芻議新形勢下的會(huì)計(jì)職能研究

郭秀芹

摘要：會(huì)計(jì)職能是對會(huì)計(jì)在社會(huì)再生產(chǎn)過程中所起到的地位和作用的概括。目前，在我國會(huì)計(jì)理論界，對會(huì)計(jì)職能的認(rèn)識(shí)占主流地位的是二職能學(xué)說，即反映和控制，這種觀點(diǎn)主要是從馬克思對會(huì)計(jì)是過程的控制和觀念總結(jié)的論述中總結(jié)出來的。但是，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和管理的需要，這種觀點(diǎn)已明顯滯后于會(huì)計(jì)實(shí)踐。為此，本文結(jié)合會(huì)計(jì)在新時(shí)期的特點(diǎn)，對會(huì)計(jì)職能進(jìn)行詳細(xì)解析，旨在進(jìn)一步完善人們對會(huì)計(jì)職能的認(rèn)識(shí)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)職能；內(nèi)涵；轉(zhuǎn)變；有效發(fā)揮

隨著市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，會(huì)計(jì)工作應(yīng)適應(yīng)新形勢的需要，把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)兩個(gè)信息范疇統(tǒng)一起來。會(huì)計(jì)的職能應(yīng)由過去單一的反映和監(jiān)督職能，轉(zhuǎn)向提供經(jīng)濟(jì)信息、預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、分析經(jīng)濟(jì)情況、考核經(jīng)濟(jì)效益、控制和協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、參與管理和決策等職能方向發(fā)展，促進(jìn)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

一、會(huì)計(jì)職能基本內(nèi)涵

會(huì)計(jì)職能的基本內(nèi)涵在會(huì)計(jì)發(fā)展的不同時(shí)期并沒有發(fā)生改變，唯有其實(shí)現(xiàn)的深度、廣度及精度等會(huì)因經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及環(huán)境的變化而逐漸提到提高。隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，建立現(xiàn)代企業(yè)制度已成為我國企業(yè)發(fā)展的方向。在產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)的要求下會(huì)計(jì)工作的服務(wù)對象、影響范圍及信息質(zhì)量要求方面出現(xiàn)了新的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)由原來的主要服務(wù)于國家對國有企業(yè)管理的需要轉(zhuǎn)向服務(wù)于包括國家在內(nèi)的股東、債權(quán)人及社會(huì)的其他方面。另外，代理人理論、產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)等新興經(jīng)濟(jì)學(xué)前沿理論也給企業(yè)會(huì)計(jì)管理提出了新的理論依據(jù)。會(huì)計(jì)也由此進(jìn)入了一個(gè)嶄新的發(fā)展時(shí)期，會(huì)計(jì)管理成為企業(yè)經(jīng)營管理的中樞。

會(huì)計(jì)既然是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，它就必然要求會(huì)計(jì)具備相應(yīng)的職能去體現(xiàn)會(huì)計(jì)本質(zhì)的要求，以充分保證會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的順利進(jìn)行。會(huì)計(jì)的核算和管理兩大職能，正是在充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)本質(zhì)的基礎(chǔ)上存在的。會(huì)計(jì)的本質(zhì)表明，會(huì)計(jì)作為一種社會(huì)現(xiàn)象，產(chǎn)生于管理的需要，并以經(jīng)濟(jì)管理的形式出現(xiàn)。在實(shí)際工作中它通過其特有的方法，對經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行核算處理，并依據(jù)自己處理的信息做出分析和判斷，并進(jìn)而做出決策，以實(shí)現(xiàn)管理的職能。雖然從表面上看，決策是由最高管理層做出的，但事實(shí)上，決策并非僅僅是拍板的一瞬間，它是一個(gè)過程，它包括有確定解決的問題、擬訂各選方案和選定方案三個(gè)主要步驟，而會(huì)計(jì)在這個(gè)過程中的作用顯然是最關(guān)鍵的，它實(shí)質(zhì)上充當(dāng)著管理者和決策者的角色。如果會(huì)計(jì)核算不正確、反映不真實(shí)、預(yù)測不準(zhǔn)確、分析不透徹，都會(huì)導(dǎo)致決策的錯(cuò)誤。所以，核算和管理職能是充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)的本質(zhì)的。

