現(xiàn)行上市公司財務(wù)報表的局限性分析與改進

郭東輝

摘要:本文主要介紹上市公司現(xiàn)行財務(wù)報表局限性的表現(xiàn)形式,分析其存在的主要原因,提出了一些防范上市公司現(xiàn)行財務(wù)報表局限性的措施和改進辦法。

關(guān)鍵詞:財務(wù)報表;上市公司;局限性;改進

財務(wù)報表是企業(yè)財務(wù)報告的核心,是反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果、資金變動情況的書面文件,它包括資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表和會計報表附注,對內(nèi)對外都有著極其重要的地位。就現(xiàn)行上市公司財務(wù)報表的狀況來看,仍然存在著一些不足,往往是來自于財務(wù)報表自身所具有的局限性,或是由人為原因造成報表不能真實、完整地反映企業(yè)經(jīng)濟情況。

一、上市公司現(xiàn)行財務(wù)報表局限性主要表現(xiàn)在以下幾個方面

1.現(xiàn)行財務(wù)報表未能反映企業(yè)全面業(yè)績

現(xiàn)行財務(wù)會計收益概念是以權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入費用配比原則為基礎(chǔ)定義的,損益表中反映已實現(xiàn)并確認的損益,而對未實現(xiàn)的利得或損失不予反映。但隨著經(jīng)濟活動的復(fù)雜化和幣值變化的頻繁化,那些由于市場價格或預(yù)期價格發(fā)生變化而引起的未實現(xiàn)損益,因其缺乏客觀計量的相關(guān)條件或不能通過一些經(jīng)濟事項加以證實而不予確認。

2.現(xiàn)行財務(wù)報表對無形資產(chǎn)確認與披露不那么完整

按現(xiàn)行會計準則的規(guī)定,在資產(chǎn)負債表中只確認已入賬的無形資產(chǎn)價值,而且是以其攤余成本表示,不能向報表使用者顯示無形資產(chǎn)真實信息。不僅會導(dǎo)致錯誤決策,而且披露不完整、不及時。

3.現(xiàn)行財務(wù)報表缺乏人力資源會計信息披露

隨著知識經(jīng)濟的到來,人力資源投資的社會效益和它的預(yù)期收益遠遠優(yōu)于物質(zhì)投資?，F(xiàn)有的財務(wù)報表是建立在傳統(tǒng)的會計體制下,企業(yè)投資于人力方面的支出,不管金額多大,一律作為當期費用,而不是作為資產(chǎn)進行核算,使資產(chǎn)負債表和利潤表的數(shù)字失真。

4.現(xiàn)行財務(wù)報表滯后性嚴重

按照會計期間假設(shè),財務(wù)報告是定期編制和披露的。我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定,中期財務(wù)報告于每個會計年度前6個月結(jié)束后的10天內(nèi)編制完成并披露。這種報告在經(jīng)濟生活較為穩(wěn)定的情況下,對決策是有用的。信息使用者可以基本準確地預(yù)測企業(yè)以后年度的業(yè)績,而在新經(jīng)濟時代,科技不斷創(chuàng)新,行業(yè)競爭不斷加劇,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所處的環(huán)境瞬息萬變,導(dǎo)致信息使用者的決策風(fēng)險增大,這就要求企業(yè)的財務(wù)信息要及時披露。

5.現(xiàn)行財務(wù)報表無法廣泛披露非財務(wù)信息

現(xiàn)行財務(wù)報告披露的是與企業(yè)過去交易或事項相關(guān)的財務(wù)信息,但隨著新經(jīng)濟的到來,財務(wù)報告不僅要提供財務(wù)信息,而且要提供非財務(wù)信息。

二、下面給出幾種關(guān)于改善財務(wù)報表分析局限性的幾點看法

1.提高財務(wù)報表分析人員的綜合能力和素質(zhì)

無論采用哪種財務(wù)報表的分析方法,分析人員的恰當判斷都是非常重要的,分析人員的判斷力對得出正確的分析結(jié)論尤為重要。所以,加強對財務(wù)報表分析人員的培訓(xùn),提高分析人員的綜合素質(zhì),提高他們對報表指標的解讀與判斷能力,并使他們同時具備會計、財務(wù)、市場營銷、戰(zhàn)略管理和企業(yè)經(jīng)營等方面的知識,熟練掌握現(xiàn)代化的分析方法和分析工具,在實踐中樹立正確的財務(wù)分析理念,逐步培養(yǎng)和提高自己對所分析問題的判斷能力,可以極大地減少和控制財務(wù)報表分析存在的問題。

2.采用多種分析方法全面評價企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果

(1)定量分析與定性分析相結(jié)合

現(xiàn)代企業(yè)面臨復(fù)雜多變的外部環(huán)境,這些外部環(huán)境有時很難定量,但會對企業(yè)財務(wù)報表狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重要影響,比如會計報表外部信息等。因此,在定量分析的同時,需要做出定性的判斷,在定性判斷的基礎(chǔ)上,再進一步進行定量分析和判斷。

(2)動態(tài)分析和靜態(tài)分析相結(jié)合

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)和財務(wù)活動是一個動態(tài)的發(fā)展過程。我們所看到的信息資料,特別是財務(wù)報表資料一般是靜態(tài)的反映過去的情況。因此要注意進行動態(tài)分析,在弄清過去情況的基礎(chǔ)上,分析當前情況的可能結(jié)果對恰當預(yù)測企業(yè)未來有一定幫助。

(3)個別分析與綜合分析相結(jié)合

財務(wù)指標數(shù)值具有相對性,同一指標數(shù)值在不同的情況下反映不同的問題,甚至?xí)贸鱿喾吹慕Y(jié)論。

3.財務(wù)與非財務(wù)信息并重

除現(xiàn)有報表中以貨幣計量的信息外,還應(yīng)披露其他非財務(wù)信息。例如,市場份額、用戶滿意程度、新產(chǎn)品開發(fā)和服務(wù)、企業(yè)面臨的機會和風(fēng)險、股東和主要管理人員的信息、企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、資產(chǎn)范圍與內(nèi)容、主要競爭對手及與人力資源有關(guān)的無形資產(chǎn)的價值等。非財務(wù)信息的披露,有利于輿論信息使用者對企業(yè)的綜合分析評價及對企業(yè)前景的判斷。

綜上所述,企業(yè)財務(wù)報表分析固然非常重要,它可為信息使用者進行財務(wù)決策、計劃和控制提供較大的幫助,但我們也要認清財務(wù)分析與評價的局限性所在,并且在必要時做適當?shù)恼{(diào)整,以利于正確決策。

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