福建物流企業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型后對(duì)固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)處理

林曉薇

摘要:新頒布的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱《暫行條例》),允許所有增值稅一般納稅人抵扣其新增設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額,對(duì)于固定資產(chǎn)較多的物流企業(yè),這樣不但降低了企業(yè)增值稅一般納稅人設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān),還改變了通常采用的固定資產(chǎn)核算方法。針對(duì)這種變化,通過(guò)研究全面轉(zhuǎn)型后的增值稅,深入探討此次變革對(duì)福建物流企業(yè)在固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理上的變化,并對(duì)工作中的難點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞:增值稅;轉(zhuǎn)型;物流企業(yè);處理

中圖分類號(hào):F253.7文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

Abstract: The new promulgation“People's Republic of China Increment duty Temporary regulation”(hereafter refers to as“Temporary regulation”), the permission all increment duty common taxpayer arrives buckles it to increase the equipment the income tax amount, not only regarding the fixed asset many physical distribution enterprise, like this reduced the tax revenue burden which the enterprise increment duty common taxpayer equipment invests, but also changed the fixed asset calculation method which usually uses. In view of this kind of change, this article after studies comprehensive reforming the increment duty, discusses this transformation thoroughly to the Fujian physical distribution enterprise in the fixed asset bookkeeping processing change, and carries on the discussion to in the work difficult question.

Key words: increment duty; reforming; physical distribution enterprise; processing

0引言

隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展,物流企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)越來(lái)越多,其現(xiàn)代化程度也越來(lái)越高,性能也越來(lái)越先進(jìn),固定資產(chǎn)占企業(yè)的比重相當(dāng)大,投資也相當(dāng)大。在我國(guó)加入WTO后,物流企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈,企業(yè)面臨著更為復(fù)雜的理財(cái)環(huán)節(jié)。正確地進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算,提高固定資產(chǎn)的利用效率,增強(qiáng)物流企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力,提高其參與市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)能力,是物流企業(yè)資產(chǎn)管理的一項(xiàng)重要任務(wù)。

2008年11月5日國(guó)務(wù)院通過(guò)新修訂的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》,自2009年1月1日起施行,這次增值稅改革的核心是實(shí)行消費(fèi)型增值稅,這一變革必然導(dǎo)致物流企業(yè)固定資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理發(fā)生根本性變化。

1轉(zhuǎn)型后增值稅的科目設(shè)置

2009年1月1日開(kāi)始推行的消費(fèi)型增值稅,是一次徹底的增值稅轉(zhuǎn)型改革。國(guó)家要求在維持現(xiàn)行增值稅率不變的前提下,允許全國(guó)范圍內(nèi)(不分地區(qū)和行業(yè))的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額,未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞,將與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān),且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。同時(shí),作為轉(zhuǎn)型改革的配套措施,將相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策,調(diào)整小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%,將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。

根據(jù)這次增值稅轉(zhuǎn)型改革方案,福建省物流企業(yè)固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)的增值稅就像購(gòu)進(jìn)原材料、存貨等涉及增值稅的物品一樣,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額直接在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣,因此,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額直接通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”核算。

這里需要注意的是,很多文章提到“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”明細(xì)科目,這種設(shè)置方法是2004年7月1日起,我國(guó)東北老工業(yè)基地等試點(diǎn)地區(qū)在增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)時(shí)期所采用的科目,從2009年1月1日起,這個(gè)明細(xì)科目已不再使用,而福建省不屬于試點(diǎn)范圍,故本文對(duì)這個(gè)明細(xì)科目不做任何介紹。

2福建物流企業(yè)對(duì)消費(fèi)型增值稅的會(huì)計(jì)處理

2.1外購(gòu)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

2.1.1不需安裝的固定資產(chǎn)

物流企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn),按照專用發(fā)票上注明的增值稅額(如果購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)涉及運(yùn)輸費(fèi)用時(shí),運(yùn)輸費(fèi)按照7%的扣除率計(jì)算增值稅額),借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的金額,借記“固定資產(chǎn)”,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”等科目。

【例1】福建盛輝物流集團(tuán)有限公司購(gòu)入不需安裝的貨車兩輛,買(mǎi)價(jià)為280 000元,增值稅47 600元,支付運(yùn)輸費(fèi)5 000元。已取得增值稅合法抵扣憑證,款項(xiàng)以銀行存款支付。

