì)記錄的原始憑證的有關(guān)單據(jù)和資料進(jìn)行事先的統(tǒng)一編號(hào),要求事項(xiàng)辦理人員在相關(guān)的文件和資料上簽字蓋章,最后這些資料均以會(huì)計(jì)資料的形式保存下來(lái)。有關(guān)現(xiàn)金流入、流出的信息經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)的復(fù)式記賬方法及有關(guān)會(huì)計(jì)賬戶進(jìn)行分類反映,最終列示于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告。

(二)資金的集中控制

施工企業(yè)可以通過(guò)設(shè)立內(nèi)部銀行或內(nèi)部資金結(jié)算中心的方式,來(lái)加強(qiáng)資金集中管理。一方面有利于集中企業(yè)內(nèi)部的資金優(yōu)勢(shì),有利于企業(yè)內(nèi)部各單位之間資金調(diào)劑;另一方面由于企業(yè)的所有重大收入和支出均集中于企業(yè)的內(nèi)部銀行或資金結(jié)算中心,有利于對(duì)資金實(shí)行統(tǒng)一的監(jiān)管。企業(yè)目前的實(shí)際做法是高度集權(quán)的資金管理模式,由于管理方式具有濃厚的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的色彩,資金的使用和調(diào)劑均是無(wú)償?shù)?各內(nèi)部單位都是為了各自的利益想方設(shè)法向企業(yè)總部要資金,沒(méi)有節(jié)約資金的動(dòng)力。企業(yè)在加強(qiáng)對(duì)各單位進(jìn)行監(jiān)管的同時(shí),引進(jìn)市場(chǎng)機(jī)制并借鑒銀行功能對(duì)各內(nèi)部單位的資金調(diào)動(dòng)和調(diào)劑進(jìn)行有償服務(wù),調(diào)動(dòng)各單位節(jié)約資金的積極性。

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