事后監(jiān)督與人民銀行內(nèi)部控制

一、事后監(jiān)督在人民銀行內(nèi)部控制體系中的定位——核算過程中的控制還是獨(dú)立的內(nèi)部控制監(jiān)控

如何看待事后監(jiān)督在人民銀行內(nèi)部控制體系中的職能定位?總行在《關(guān)于改進(jìn)和加強(qiáng)事后監(jiān)督工作的意見》中明確:“事后監(jiān)督工作是對會計(jì)、營業(yè)、國庫、貨幣金銀和外匯等部門日常會計(jì)核算業(yè)務(wù)進(jìn)行的復(fù)審和檢驗(yàn),是會計(jì)核算過程的延續(xù),是會計(jì)核算業(yè)務(wù)的后臺?！蓖瑫r,事后監(jiān)督承擔(dān)核算檔案整理、裝訂、保管等核算類工作。對事后監(jiān)督的這種定位,是作為一種會計(jì)核算活動,將核算過程中的部分監(jiān)督控制職能放到事后監(jiān)督執(zhí)行,會計(jì)核算過程結(jié)束于事后監(jiān)督工作完畢之后?！度嗣胥y行會計(jì)基本制度》在“會計(jì)監(jiān)督”章節(jié)中指出:“事后監(jiān)督部門應(yīng)及時對已完成的會計(jì)核算業(yè)務(wù)開展事后監(jiān)督,反饋監(jiān)督結(jié)果,糾正核算差錯,提出完善會計(jì)管理和內(nèi)部控制的措施和建議”。在此層面看,事后監(jiān)督是定位于對會計(jì)核算過程完成后進(jìn)行的檢驗(yàn)和控制,具有相對超脫的獨(dú)立性,是對內(nèi)部會計(jì)控制質(zhì)量的一種監(jiān)控手段。

內(nèi)部會計(jì)控制活動是為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo),基于風(fēng)險評估進(jìn)行的一系列具體控制措施。主要包括事前審查、事中控制、事后監(jiān)督相結(jié)合的會計(jì)控制程序。對內(nèi)部控制的監(jiān)控是通過持續(xù)監(jiān)控活動、獨(dú)立個別評價或兩者的結(jié)合實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部會計(jì)控制活動的監(jiān)督和控制,糾正內(nèi)部會計(jì)控制缺失和執(zhí)行不力等問題,確保內(nèi)部控制體系在一定時期內(nèi)保持其有效性。獨(dú)立分設(shè)后的事后監(jiān)督部門,應(yīng)側(cè)重于發(fā)揮對內(nèi)部會計(jì)控制的持續(xù)性監(jiān)控作用。通過日常持續(xù)性監(jiān)督和情況反饋、督促問題整改、重大情況報(bào)告、建議及分析評價、監(jiān)督信息共享等,及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會計(jì)控制活動的缺陷和不足,并與各業(yè)務(wù)職能部門的常規(guī)性檢查指導(dǎo),以及內(nèi)審、紀(jì)檢監(jiān)察部門的獨(dú)立性評價,共同推動和促進(jìn)人民銀行內(nèi)部會計(jì)控制健康有效運(yùn)行。而具體會計(jì)控制活動應(yīng)納入前臺核算部門,通過系統(tǒng)手段、崗位設(shè)置、流程設(shè)計(jì)等途徑實(shí)現(xiàn)對會計(jì)核算過程的監(jiān)督控制。