應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算如下:

47 600+5 000×7%= 47 950

借:固定資產(chǎn) 284 650=280 000+5 000×93%

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 47 950

貸:銀行存款332 600

2.1.2需安裝的固定資產(chǎn)

物流企業(yè)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn),按照專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的金額,借記“在建工程”,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”等科目;發(fā)生的安裝費(fèi)用等,借記“在建工程”賬戶,貸記“銀行存款”等賬戶;安裝完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),按其實(shí)際成本作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值,借記“固定資產(chǎn)”賬戶,貸記“在建工程”賬戶。

【例2】福建盛輝物流集團(tuán)有限公司購(gòu)入需要安裝才能使用的車輛檢測(cè)線一條,買(mǎi)價(jià)80 000元,增值稅稅額為13 600元,支付包裝及運(yùn)輸費(fèi)2 000元。設(shè)備由供貨商安裝,支付安裝費(fèi)2 000元?？铐?xiàng)均以銀行存款支付。

(1)支付設(shè)備價(jià)款、稅金、包裝及運(yùn)輸費(fèi)

借:在建工程82 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13 600

貸:銀行存款95 600

(2)支付安裝費(fèi)

借:在建工程2 000

貸:銀行存款 2 000

(3)安裝完成交付使用時(shí)

借:固定資產(chǎn)84 000

貸:在建工程84 000

2.2自行建造固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

自行建造的固定資產(chǎn),是指物流企業(yè)為了新建、改建、擴(kuò)建固定資產(chǎn)或者對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造、設(shè)備更新而由物流企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)。按其建造實(shí)施方式的不同,可分為自營(yíng)工程和出包工程兩種。由于本次增值稅轉(zhuǎn)型只對(duì)自營(yíng)工程的賬務(wù)處理有影響,出包工程的賬務(wù)處理并無(wú)變化,故本文只對(duì)自營(yíng)工程的賬務(wù)進(jìn)行闡述。

自營(yíng)工程,是指物流企業(yè)自行組織工程物資采購(gòu)、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。

【例3】福建盛輝物流集團(tuán)有限公司自行建造一大型器械,為工程購(gòu)入各種專用物資200 000元,支付增值稅34 000元,專用物資與當(dāng)期全部用于機(jī)器設(shè)備類工程建設(shè),工程已竣工交付使用。

(1)購(gòu)入工程物資時(shí)

借:工程物資200 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34 000

貸:銀行存款234 000

(2)領(lǐng)用工程物資和原材料時(shí)

借:在建工程——建筑工程200 000

貸:工程物資 200 000

(3)工程完工時(shí)

借:固定資產(chǎn) 200 000

貸:在建工程200 000

2.3投資者投入的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn),按照專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值,借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目,按照增值稅與固定資產(chǎn)價(jià)值的合計(jì)數(shù),貸記“實(shí)收資本”等科目。

2.4捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn),按照專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值(已扣除增值稅),借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目;如果捐出方代為支付了固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額,則按照增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與固定資產(chǎn)價(jià)值的合計(jì)數(shù),貸記“營(yíng)業(yè)外收入”等科目。

【例4】福建盛輝物流集團(tuán)有限公司接受捐贈(zèng)新固定資產(chǎn)一臺(tái),發(fā)票價(jià)格為200 000元,增值稅34 000元,支付運(yùn)輸費(fèi)1 000元。增值稅由A企業(yè)支付,各項(xiàng)合法憑證均已取得,款項(xiàng)以銀行存款支付。

借:固定資產(chǎn)200 930

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34 070

貸:營(yíng)業(yè)外收入234 000

銀行存款1 000

2.5視同銷售固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

納稅人的下列行為,視同銷售固定資產(chǎn):

(1)將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;

(2)將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于免稅項(xiàng)目;

(3)將自制、委托加工或購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)作為投資,提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者;

(4)將自制、委托加工或購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)分配給股東或投資者;

(5)將自制、委托加工的固定資產(chǎn)專用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);

(6)將自制、委托加工或購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人。

納稅人有上述視同銷售貨物行為而未作銷售的,應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅,借記相關(guān)科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。

