淺議基本建設項目跟蹤審計

朱　丹

近年來,建設項目全過程跟蹤審計在實施中已取得了明顯成效,人們對跟蹤審計已有了新的認識。所謂建設項目跟蹤審計就是審計機構(gòu)以國家的法律、法規(guī)等為依據(jù),運用現(xiàn)代審計方法對建設項目決策、設計、招投標、合同、施工、未計價材料、設備的計價、結(jié)(決)算等全過程的經(jīng)濟活動的真實性、合法性和有效性進行審計,通過事前、事中、事后跟蹤控制,進行全過程審計監(jiān)督與評價。

一、跟蹤審計的內(nèi)容

建設項目實施全過程跟蹤審計的內(nèi)容是建設項目決策、設計、招投標、施工、竣工結(jié)(決)算等全過程的技術經(jīng)濟活動及參與單位的相關經(jīng)濟行為。跟蹤審計的具體內(nèi)容是:1.項目的可行性研究、投資估算審核及經(jīng)濟評價。2.設計方案經(jīng)濟比選及優(yōu)化、設計概算、預算的審查。3.招標文件、投標標底、投標報價、工程量清單、評價辦法選用和攔標價制訂的審查。4.施工合同、進度款、設計變更、現(xiàn)場簽證、設備材料的詢價等的監(jiān)控和審查。5.工程結(jié)(決)算的審查。

二、跟蹤審計就是前移審計關口,加強事前、事中過程審計

常規(guī)審計往往是事后進行結(jié)算或決算審查,難以有效控制和解決工程施工過程中出現(xiàn)的物資采購效益性和采購價格合理性、隱蔽工程真實性以及設計變更科學性等諸多方面問題。在工程現(xiàn)場的跟蹤審計中,將審計監(jiān)督、咨詢及服務貫穿于建設項目的全過程,及時發(fā)現(xiàn)、糾正建設環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的各種問題?？刂坪凸?jié)約了建設成本,提高了建設資金使用效益。改變了以往重大工程,工程結(jié)算超預算,工程預算超概算的狀況,這與采取切實有效措施,加強工程管理是分不開的,從實踐證明管理出效益的結(jié)論。對工程結(jié)算書中量、價、費一些事后求證難的問題,由于審計的提前介入而得到有效的解決,從而擺脫了事后審計的被動局面,跟蹤審計實現(xiàn)了從事后結(jié)算審計向事前和事中控制延伸拓展,實現(xiàn)了傳統(tǒng)審計職能向現(xiàn)代審計職能的轉(zhuǎn)變,是質(zhì)的飛躍。能及時發(fā)現(xiàn)和解決施工現(xiàn)場出現(xiàn)的問題,達到事前預防、事中控制,及時糾正偏差的目的。

三、突出重點,抓好過程控制

1.審查設計方案的效益性,確保項目選型經(jīng)濟實用

基本建設的投資規(guī)模的控制質(zhì)量在很大程度上需要科學合理的設計方案來支撐,科學的工程設計方案既要滿足功能需求,又要達到經(jīng)濟適用的效果,所以審查設計方案對有效控制基本建設投資具有十分重要的意義。

2.對合同、招標文件、投標報價評價方法選用等,提出審計合理化建議

合同能否依法履行直接關系到工程的質(zhì)量、工期和投資效益,在跟蹤審計過程中,審計部門參與合同條款討論、合同談判和合同審核,從合同主體、合同條款、合同約定、違約責任,甚至細到定額的套用等方面重點控制。避免因合同條款不全、約定不明確等造成合同無法履行。有效維護國家、業(yè)主及相關單位的合法權(quán)益,合理控制和如實反映工程造價。

3.把常規(guī)審計難點作為現(xiàn)場跟蹤審計重點。

隱蔽工程真實性、設計變更及現(xiàn)場簽證的合理性、未計價材料價格的準確性始終是常規(guī)審計的難點,在現(xiàn)場跟蹤審計中,隱蔽工程應作為審計重點,并拍下照片作為結(jié)算依據(jù)。這樣既便于掌握真實情況,又促使項目管理和監(jiān)理人員提高責任意識,也有利于及時整改現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)問題。

材料價格的確定及驗收:建設項目材料占工程成本的60%左右,因此參與材料價格的核質(zhì)核價非常重要。同時在對某項工程未計價材料進行核質(zhì)核價前,應對該工程的合同進行熟悉了解,對未計價材料的具體約定,包括對未計價材料的品牌、規(guī)格、型號等技術參數(shù)、核價方式有否約定等,做到心中有數(shù)。在核質(zhì)核價時應仔細核對材料規(guī)格、型號、材質(zhì)等與相關合同、要求是否一致,定價原則是否符合要求,當同一材料報價不一致時,是否在配件、材質(zhì)等方面不同,是否要求為工地價(既運到工地且含上、下車費)。同時甲方應建立專門的材料驗收小組,對到場材料按照核價時對材料的要求,即廠家、品牌、規(guī)格、型號等進行嚴格把關和審查。這就可防止施工方偷梁換柱,鉆空子,吃材料價差的情況。

