會計謹慎性原則完善的思考

王　俊

摘要:謹慎性原則是企業(yè)會計核算中一項重要原則,運用廣泛,可防止抬高資產(chǎn)和收益,壓低負債和費用,并起到預警風險和化解風險的作用。

關鍵詞:會計 謹慎性原則 思考中

謹慎性原則有許多優(yōu)點:第一,有利于進一步擠去資產(chǎn)和利潤中的水分,能為會計信息使用者提供更加準確可靠的會計信息;第二,有利于做出準確的經(jīng)營決策;第三,有利于保護債權(quán)人和小股東的利益;第四,有利于企業(yè)近期少交所得稅,提高企業(yè)在市場上的競爭力;第五,有利于對其他基本會計原則的適應性進行修正。

但謹慎性原則也有不足之處,具體表現(xiàn)為:第一,確認與計量難度較大。由于我國目前資產(chǎn)信息、價格市場機制尚不健全,加之債務企業(yè)和被投資企業(yè)財務狀況及持續(xù)經(jīng)營狀況很難認定。實際操作主觀性很強,受會計人員業(yè)務素質(zhì)、職業(yè)判斷能力影響,會計信息很難驗證。第二,計提被濫用,因為資產(chǎn)減值準備的具體比例由企業(yè)自行確定,所以有些企業(yè)為了種種目的隨意多提或少提資產(chǎn)減值準備,以此來調(diào)節(jié)利潤。同時可能會產(chǎn)生前期謹慎后期不謹慎,或前期不謹慎后期謹慎自相矛盾的情況。第三,由于注冊會計師、證券監(jiān)督管理機關、審計機關等企業(yè)外部人員對企業(yè)的資產(chǎn)狀態(tài)、使用價值知之甚少,所以對減值準備的再確認缺乏權(quán)威性。第四,現(xiàn)行稅法對稅前列支的費用規(guī)定有別于會計制度的規(guī)定,當計提減值準備時,還需補交所得稅,增加企業(yè)現(xiàn)金流出,限制了謹慎性原則的運用。并且謹慎性原則與相關性原則、可靠性原則,可比性原則、及時性原則存在相沖突的方面。下面就會計謹慎性原則的運用提出自己的看法。

一、對會計準則和制度進行不斷完善

首先,在謹慎性原則的應用過程中如何把握“度”是關鍵。如對不同方法下的計量比例設置一個上下限,既可指導企業(yè)的會計實踐,又可避免企業(yè)應用不正當手段粉飾報表,這樣各公司提供的信息才具有可比性。其次,為了解決企業(yè)實施謹慎性原則的后顧之憂,在國家財政承受能力范圍內(nèi),適當縮小稅收政策和會計政策的差異。再次,逐步擴大謹慎性的運用范圍,謹慎性原則在上市公司實施試點以后,應將其運用范圍擴展到非上市公司,促使不同類型的企業(yè)在同一市場中進行公平競爭,使投資者及債權(quán)人對企業(yè)的分析有較強的可比性,從而使會計信息成為真正決策的有效信息。最后,應在會計報表附注中更詳細地披露謹慎性原則的運用情況,規(guī)范財務數(shù)據(jù)和非財務數(shù)據(jù)的披露范圍,增加公司運用謹慎性的透明度。

二、提高會計人員的綜合素質(zhì)

會計人員除了需要掌握專業(yè)知識外,還應進一步掌握有關的經(jīng)濟、管理、金融、法律等方面的知識,以增強對經(jīng)濟環(huán)境的預測能力和客戶經(jīng)營狀況分析能力。另外應不斷提高會計人員的職業(yè)判斷能力,才能為會計謹慎性原則的正確運用奠定基礎。

三、企業(yè)外部環(huán)境需要進一步改善

應進一步健全信息、價格等市場機制,利用現(xiàn)代信息網(wǎng)絡技術定期公布各種資產(chǎn)的價格、信息資料,為計提各種減值準備的可操作性、公允性和客觀性掃除障礙。另外,加強審計監(jiān)督,防止濫用和曲解謹慎性原則,避免人為地加劇與其他會計原則的沖突。

四、改進對上市公司的考核評價指標

以營業(yè)利潤作為考核公司盈利能力和經(jīng)營成果的主要指標。改進資產(chǎn)減值準備與公司考核指標之間的聯(lián)系,減弱上市公司利用計提資產(chǎn)減值準備操縱盈余的動機。

五、處理好謹慎性原則與其他會計原則的關系

鑒于謹慎性原則的運用過程中可能會與其他原則發(fā)生沖突,可以采取以下措施和手段緩解其沖突,首先,應根據(jù)實際情況具體確定與其他原則的優(yōu)先順序。其次,應充分披露謹慎性原則與其他原則沖突的情況。最后,我們還要對謹慎性原則的應用進行必要的約束,這樣可以在一定程度上減少操作上的隨意性和主觀性,能有效地防止和避免謹慎性原則與其他會計原則的沖突。

(作者單位:焦作市博愛縣疾控防治中心)