二、新形勢下會(huì)計(jì)職能重心的轉(zhuǎn)變

1預(yù)測決策職能

會(huì)計(jì)工作的特殊地位，決定了對單位經(jīng)濟(jì)決策的制定有重要的參謀職能。西方企業(yè)界流行一句話：“企業(yè)是在一紙軌上行進(jìn)”，其涵義是企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)始終離不開數(shù)據(jù)反映。從制定計(jì)劃到實(shí)施措施，必須以計(jì)量數(shù)據(jù)為依據(jù)，披露企業(yè)經(jīng)營狀況和資金運(yùn)用效果。由此看出，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在經(jīng)營決策中發(fā)揮著重要作用。各單位會(huì)計(jì)人員在乎凡而緊張的工作崗位上，默默無聞地記賬、算賬、報(bào)表、分析等，年復(fù)一年及時(shí)地為領(lǐng)導(dǎo)和上級(jí)主管部門提供真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)和資料。然而他們的工作決不只是簡單地記賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表，而是最了解、最熟悉單位資金運(yùn)行情況的知情人。在資金運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)上，如何提高資金使用效益，他們是最有發(fā)言權(quán)的。特別是會(huì)計(jì)工作對資金運(yùn)行事前的預(yù)測、分析和比較，對如何降低成本、減少費(fèi)用，避免不應(yīng)有的損失及提高資金使用效益上獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀和助手等，有著重要的意義。

2控制協(xié)調(diào)職能

會(huì)計(jì)控制是指會(huì)計(jì)依據(jù)其核算資料，對單位日常發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)，按照一定的原則，采用專門的方法，進(jìn)行嚴(yán)格的計(jì)量、監(jiān)督和指導(dǎo)，本著降低成本、講究效益的原則，把單位經(jīng)營活動(dòng)納入計(jì)劃、法制軌道，以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)或計(jì)劃。會(huì)計(jì)控制職能應(yīng)進(jìn)一步與管理和監(jiān)督有機(jī)地結(jié)合在一起，對整個(gè)單位經(jīng)營活動(dòng)中的預(yù)算、決策、成本、費(fèi)用、資金、結(jié)余分配等分別不同情況實(shí)行前饋控制、現(xiàn)場控制、反饋控制，把整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)納入慣性運(yùn)行的軌道。在整個(gè)控制系統(tǒng)中，前饋控制起到前瞻性作用，具有超前預(yù)防性；現(xiàn)場控制起到對實(shí)際發(fā)生的情況及時(shí)加以限制、糾正、干預(yù)作用，具有約束、防護(hù)、監(jiān)督性；反饋控制起到總結(jié)、調(diào)整作用，具有提醒注意、規(guī)范指導(dǎo)性。所有的控制絕不應(yīng)只是消極的限制，而應(yīng)是積極的指導(dǎo)和監(jiān)督。

3考核評價(jià)職能

企業(yè)的財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位的實(shí)際情況，將企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)分解到各責(zé)任單位，各責(zé)任單位定期編制并提供責(zé)任報(bào)告，對實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)之間的差異進(jìn)行對比、分析、考核，以便評價(jià)各責(zé)任單位的工作業(yè)績，并根據(jù)業(yè)績考評結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)罰。為滿足企業(yè)管理的這一需要，責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，其基本內(nèi)容是，首先設(shè)置各責(zé)任中心，然后制定責(zé)任指標(biāo)和適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)，在生產(chǎn)經(jīng)營或提供服務(wù)的過程中進(jìn)行嚴(yán)密的記錄，最后通過業(yè)績報(bào)告，反映實(shí)際與責(zé)任指標(biāo)的差異，分析差異形成的原因，對員工按獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行獎(jiǎng)懲，這樣就能極大地激發(fā)起員工的主動(dòng)性、創(chuàng)造性。責(zé)任會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)按確定的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行事前、事中控制，事后分析考核，做到經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)權(quán)利、經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)濟(jì)利益相結(jié)合，并把企業(yè)資產(chǎn)和生產(chǎn)資料的使用、經(jīng)營、管理落實(shí)到每個(gè)職工，充分發(fā)揮其作用，這樣就能有力保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有新的增長，企業(yè)資產(chǎn)能保值增值。

