工資、薪金所得個(gè)人所得稅常見問題的處理

崔英仙

摘要：個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅種。其中工資、薪金所得稅在我國(guó)個(gè)人所得稅收入中占很大的比重，又是最與廣大工薪族的利益息息相關(guān)的問題。本文重點(diǎn)介紹工資薪金所得稅應(yīng)稅范圍和計(jì)算辦法。

關(guān)鍵詞：工資薪金個(gè)人所得稅問題處理

0 引言

個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅種。個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目包括：①工資、薪金所得；②個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得；③對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；④勞動(dòng)報(bào)酬所得；⑤稿酬所得；⑥特許權(quán)使用所得；⑦利息、股息、紅利所得；⑧財(cái)產(chǎn)租賃所得；⑨財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；⑩偶然所得。應(yīng)稅項(xiàng)目的不同，計(jì)算個(gè)人所得稅的計(jì)算方法、適用稅率都不盡相同。其中工資、薪金所得稅在我國(guó)個(gè)人所得稅收入中占很大的比重，又是最與廣大工薪族的利益息息相關(guān)的問題。本文結(jié)合自己的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，談一談工資、薪金所得稅常見問題的理解和計(jì)算方法。

1 工資、薪金所得稅的應(yīng)稅范圍

工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。它屬于非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得。非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)，是指?jìng)€(gè)人所從事的是由他人指定、安排并接受管理的勞動(dòng)，工作或服務(wù)于公司、工廠、行政、事業(yè)單位的人員(私營(yíng)企業(yè)主除外)均為非獨(dú)立勞動(dòng)者。他們?nèi)〉玫膭趧?dòng)報(bào)酬，是以工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼補(bǔ)貼等形式體現(xiàn)。

根據(jù)我國(guó)目前《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的若干規(guī)定，工資、薪金所得中不屬于工資、薪金性質(zhì)補(bǔ)貼有：①獨(dú)生子女補(bǔ)貼；②執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；③差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助；④托兒補(bǔ)助費(fèi)。享受免稅政策的工資、薪金性質(zhì)的有：①省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部位和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；②按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；③按照有關(guān)規(guī)定從提取的福利費(fèi)或工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的困難補(bǔ)助；④撫恤金；⑤企業(yè)和個(gè)人按省級(jí)以上人民政府規(guī)定的比例提取并交付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，不計(jì)入當(dāng)期工資薪金收入；⑥其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的所得。

2 工資、薪金所得稅的計(jì)算辦法

計(jì)算工資、薪金所得稅，首先要確定應(yīng)納稅所得額。工資、薪金所得應(yīng)納稅所得額為以每月收入減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)2000元后的余額。適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為5～45％。稅率表如下：

(本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是以每月收入額減去費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)2000元后的余額)

2.1 當(dāng)月工資、薪金收入計(jì)算方法 計(jì)算公式為：當(dāng)月應(yīng)納稅額=當(dāng)月應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)。

【例1】甲某2008年9月應(yīng)發(fā)工資5000元，當(dāng)月交納養(yǎng)老保險(xiǎn)400元、醫(yī)療保險(xiǎn)100元、失業(yè)保險(xiǎn)100元、公積金500元(三險(xiǎn)一金按當(dāng)?shù)匾?guī)定標(biāo)準(zhǔn)交納)。計(jì)算甲某應(yīng)納稅額?

應(yīng)納稅所得額=5000-2000-400-100-100-500=1900元，查稅率表稅率為10％，速算扣除數(shù)為25元，甲某應(yīng)納稅額=1900元×10％-25=165元

2.2 對(duì)個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算方法 按照稅法及有關(guān)規(guī)定，納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。先將雇員取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次獎(jiǎng)金當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除數(shù)(2000元)，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減去“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目的獎(jiǎng)金、如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等一律與當(dāng)月工資薪金收入合并計(jì)算交納個(gè)人所得稅。

全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅計(jì)算公式為：如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額時(shí)

應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)。

如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額時(shí)

應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)。

【例2】甲某2008年12月取得全年一次性獎(jiǎng)金12000元，當(dāng)月工資超過扣除標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算甲某全年獎(jiǎng)金收入應(yīng)納稅額?

12000÷12=1000元，查稅率表稅率為10％，速算扣除數(shù)為25元，應(yīng)納稅額=12000×10％-25=1175元。

如果取得全年一次性獎(jiǎng)金當(dāng)月，甲某當(dāng)月工資低于扣除標(biāo)準(zhǔn)(當(dāng)月工資1500元)，那么甲某全年獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額為：[12000-(2000-1500)]÷12=958.33元，查稅率表稅率為10％，速算扣除數(shù)為25元，應(yīng)納稅額=[12000-(2000-1500)]×10％-25=1125元。

2.3 內(nèi)部退養(yǎng)人員計(jì)稅辦法 實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。辦理內(nèi)部退養(yǎng)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減出當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)交納個(gè)人所得稅。

【例3】乙某2009年2月因單位減員增效，辦理內(nèi)退，距法定退休年齡尚有2年。當(dāng)月領(lǐng)取工資1500元，一次性補(bǔ)償金24000元。計(jì)算乙某2009年2月份應(yīng)納個(gè)人所得稅?

24000÷24+1500-2000=500元，查稅率表稅率為5％，應(yīng)納稅額=(24000+1500-2000)×5％=1175元。

2.4 個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的計(jì)稅辦法 個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。方法為：以超過3倍數(shù)額部分的一次性收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限，超過12年的按12年計(jì)算，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算交納個(gè)人所得稅。在解除勞動(dòng)合同后又再次任職、受雇的，已納稅的一次性補(bǔ)償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)交個(gè)人所得稅。

【例4】2009年3月由于法人變更丙某與單位解除勞動(dòng)關(guān)系，單位支付補(bǔ)償金15000元。丙某在該單位工作年限5年，當(dāng)?shù)厣夏昶骄べY月1200元。計(jì)算丙某2009年3月份應(yīng)納個(gè)人所得稅?

丙某免征個(gè)人所得稅部分=1200×3=3600元，(15000-3600)÷5-2000=280元，查稅率表稅率為5％，應(yīng)納稅額=(15000-3600)×5％=570元

2.5 出租汽車經(jīng)營(yíng)單位對(duì)出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運(yùn)營(yíng)，出租車駕駛員從事客貨營(yíng)運(yùn)取得的收入，按工資、薪金所得征稅。

2.6 年所得12萬元以上或從中國(guó)境內(nèi)二處以上(含二處)取得工資、薪金所得的或從中國(guó)境外取得所得的，按照稅法規(guī)定自行到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。