會計(jì)集中核算情況下的審計(jì)工作

王馮女

會計(jì)集中核算制度是在被集中核算的行政事業(yè)單位資金所有權(quán)、使用權(quán)和財(cái)務(wù)自主權(quán)不變的前提下取消其銀行賬戶。統(tǒng)一到會計(jì)核算中心集中辦理資金結(jié)算、集中進(jìn)行會計(jì)核算、集中管理會計(jì)檔案的一種融會計(jì)核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的會計(jì)管理形式，是會計(jì)委派工作的深化和發(fā)展。會計(jì)集中核算對強(qiáng)化預(yù)算約束，確保黨委政府的改革措施貫徹執(zhí)行，提高資金的調(diào)控能力，以及對提高會計(jì)信息質(zhì)量，及時(shí)反饋信息，都起到不可估量的作用。

但是，我們也要清醒地看到，由于這種會計(jì)核算模式使財(cái)務(wù)管理與會計(jì)核算分離，會計(jì)核算中心人員失去了實(shí)地實(shí)時(shí)監(jiān)督的優(yōu)勢，難以對統(tǒng)管單位實(shí)施全過程的會計(jì)監(jiān)督。這表現(xiàn)在部分收入游離于會計(jì)核算中心統(tǒng)管賬的體外而難以察覺。涉及支出的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)性難以甄別，而且會計(jì)核算中心缺乏法定的財(cái)政監(jiān)督權(quán)。身兼雙重身份。對一些違紀(jì)事項(xiàng)的處理處于兩難境地。另一方面，單位的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等收入由財(cái)政專戶統(tǒng)一管理，支出由會計(jì)核算中心統(tǒng)一核算，而實(shí)物資產(chǎn)的使用卡片賬由單位自行登記。如果實(shí)物資產(chǎn)的變動不涉及貨幣資金的變化，那么，會計(jì)核算中心一般不會作賬務(wù)處理，導(dǎo)致賬實(shí)不符。從理論上講，本應(yīng)是在一套財(cái)務(wù)賬中全面核算的內(nèi)容，卻分設(shè)不同單位的財(cái)務(wù)賬，這種板塊式的財(cái)務(wù)管理模式必將產(chǎn)生許多漏洞，也不利于了解一個(gè)單位整體的真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。

正是這樣，與以前相比，行政事業(yè)單位會計(jì)集中核算后，必然對審計(jì)工作產(chǎn)生相應(yīng)的正面、負(fù)面影響。

正面影響。有利于審計(jì)人員集中精力，直奔審計(jì)重點(diǎn)：有利于對“小金庫”的確定和判定，有利于國家審計(jì)人員的綜合素質(zhì)提高。國家審計(jì)人員沒有扎實(shí)的理論功底，豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，務(wù)實(shí)的工作作風(fēng)，要發(fā)現(xiàn)被審單位財(cái)務(wù)賬中的問題，真是件難事。這迫使審計(jì)人員必須不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)技能，拓寬知識視野，才能適應(yīng)會計(jì)集中核算模式下開展審計(jì)的需要。

主要負(fù)面影響。查出被審單位違紀(jì)問題難度增大，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高。在現(xiàn)在的客觀環(huán)境下，被核算單位向上級爭取經(jīng)費(fèi)給點(diǎn)禮金回報(bào)、為職工發(fā)放不符合現(xiàn)行政策的福利待遇等事項(xiàng)總有發(fā)生。而會計(jì)核算中心對這些不合法的支出必然拒絕受理。針對這種會計(jì)集中核算模式。被核單位絞盡腦汁使違紀(jì)事項(xiàng)隱蔽起來。審計(jì)人員要把這些問題查出來具有相當(dāng)難度。特別是現(xiàn)在對領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，若有重大違紀(jì)問題未被審計(jì)人員審計(jì)發(fā)現(xiàn)，事后被其他執(zhí)法單位所處罰，則要實(shí)行責(zé)任追究，當(dāng)時(shí)負(fù)責(zé)審計(jì)的人員必將承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

因此，審計(jì)人員在整個(gè)審計(jì)過程中，要考慮方方面面的問題，在審計(jì)時(shí)，要做到形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，不放過任何的蛛絲馬跡。針對上述情況，在審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施和處理階段應(yīng)采取如下措施：

(一)深入單位，搞好審前調(diào)查，周密制定審計(jì)實(shí)施方案。

1、了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)及基本情況。

首先，審計(jì)人員必須到被審計(jì)單位了解情況，明確單位工作職責(zé)和范圍，下屬機(jī)構(gòu)設(shè)置和財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系，領(lǐng)導(dǎo)配置及其他人員的組成情況，超編人員情況；其次，要了解其財(cái)政管理體制，經(jīng)費(fèi)來源及渠道，各收費(fèi)項(xiàng)目的依據(jù)、性質(zhì)、標(biāo)準(zhǔn)、范圍及近年來收費(fèi)政策的變化：然后。觀察財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存及辦公用房的建造及修繕情況，以及土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、合作開發(fā)情況等；最后，審計(jì)人員要詢問并觀察內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況等，對于初次接受審計(jì)的單位更應(yīng)詳細(xì)進(jìn)行此程序。