二、事后監(jiān)督模式的選擇——全面合規(guī)監(jiān)督和風(fēng)險監(jiān)督

人民銀行事后監(jiān)督分設(shè)后,按有關(guān)職責(zé)要求通過對會計(jì)核算資料的全面監(jiān)督,實(shí)現(xiàn)對核算風(fēng)險的控制以及核算質(zhì)量的規(guī)范。這種模式在當(dāng)前是否能適應(yīng)人民銀行核算風(fēng)險防范和內(nèi)部控制監(jiān)控需要?是否有必要進(jìn)行理念性的改革?目前尚不能完全割裂合規(guī)性監(jiān)督和風(fēng)險性監(jiān)督的界限。合規(guī)監(jiān)督是風(fēng)險控制的基礎(chǔ),規(guī)范操作是制度執(zhí)行有力的根本表現(xiàn),也是確保內(nèi)部控制有效的前提;而風(fēng)險監(jiān)督的實(shí)現(xiàn)歸根到底還需要信息技術(shù)手段的支持,隨著業(yè)務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)的開發(fā)應(yīng)用和監(jiān)督手段的不斷完善,可逐步實(shí)現(xiàn)對重點(diǎn)業(yè)務(wù)的實(shí)時監(jiān)督和風(fēng)險預(yù)警,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)真正意義上的風(fēng)險控制。因此,一方面仍需通過核算資料和現(xiàn)有監(jiān)督手段,全面規(guī)范、防微杜漸,在此基礎(chǔ)上,梳理核算業(yè)務(wù)風(fēng)險環(huán)節(jié),合理安排監(jiān)督資源,有針對性地改進(jìn)監(jiān)督流程和方法,實(shí)施風(fēng)險環(huán)節(jié)重點(diǎn)監(jiān)督;另一方面要與時俱進(jìn),適應(yīng)會計(jì)核算改革和科技手段發(fā)展變化,不斷開拓思路,改進(jìn)現(xiàn)有監(jiān)督模式,甚至進(jìn)行根本性轉(zhuǎn)型。

三、展望——借鑒COSO框架強(qiáng)化事后監(jiān)督職能作用

(一)以制度和文化建設(shè)為依托完善監(jiān)督環(huán)境

良好的監(jiān)督工作環(huán)境是有效開展監(jiān)督的前提和保障,包括組織管理、工作機(jī)制、專業(yè)文化、人力資源等。要著力在制度建設(shè)、打造事后監(jiān)督專業(yè)文化等方面,進(jìn)一步完善監(jiān)督環(huán)境。一是根據(jù)工作實(shí)際建立健全制度和監(jiān)督工作機(jī)制,以制度約束人、以制度規(guī)范監(jiān)督行為。二是領(lǐng)導(dǎo)干部要認(rèn)識到監(jiān)督控制環(huán)境的重要性,帶頭遵守各項(xiàng)規(guī)章制度,并對內(nèi)控制度執(zhí)行進(jìn)行經(jīng)常性的檢查指導(dǎo)。三是加強(qiáng)對監(jiān)督人員進(jìn)行思想品德和業(yè)務(wù)技能教育培訓(xùn),進(jìn)一步建立公平、科學(xué)的績效考核機(jī)制。四是依托央行文化建設(shè),培育具有事后監(jiān)督專業(yè)特色的核心價值觀,以文化助推管理,形成良好的制度執(zhí)行控制人文環(huán)境。

(二)完善監(jiān)督信息溝通與處理機(jī)制

信息溝通是保障內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵手段,只有順暢的信息溝通與處理機(jī)制的支撐,各類控制活動才能有的放矢。對事后監(jiān)督工作來說,良好的信息支持反饋機(jī)制對提高監(jiān)督工作質(zhì)量尤為重要。一方面各業(yè)務(wù)部門要及時將會計(jì)法規(guī)、制度傳達(dá)到事后監(jiān)督部門,確保監(jiān)督工作依據(jù)準(zhǔn)確、更新及時。另一方面要健全監(jiān)督信息快速反應(yīng)機(jī)制。監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的差錯或問題,應(yīng)通過有效渠道及時反饋到領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門,并進(jìn)行妥善處理。此外,整合事后監(jiān)督、內(nèi)審、紀(jì)檢等內(nèi)部控制部門監(jiān)督資源,合理劃分職責(zé),在部門之間或部門內(nèi)部建立必要的再監(jiān)督機(jī)制,發(fā)揮監(jiān)督合力、制衡監(jiān)督權(quán)力;完善監(jiān)督信息資源交流共享平臺,注重各類監(jiān)督信息在相關(guān)部門間的交流溝通,相互借鑒、運(yùn)用,進(jìn)一步豐富和完善內(nèi)部會計(jì)控制活動。

(三)將監(jiān)督結(jié)果作為人民銀行內(nèi)部會計(jì)控制評價標(biāo)準(zhǔn)

COSO報(bào)告提供了一套完整的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn),該標(biāo)準(zhǔn)適用于任何公司或其他性質(zhì)的組織,在如何評估內(nèi)部控制有效性方面取得了重大突破。人民銀行可研究嘗試將監(jiān)督結(jié)果引入對內(nèi)部會計(jì)控制活動和業(yè)務(wù)部門內(nèi)控制度執(zhí)行情況的評價標(biāo)準(zhǔn),對業(yè)務(wù)部門在具體操作層面執(zhí)行內(nèi)控制度情況進(jìn)行及時客觀評價。

(作者:門寧,供職于中國人民銀行濟(jì)南分行。)