隱蔽工程的驗收記錄直接影響工程造價,因此在施工過程中要全程參與,對高估冒算、重復多計工程量堅決不計取。由于采取了種種監(jiān)控措施,層層把關, 對重點部位采取現(xiàn)場材料取樣、拍攝現(xiàn)場情況等,對防止變相突破投資規(guī)模、控制工程造價起了非常重要作用。對隱蔽工程中有疑問的地方,也可以借助于監(jiān)理日記、隱蔽工程驗收記錄等資料進行核實。

現(xiàn)場簽證的確認。現(xiàn)場簽證對于工程造價的控制起著重要作用?，F(xiàn)場簽證的內(nèi)容涉及工程設計變更,隱蔽工程驗收等內(nèi)容。同時涉及到建設方、施工方、監(jiān)理及審計多方會簽。所以應明確簽證流程。

① 一般情況都是施工方提出簽證要求,這時建設方和監(jiān)理應判斷其可行性。如果可行再組織相關部門人員收方。收方時各方都應做好記錄,正式簽字時先由建設方、監(jiān)理簽字確認,最后交由審計方審核簽字,并保留簽證原件一份。

② 對有交叉施工的情況,應避免同一工程內(nèi)容重復簽證。

③ 現(xiàn)場簽證對工程內(nèi)容、尺寸、數(shù)量、原因、部位、日期、結(jié)算方式等要進行明確,盡量避免事后產(chǎn)生分歧。

④ 現(xiàn)場簽證應該及時,最好避免結(jié)算時補簽的情況。

設計變更的確定。設計變更對工程質(zhì)量、工期及造價都有很大的影響,所以重視和加強設計變更的管理和控制十分重要。為加強造價控制,可以制定設計變更相關的管理制度,從而規(guī)范設計變更的簽審程序

總之對隱蔽工程真實性、設計變更及現(xiàn)場簽證的合理性、未計價材料價格的準確性,應做到一審隱蔽工程驗收記錄、現(xiàn)場簽證的真實性,二審其合理性,三審其合法性,使虛增工程量、高估冒算、審計糾紛等現(xiàn)象能得到及時有效遏止。

四、注重決算審查,嚴格事后審計監(jiān)督。

工程決算審計是項目投資控制的最后環(huán)節(jié),審計確認結(jié)果將直接作為工程投資認定的依據(jù)。所以,抓好決算審計對有效控制投資至關重要。在實施工程項目全過程跟蹤審計的情況下,把好決算審查關的關鍵是充分、有效地利用好項目前期審查和過程審計的結(jié)果。

1.結(jié)算審計時,對補送或補簽的材料,相關簽字部門應嚴格把關,審計部門應檢查工程設計變更、施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、完整、真實。對未補來正規(guī)簽證資料的工程量不應計算。防止施工方事后做虛假記錄材料、擴充工程量的情況發(fā)生。

2.施工方在送審材料中有可能對其不利的材料未進行報送,所以工程部應送交審計部門一套完整的工程項目重要材料的原件以備案,包括設計變更單、簽證單等。結(jié)算審計時,根據(jù)備案的原件材料,對送審材料的真實性、完整性進行逐一核對。

3.在圖紙未明確做法或者懷疑與實際尺寸、做法不相符的情況下,應及時到現(xiàn)場進行核實。

4.熟悉掌握并靈活運用定額。

比如樓地面貼地磚定額中已含找平層及結(jié)合層的水泥砂漿,厚度按實調(diào)整,不應另套找平層定額;

在跟蹤審計中正確處理好與基建、后勤、財務等相關部門的協(xié)調(diào)配合關系,明確各自的職責和權(quán)限,審計人員跟蹤審計時把握好工作尺度,使跟蹤審計做到到位而不越位。

由于跟蹤審計內(nèi)容大大超出了傳統(tǒng)結(jié)算審計的范圍。這對跟蹤審計人員的專業(yè)素質(zhì)和綜合能力都提出了較高的要求。所以審計人員,首先應當具備相關的專業(yè)素質(zhì),如有施工現(xiàn)場工作經(jīng)驗,熟悉施工作業(yè)程序;其次,應能熟練應用審計相關軟件,從而提高工作效率和把握審計質(zhì)量;此外,從事跟蹤審計人員也需要不斷知識更新,學習掌握新的知識和方法,提升審計技能。

實踐證明,這種事前、事中、事后相結(jié)合的審計方式,在保證決算審計質(zhì)量、提高審計時效和效果上起到積極的促進作用。

總之,跟蹤審計對實現(xiàn)建設項目的總體目標,有效改變“三超”現(xiàn)象,切實提高工程質(zhì)量,降低工程造價起著重要作用。