淺析我國會計信息相關性與可靠性的重要地位

王　龍　高　亮

摘要：對會計信息相關性與可靠性誰更重要的判斷，直接影響會計政策的選擇，計量基礎的發(fā)展，以及財務報告模式的演變等。因此，它是財務會計中的一個非常基本的、具有導向性的問題。對這一問題進行探討，首先必須明確討論的基點。相關性與可靠性是一對既統(tǒng)一又對立的矛盾，它們共同為會計信息的有用性服務，必須兼顧。但很多情現(xiàn)下，它們又存在著此消彼長的關系，因此，要判別相關性與可靠性誰更重要，必須從它們統(tǒng)一時的先后問題和對立時的取舍問題著手。

關鍵詞：會計信息相關性可靠性地位關系

0 引言

在市場經(jīng)濟條件下，投資者和債權人作為會計信息使用者，都需要相關的會計信息，而由于所有權與經(jīng)營權的分離，投資者和債權人只能獲得不充分的信息。而要作出有利的、正確的決策，必須要有可靠的信息作保證。因此，在決策有用觀下，會計信息的相關性和可靠性是會計信息最重要的質(zhì)量特征。

1 相關性與可靠性的內(nèi)涵與外延

要權衡這兩個概念的相對重要性，首先必須明確它們各自的內(nèi)涵和外延。

美國FASB第2號財務會計概念公告對相關性所下的定義為：“信息導致差別的能力”。會計信息的相關性指的是與決策相關，是指會計信息能夠影響信息使用者的決策、能夠導致信息使用者決策的差別。國際會計準則中列示相關性的判別標準為：“當信息能夠通過幫助使用者評價過去、現(xiàn)在和未來事項或確認、更改他們過去的評價，從而影響到使用者的經(jīng)濟決策時，信息就具有相關性?！庇纱?，我們可以看出，相關性有兩個基本質(zhì)量標志，即預測價值和反饋價值。所謂預測價值，就是指會計信息能夠幫助信息使用者評價過去、現(xiàn)在和未來事項并預測其發(fā)展趨勢，從而影響其基于這種評價和預測所作出的決策。所謂反饋價值，則指會計信息能對信息使用者以前的評價和預測結果予以證實或糾正，從而促使信息使用者維持或改變以前的決策。而會計信息要實現(xiàn)預測價值和反饋價值，必須同時滿足及時性、重要性和充分披露三項質(zhì)量特征。

至于會計信息的可靠性，指信息使用者可以對會計信息給予充分信賴。國際會計準則中對可靠性的判別標準為：“當信息沒有重要錯誤或偏向，并且能夠如實反映其擬反映或該反映的情況供使用者作依據(jù)時，信息就具備了可靠性?！薄皼]有重要錯誤”，指技術上的正確性；“沒有偏向”，指立場上的中立性；“如實反映”，則指結果上的真實性。真實性是可靠性的核心質(zhì)量標志，而正確性與中立性是可靠性的輔助質(zhì)量標志。

明確相關性與可靠性這一對概念的內(nèi)涵與外延以后，我們可從國際會計的發(fā)展和我國會計的現(xiàn)狀入手，對相關性與可靠性的關系進行探討。

2 相關性與可靠性彼此之間的地位

2.1 兩者同等重要。相關性和可靠性是會計信息質(zhì)量的兩個主要特征，它們彼此之間是同等重要的，共同服務于“決策有用性”這一會計目標。因此提高一方?jīng)Q不能以降低或失去另一方為代價，片面強調(diào)其中哪一方都可能給決策帶來嚴重的偏差。

相關性和可靠性是一對矛盾的統(tǒng)一體。其對立性體現(xiàn)在兩者有聯(lián)動關系：在某種情況下，有的信息相關性好但可靠性較差，有的信息可靠性好但相關性又較差；兩者并非是在同一方向上影響信息的有用性。其統(tǒng)一性體現(xiàn)在兩者相互依存、相互包含：如果信息相關性失去了可靠性的支持，那就會降低甚至失去相關性，會對信息使用者產(chǎn)生誤導；如果信息雖可靠但偏離了相關性這一方向指引，也就會因不相關而使可靠性失去存在意義。可見，兩者是緊密相連、不可分割的，既不能離開可靠性去談相關性，也不能離開相關性去談可靠性，它們總是同時影響或決定著信息的有用性。

