會(huì)計(jì)重要性原則在實(shí)際工作中的研究

楊英芬

【摘要】 重要性原則是我國(guó)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一項(xiàng)基本原則,在各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用十分廣泛,對(duì)重要性原則在實(shí)際工作中的體現(xiàn)進(jìn)行探討。

【關(guān)鍵詞】 重要性;披露;運(yùn)用

一、重要性原則的作用

在會(huì)計(jì)中,重要性原則的作用是立體的。從縱向時(shí)間上來(lái)分析,重要性原則的作用可以分為事前、事中和事后。事前主要是指重要性原則的指導(dǎo)和制約作用,如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的制定等不能遺漏和刪略,重要的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指定應(yīng)分輕重緩急,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等中的重要規(guī)定應(yīng)符合重要性原則的定義等。事中主要是指具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)重要性原則的規(guī)定,包括定量和定性兩個(gè)方面;事后主要是指審計(jì)業(yè)務(wù)中重要性原則的運(yùn)用。從橫向空間來(lái)分析,重要性原則的作用遍及確認(rèn)、計(jì)量、記錄、和報(bào)告的整個(gè)會(huì)計(jì)信息加工過(guò)程。

二、具體準(zhǔn)則中重要性原則的表現(xiàn)的分析

根據(jù)重要性原則的要求制定具體的重要性標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)規(guī)范的重要內(nèi)容。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中常見(jiàn)的重要性指標(biāo)有:定量標(biāo)準(zhǔn)、定性標(biāo)準(zhǔn)。定量標(biāo)準(zhǔn)就是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中制定一個(gè)具體的數(shù)量指標(biāo)作為判斷項(xiàng)目是否重要的標(biāo)準(zhǔn)。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中用定性方式規(guī)定的重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)來(lái)說(shuō)更為普遍,其類型主要有兩點(diǎn);一是總括式來(lái)表述重要性原則;另一種列舉式,即采用列舉的方式來(lái)表述通用的重要性定性規(guī)范。

重要性原則是審計(jì)中一條很重要的基本準(zhǔn)則。1983年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了第47號(hào)審計(jì)公告“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)實(shí)施中的重要性”。1987年國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)發(fā)布了第25號(hào)公告“重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”(1994年進(jìn)行了修訂,將審計(jì)的重要性單獨(dú)立項(xiàng)進(jìn)行規(guī)范)。1996年我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了第10號(hào)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則“審計(jì)重要性”,其主要內(nèi)容包括:重要性的定義、一般性原則、編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮等。

三、重要性原則在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的體現(xiàn)

1.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露中重要性原則的體現(xiàn)

關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露準(zhǔn)則中,重要性原則運(yùn)用主要體現(xiàn)在:對(duì)重大交易,一般判斷的數(shù)量性標(biāo)準(zhǔn)為:交易金額較大的,如銷售給關(guān)聯(lián)方產(chǎn)品的銷售收入占本企業(yè)銷售凈收入的10%及以上,應(yīng)分別關(guān)聯(lián)方及交易性質(zhì)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露。對(duì)于性質(zhì)相同的非重大交易可以合并披露,以不影響會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀者正確理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果為前提。

2.收入準(zhǔn)則中重要性原則的體現(xiàn)

根據(jù)收入準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定,在收入核算中,將收入?yún)^(qū)分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的主要活動(dòng),是企業(yè)的重要業(yè)務(wù),應(yīng)重點(diǎn)加以核算;在主要業(yè)務(wù)之外的附加業(yè)務(wù)則屬于企業(yè)日?；顒?dòng)中次要的交易,可設(shè)“其他業(yè)務(wù)收入”予以核算,就是重要性原則在收入準(zhǔn)則中的具體體現(xiàn)。

3.投資準(zhǔn)則中重要性原則的體現(xiàn)

投資準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,出售所得價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額,應(yīng)確認(rèn)為處置損益。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,原計(jì)入資本公積中的金額,在處置時(shí)亦應(yīng)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn),將與所出售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的部分在處置時(shí)自資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間,因各方面情況的變化,可導(dǎo)致其核算需要由一種方法轉(zhuǎn)換為另一種方法。長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí),應(yīng)以成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法的初始投資成本,并在此基礎(chǔ)上比較該初始投資的成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,確定是否需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。

4.借款費(fèi)用準(zhǔn)則中重要性原則的體現(xiàn)