2、收集會計(jì)資料，執(zhí)行分析性復(fù)核程序。

收集近幾年的財(cái)務(wù)報(bào)告后，對收支金額要進(jìn)行縱向比較，尋求異常變動的原因：同時(shí)也要進(jìn)行單位間的橫向比較。如經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)中人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)的人均比。要查看會計(jì)報(bào)表編報(bào)說明中對高于本地區(qū)平均數(shù)的原因說明，分析其合理性；關(guān)注當(dāng)年發(fā)生大額往來資金及期末結(jié)存和期后變化情況，重點(diǎn)分析是否收取大額押金及應(yīng)收款項(xiàng)長期掛賬的情況：年終結(jié)算出現(xiàn)赤字或剛好收支平衡也要關(guān)注。實(shí)施上述程序以便初步確定審計(jì)重點(diǎn)。

3、了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度制定及執(zhí)行情況。

大部分統(tǒng)一核算單位進(jìn)入會計(jì)集中核算后，出于機(jī)構(gòu)改革的壓力取消了會計(jì)機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)管理職能劃轉(zhuǎn)到其他業(yè)務(wù)科室。削減了會計(jì)人員，一個(gè)單位一般只設(shè)一名財(cái)務(wù)報(bào)賬員，甚至讓一些沒有會計(jì)從業(yè)資格證書的人員擔(dān)任財(cái)務(wù)報(bào)賬員。有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行和記錄集中于財(cái)務(wù)報(bào)賬員一身。這就難以保證財(cái)務(wù)管理制度中內(nèi)部牽制制度的執(zhí)行。

4、制定初步審計(jì)策略。

正因?yàn)楸缓怂銌挝粌?nèi)部控制制度執(zhí)行不力，控制風(fēng)險(xiǎn)高，審計(jì)人員可以少量執(zhí)行甚至不執(zhí)行符合性測試程序，直接按主要證實(shí)法開展實(shí)質(zhì)性測試工作。

5、確定實(shí)質(zhì)性測試工作。

經(jīng)過以上分析，應(yīng)將收入的完整性，支出的真實(shí)性，年終會計(jì)師報(bào)表收支實(shí)現(xiàn)平衡的真實(shí)性，財(cái)產(chǎn)物資的真實(shí)、完整、估價(jià)和所有權(quán)等，確定為審計(jì)重點(diǎn)，制定相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性測試程序，并對審計(jì)組人員進(jìn)行合理分工，就審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)進(jìn)行信息反饋和協(xié)作。

(二)審計(jì)實(shí)施階段要講究審計(jì)方法，內(nèi)查外調(diào)收集審計(jì)證據(jù)。

1、從收費(fèi)票據(jù)的使用源頭抓起，審計(jì)收入的完整性。

2、審計(jì)年終會計(jì)報(bào)表收支平衡的真實(shí)性，防止虛假的平衡。

近年來，各地政府在增收節(jié)支方面進(jìn)行大景的財(cái)政改革。當(dāng)年收支不平衡的單位實(shí)行財(cái)政工作一票否決。審計(jì)時(shí)，要進(jìn)行收入和支出的截止測試，查明收支的確認(rèn)原則。是否同時(shí)一貫遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制或收付實(shí)現(xiàn)制原則；查找資產(chǎn)負(fù)責(zé)日后支出事項(xiàng)，是否有上年度支出拖延不報(bào)，擠占下年支出現(xiàn)象；檢查是否有應(yīng)由單位正常性經(jīng)費(fèi)列支的項(xiàng)目年終調(diào)為專款支出：檢查是否有應(yīng)付往來款項(xiàng)不符合呆賬結(jié)轉(zhuǎn)要求而轉(zhuǎn)為其他收入，或者把專用基金轉(zhuǎn)為其他收入等。

3、審計(jì)支出的真實(shí)性，防止用假發(fā)票套取現(xiàn)金。

由于部分地區(qū)招待費(fèi)、交通費(fèi)已實(shí)行貨幣化改革，應(yīng)注意有無將應(yīng)由享受招待費(fèi)、交通費(fèi)補(bǔ)貼人員負(fù)擔(dān)的支出轉(zhuǎn)借到其單位或下屬單位或關(guān)系密切單位；要注意有無將違規(guī)發(fā)放人員資金、津貼，送紅包禮金開據(jù)假發(fā)票報(bào)賬，對異常大額的支出、頻繁發(fā)生的支出項(xiàng)目要引起關(guān)注，仔細(xì)詢問經(jīng)辦人員，必要時(shí)可詢證供應(yīng)商，查明業(yè)務(wù)的真實(shí)性；單位間的資金往來應(yīng)該通過銀行轉(zhuǎn)賬，若提取現(xiàn)金更要關(guān)注。特別是單位或個(gè)人憑稅務(wù)部門開具的其他收入發(fā)票和往來收據(jù)報(bào)賬，必須獲得輔助的原始憑證。