2.2 在某一時期其中一方會顯得相對重要。盡管相關性和可靠性在矛盾的統(tǒng)一體中處于同等重要的位置，但在某一時期，其中一方必定起著主導作用，相對另一方而言顯得更加重要。而且在一定條件下，這一主導地位還會發(fā)生轉化。

3 從相關性和可靠性與其他質(zhì)量特征的關系分析相關性和可靠性的重要地位

3.1 公允性、充分披露與可靠性。公允性和充分披露是可靠性的組成部分。公允性，即中立性，是指準則制定機構制定會計準則時，不應考慮對某一特定利益集團產(chǎn)生的影響，而應關心所產(chǎn)生的會計信息的相關性與可靠性，使其影響對于所有的信息使用者一視同仁。公允性作為可靠性的三個特征之一，是因為會計信息具有“經(jīng)濟后果”，它不是單純的抽象數(shù)字，還代表了一定的經(jīng)濟意義。比如凈利潤這一會計數(shù)據(jù)就可用作利潤分配的依據(jù)，直接影響到企業(yè)外部不同利益關系人所獲得的經(jīng)濟利益。因此從經(jīng)濟后果的角度出發(fā)，只有公允地、不偏不倚地表述企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的會計信息才是可靠的、有益于決策的。充分披露是指，凡是為達到公允表述企業(yè)經(jīng)濟事項所必要的信息，均應完整提供并使信息使用者易于理解。

3.2 實質(zhì)重于形式與可靠性。實質(zhì)重于形式指企業(yè)應按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算而不應僅僅以它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。而可靠性的定義強調(diào)“如實反映”，如實反映的正是經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)在實質(zhì)而非外在形式。故這兩者有著內(nèi)在聯(lián)系，實質(zhì)重于形式是可靠性的必要補充，它與如實反映共同輔佐可靠性。

3.3 重要性與相關性。重要性指當一項會計信息被遺漏或錯誤地表達時，可能影響依賴該信息的人所作出的判斷。換言之，該項信息的重要性大到足以影響決策。國際會計準則認為相關性包含了重要性，足見重要性是影響相關性的關鍵因素。它們的區(qū)別在于，相關性強調(diào)質(zhì)量要求，重要性強調(diào)數(shù)量要求。重要性用于對大量紛繁冗雜的會計數(shù)據(jù)進行取舍和篩選。因為披露的信息并非越多越好，過多的信息容易掩蓋真正相關的信息、誤導決策，所以必須將那些無關緊要、細枝末節(jié)的信息過濾掉，才能保證信息充分相關。當我們披露會計信息時，對于重要的項目，按照充分披露原則在財務報告中單獨列示；對于不重要的項目，則依據(jù)成本效益原則，可以不必符合特定的披露要求。

3.4 穩(wěn)健性與相關性。穩(wěn)健性指在資產(chǎn)計價及損益確定時，若有兩種以上的方法或金額可供選擇，會計人員應選擇對本期凈資產(chǎn)及利潤較為不利的方法或金額。具體做法是，從低估計資產(chǎn)，從高估計負債，不預計可能的收益，應預計可能發(fā)生的損失?？梢姡€(wěn)健性具有較大的主觀性，往往容易與可靠性、可比性、一貫性以及歷史成本原則、配比原則等產(chǎn)生矛盾。之所以提出穩(wěn)健性，是因為會計環(huán)境中的不確定性因素越來越多，財務風險越來越大，會計人員只有以一種悲觀的態(tài)度來提供會計信息，才能增強企業(yè)的抗風險能力，保護企業(yè)的利益?？梢姺€(wěn)健性是直接與使用者目的相關聯(lián)的，服務于相關性這一主要質(zhì)量特征的。

我國現(xiàn)階段在相關性和可靠性方面均存在較多問題。就我國目前情況而言，信息使用者對會計信息的相關性要求雖高，但會計信息失真現(xiàn)象很普遍，所以可靠性問題顯得更為突出一些。會計信息失真與我國國情有關，比如：國有企業(yè)所有者“缺位”，造成法人治理結構中制衡機制失效、內(nèi)部人控制現(xiàn)象普遍；尚未制定財務會計概念框架，會計準則與會計制度并存，使得會計法規(guī)之間難免沖突、不協(xié)調(diào)。這些都為我國的會計信息失真提供了土壤。因此在我國，目前應該著重關注會計信息的可靠性而不是相關性，把為投資者和有關方面提供真實可靠的會計信息擺在第一位。只有在可靠性得到基本保證的前提下，才能盡最大可能地提高相關性進而實現(xiàn)會計信息的有用性。