依據(jù)借款費(fèi)用準(zhǔn)則,企業(yè)因安排專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用,如果金額較小,根據(jù)重要性原則,也可以于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。這一規(guī)定較好地體現(xiàn)了重要性原則在借款費(fèi)用準(zhǔn)則中的運(yùn)用。

5.在會(huì)計(jì)內(nèi)部實(shí)務(wù)中,重要性原則的運(yùn)用也十分普遍

正如基索所言:“重要性原則在相當(dāng)多內(nèi)部會(huì)計(jì)決策中一樣是一個(gè)限制因素。以合理和確實(shí)可行為基礎(chǔ),在費(fèi)用明細(xì)賬中要求對(duì)總賬金額的分類在企業(yè)各部門之間分配費(fèi)用時(shí)的精確度要求、對(duì)應(yīng)計(jì)和遞延項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的程度,這些問(wèn)題的最終判斷都受到重要性原則的制約”。

6.會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正準(zhǔn)則中重要性原則的體現(xiàn)

會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正準(zhǔn)則對(duì)前期差錯(cuò)的定義是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息,而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào): (1)編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息; (2)前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。

前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響,以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。前期差錯(cuò)可分為重要的前期差錯(cuò)和不重要的前期差錯(cuò),前期差錯(cuò)所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額越大、性質(zhì)越嚴(yán)重,其重要性水平越高。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò),但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。

追溯重述法,是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí),視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò),對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。追溯重述法的會(huì)計(jì)處理和追溯調(diào)整法相同,確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)際可行的,可以從可追溯重述的最早期開(kāi)始調(diào)整留存收益的期初余額,財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整,也可以采用未來(lái)適用法。對(duì)于不重要的前期差錯(cuò),企業(yè)不需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù),可以采用未來(lái)適用法更正前期差錯(cuò)的重要程度,應(yīng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)和金額加以具體判斷。但必須調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目,屬于影響損益的,應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目;屬于不影響損益,應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。

7.租賃中重要性原則的體現(xiàn)

我國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有如下規(guī)定:資產(chǎn)總額的比例不大,承租人在租賃開(kāi)始日可以按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長(zhǎng)期應(yīng)付款,以上比例一般按30%為標(biāo)準(zhǔn)。如果租賃資產(chǎn)占總資產(chǎn)比例低于30%,因?qū)ζ髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況和損益的影響不會(huì)很大,則不按新的租賃準(zhǔn)則核算。這一規(guī)定也是重要性原則在租賃準(zhǔn)則中的具體體現(xiàn)與運(yùn)用。

四、重要性原則在會(huì)計(jì)中的運(yùn)用

我國(guó)會(huì)計(jì)要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算必須遵循重要性原則,對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或會(huì)計(jì)信息的作用者相對(duì)重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng),應(yīng)分別核算、分項(xiàng)反映,力求準(zhǔn)確,并在會(huì)計(jì)報(bào)告中重點(diǎn)說(shuō)明;而對(duì)于次要的事項(xiàng),在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的情況下,則可以適當(dāng)簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算合并反映。重要性是一個(gè)滲透到其他各個(gè)方面特征的概念與其他特征存在著密切聯(lián)系。重要與不重要的劃分主要視會(huì)計(jì)信息的項(xiàng)目劃分、誤差和疏漏對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的影響而定。

對(duì)于重要與不重要的劃分還沒(méi)有具體可操作的標(biāo)準(zhǔn),主要由會(huì)計(jì)人員在工作中進(jìn)行判斷。有些事項(xiàng)的性質(zhì)就決定了無(wú)論其金額多少都應(yīng)該單獨(dú)揭示的項(xiàng)目,有些項(xiàng)目是否作為重要項(xiàng)目單獨(dú)列示則取決于其金額或所占比例的大小。值得注意的是,重要與不重要的劃分并不一成不變,企業(yè)面臨的環(huán)境發(fā)生變化后,原來(lái)某些被視為重要的事項(xiàng)可能會(huì)變?yōu)榉侵匾氖马?xiàng),原來(lái)被視為非重要的事項(xiàng)可能會(huì)變?yōu)橹匾氖马?xiàng)?？傊?重要與非重要是相對(duì)的,一項(xiàng)信息是否重要、應(yīng)否單獨(dú)提供或揭示,應(yīng)視其自身的性質(zhì)及相關(guān)情況而定,在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷,具有一定的主觀性。

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