4管理服務(wù)職能

會(huì)計(jì)人員要改變“管死錢、算死帳”的傳統(tǒng)做法，在嚴(yán)格按資金管理規(guī)定和會(huì)計(jì)法規(guī)辦事的基礎(chǔ)上，選擇靈活的資金運(yùn)用方法，充分利用現(xiàn)代化管理手段加快各項(xiàng)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)速度，保持資金的良性循環(huán)。為單位內(nèi)部和外部的信息使用者提供客觀、相關(guān)、合意的會(huì)計(jì)信息。對內(nèi)為各級(jí)管理人員服務(wù)，用來規(guī)劃控制日常的經(jīng)營活動(dòng)、制定戰(zhàn)略規(guī)劃和長期計(jì)劃；對外向投資者、債權(quán)人、政府機(jī)關(guān)和其他有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的團(tuán)體或個(gè)人反映單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，為投資、經(jīng)營決策提供依，據(jù)。會(huì)計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，其目的在于將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)通過一定的會(huì)計(jì)核算程序與方法，轉(zhuǎn)化為使之能夠?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)決策與經(jīng)營服務(wù)的經(jīng)濟(jì)信息，會(huì)計(jì)信息的服務(wù)對象及服務(wù)目的決定了管理者組織、調(diào)配、使用會(huì)計(jì)信息資源的廣度和深度。首先，從會(huì)計(jì)信息使用的角度上看，由于企業(yè)存在于聯(lián)系之中和提供會(huì)計(jì)信息方式靈活多樣，使會(huì)計(jì)信息的服務(wù)對象具有相當(dāng)?shù)膹V泛性，由于企業(yè)的存在不是孤立的，作為高質(zhì)量、內(nèi)容豐富的會(huì)計(jì)信息來說，它不僅要在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行流通，而且還要與企業(yè)的外界進(jìn)行信息交流。所以會(huì)計(jì)信息的服務(wù)對象不僅包括利用會(huì)計(jì)信息參與管理的會(huì)計(jì)人員本身和企業(yè)內(nèi)部各個(gè)責(zé)任層次的管理者與決策者，還包括企業(yè)外部那些關(guān)心企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的人們。

三、改善當(dāng)前會(huì)計(jì)環(huán)境，促進(jìn)會(huì)計(jì)職能的充分發(fā)揮

強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)，增強(qiáng)職能觀念。深入學(xué)習(xí)新出臺(tái)的《會(huì)計(jì)法》，進(jìn)一步明確監(jiān)督是會(huì)計(jì)本身的職能，認(rèn)真進(jìn)行會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)督；加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，建立監(jiān)督約束機(jī)制。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的行為，不僅受其個(gè)人的思想、品德及責(zé)任感的制約，更重要的是要有強(qiáng)有力的政策、法律約束機(jī)制做保證。因此，從制度上建立企業(yè)的監(jiān)督約束機(jī)制十分重要；加強(qiáng)外部監(jiān)督力度。具有“公證人”身份的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，如會(huì)計(jì)師、審計(jì)師事務(wù)所和財(cái)務(wù)大檢查隊(duì)伍，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)和完善。監(jiān)督體制要完善，監(jiān)督面要拓寬，杜絕“財(cái)務(wù)包裝”和在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)上做文章的現(xiàn)象。同時(shí)，要重視社會(huì)輿論監(jiān)督的作用，開展會(huì)計(jì)信息打假活動(dòng)，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)界出現(xiàn)“打假公司”和“王?！笔降娜宋?；完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。真正成熟的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)遵循價(jià)值規(guī)律，使市場發(fā)揮基礎(chǔ)性作用。只有這樣，才能營造一個(gè)良好的會(huì)計(jì)環(huán)境，為高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生和會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮提供客觀保障；加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則，強(qiáng)化會(huì)計(jì)道德教育。大力提倡愛崗敬業(yè)精神，對遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)人員給予精神和物質(zhì)激勵(lì)；推廣會(huì)計(jì)終身教育，提升現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)。要建立健全會(huì)計(jì)人員考試、考核和崗位轉(zhuǎn)換制度，對業(yè)務(wù)素質(zhì)低、業(yè)績不佳的會(huì)計(jì)人員實(shí)行換崗、下崗，以增強(qiáng)他們的求知欲和緊迫感。只有會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)提高了，會(huì)計(jì)的職能才能充分發(fā)揮。