【例5】福建盛輝物流集團(tuán)有限公司2009年1月份發(fā)生下列業(yè)務(wù):

(1)1月11日,該企業(yè)將一套自制的價(jià)值1 000 000元大型設(shè)備用于該企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn),設(shè)備成本為700 000元。

借:固定資產(chǎn)870 000

貸:庫(kù)存商品700 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170 000

(2)1月17日,該企業(yè)將交付使用的大型設(shè)備作為股利分配給某股東。

借:利潤(rùn)分配——應(yīng)付股利1 170 000

貸:固定資產(chǎn)1 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170 000

(3)1月25日,該企業(yè)向當(dāng)?shù)丶t十字會(huì)捐贈(zèng)一臺(tái)價(jià)值50 000元的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)。

借:營(yíng)業(yè)外支出58 500

貸:固定資產(chǎn) 50 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8 500

2.6進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)已按規(guī)定將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目的,如果相關(guān)固定資產(chǎn)專用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,不允許抵扣的不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目,專用于免稅項(xiàng)目、專用于集體福利和個(gè)人消費(fèi),以及發(fā)生非正常損失的,應(yīng)將原已記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目的金額予以轉(zhuǎn)出,借記有關(guān)科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

【例6】福建盛輝物流集團(tuán)有限公司將購(gòu)入的固定資產(chǎn)50 000元(已取得專用發(fā)票),其中50%用于本企業(yè)的廠房改擴(kuò)建工程,另外50%發(fā)生非正常損失,增值稅稅率為17%,則會(huì)計(jì)處理如下:

借:在建工程 29 250

待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢29 250

貸:固定資產(chǎn) 50 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕 8 500

借:營(yíng)業(yè)外支出29 250

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢29 250

2.7銷售本企業(yè)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]170號(hào))規(guī)定:自2009年1月1日起,納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅:(1)銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅;(2)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅。

【例7】福建盛輝物流集團(tuán)有限公司出售一臺(tái)使用過(guò)的設(shè)備,原價(jià)為234 000元(含增值稅),購(gòu)入時(shí)間為2009年2月,假定2012年2月出售(該設(shè)備恰好使用3年),折舊年限為10年,采用直線法折舊,不考慮殘值。若2012年的售價(jià)為210 600元(含增值稅),該設(shè)備適用17%的增值稅稅率。

由于設(shè)備購(gòu)入時(shí)間為2009年2月,則購(gòu)入的增值稅已計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”,故在2012年3月出售時(shí)會(huì)計(jì)處理如下:

(1)固定資產(chǎn)清理時(shí)

固定資產(chǎn)原價(jià)=234 000/1+17%=200 000(元)

3年累積計(jì)提折舊=200 000/10×3=60 000(元)

2012年出售時(shí)應(yīng)繳納增值稅=210 600/1+17%×17%=30 600(元)

借:固定資產(chǎn)清理140 000

累計(jì)折舊 60 000

貸:固定資產(chǎn) 200 000

(2)收到價(jià)款時(shí)

借:銀行存款210 600

貸:固定資產(chǎn)清理180 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 30 600

借:固定資產(chǎn)清理40 000

貸:營(yíng)業(yè)外收入40 000

值得注意的是,如果該設(shè)備購(gòu)入時(shí)間為2008年10月1日,則固定資產(chǎn)的原值為234 000元(購(gòu)入的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入設(shè)備成本),設(shè)備出售之日為2009年1月1日之后,則設(shè)備出售視為舊貨銷售,按照不含稅銷售額與4%的征收率減半征收增值稅。相關(guān)增值稅計(jì)算及會(huì)計(jì)處理如下:

(1)固定資產(chǎn)清理時(shí)

3年累積計(jì)提折舊=234 000/10×3=70 200(元)

2012年出售時(shí)應(yīng)繳納增值稅=210 600/1+4%×4%×50%=4 050(元)

借:固定資產(chǎn)清理163 800

累計(jì)折舊 70 200

貸:固定資產(chǎn) 234 000

(2)收到價(jià)款時(shí)

借:銀行存款210 600

貸:固定資產(chǎn)清理206 550

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)4 050

借:固定資產(chǎn)清理42 750

貸:營(yíng)業(yè)外收入42 750

參考文獻(xiàn):

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