4、專項(xiàng)資金審計(jì)要做到縱向到底，橫向到邊。

審計(jì)人員必須獲取專項(xiàng)資金的批復(fù)文件，明確使用范圍、標(biāo)準(zhǔn)、使用程序、核銷依據(jù)。在各類?？钪С鲋?，每類專項(xiàng)資金是否做到工作經(jīng)費(fèi)及項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)分開核算，嚴(yán)防工作經(jīng)費(fèi)擠占項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，嚴(yán)防招待費(fèi)超標(biāo)列支；對要求直接發(fā)放到農(nóng)民手中的涉農(nóng)專項(xiàng)資

金、特困企業(yè)職工補(bǔ)助資金，要采取積極式函證方式發(fā)函詢證。并抽查部分對象予以核實(shí)，防止虛報(bào)冒領(lǐng)和擠占挪用：對專項(xiàng)資金下?lián)艿蕉墕挝换颡?dú)立核算的項(xiàng)目單位要進(jìn)行延伸審計(jì)，跟蹤資金使用去向?？善杆?、建筑等行業(yè)資深專家，評估工程造價(jià)，看其是否有虛增工程造價(jià)，套取專項(xiàng)資金的行為，對節(jié)約的專項(xiàng)資金是否以收取管理費(fèi)的名義反回主管部門，留用給單位的專項(xiàng)結(jié)余資金財(cái)政部門是否批準(zhǔn)，長期未用的專項(xiàng)資金財(cái)政部門是否及時(shí)收回：對無償?shù)膶ｍ?xiàng)資金是否進(jìn)行了有償投資，回收本息是否入財(cái)務(wù)賬，或者投資到本部門的關(guān)聯(lián)企業(yè)中，嚴(yán)防“洗黑錢現(xiàn)象”的發(fā)生。

5、清查資產(chǎn)，尋找差異，妥善處理。

在對財(cái)產(chǎn)物資審計(jì)時(shí)，應(yīng)獲取資產(chǎn)清查盤點(diǎn)表，抽查盤點(diǎn)記錄。必要時(shí)要求其重新盤點(diǎn)。關(guān)注審計(jì)期間增加和減少的資產(chǎn)以及盤虧的資產(chǎn)。從實(shí)地出發(fā)，查實(shí)存的固定資產(chǎn)是否都已入財(cái)務(wù)賬：從固定資產(chǎn)的卡片賬出發(fā)，查卡片賬中的固定資產(chǎn)是否存在。歸誰使用，其狀況如何，是否有資產(chǎn)抵押情況等。對于增加的資產(chǎn)是否執(zhí)行了政府采購制度，確保價(jià)廉物美，工程基建項(xiàng)目是否執(zhí)行財(cái)政評審制度，做到工程造價(jià)合理，防止采購、工程競標(biāo)過程中的腐敗現(xiàn)象的發(fā)生：處置國有資產(chǎn)，是否按規(guī)定報(bào)政府國資管理部門批準(zhǔn)，委托有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)評估處置價(jià)格，所收款項(xiàng)是否及時(shí)足額繳入國有資產(chǎn)管理專戶。并報(bào)其核銷資產(chǎn)；盤虧的資產(chǎn)是否查清了原因，是否追究了使用人員的責(zé)任，并按規(guī)定賠償，若有保險(xiǎn)部門的賠償是否及時(shí)入財(cái)務(wù)賬。

目前，應(yīng)特別關(guān)注對外投資項(xiàng)目的審計(jì)。

(三)審計(jì)處理階段要做到證據(jù)確鑿，定性準(zhǔn)確，處理適當(dāng)。

對收集的審計(jì)證據(jù)要進(jìn)行分類整理，詳細(xì)編制審計(jì)工作底稿，并實(shí)行三級復(fù)核制度，以便做到引用的資料翔實(shí)、可靠，獲取的審計(jì)證據(jù)充分、適當(dāng)，審計(jì)判斷有理有據(jù)，審計(jì)結(jié)論恰當(dāng)。否則，必須進(jìn)一步追加審計(jì)程序及執(zhí)行替代的審計(jì)程序，進(jìn)一步收集審計(jì)證據(jù)，消除存在的疑點(diǎn)。在出具正式審計(jì)報(bào)告前，必須征求被審計(jì)單位的意見，敢于傾聽不同的聲音，對其合理的部分，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)在出具審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定時(shí)予以考慮。

在審計(jì)處理階段，要做到全面披露、重點(diǎn)處罰處理和追究當(dāng)事人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任相結(jié)合。對觸犯黨紀(jì)的個(gè)人應(yīng)移交給紀(jì)檢、監(jiān)察部門，觸犯刑律的移交檢察司法部門。國家審計(jì)機(jī)關(guān)對柜不執(zhí)行審計(jì)決定的被審計(jì)單位，要敢于行使法律賦予的權(quán)力，申請法院強(qiáng)制執(zhí)行，維護(hù)審計(jì)決定的嚴(yán)肅性。