試論我國企業(yè)財(cái)務(wù)控制的問題與對策

摘要：推行現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)控制，是企業(yè)管理的重要內(nèi)容之一。在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，企業(yè)生存發(fā)展的關(guān)鍵是創(chuàng)造價(jià)值最大化，而財(cái)務(wù)管理的控制手段和監(jiān)督手段必須放在企業(yè)資金運(yùn)作的第一線，也就是說企業(yè)能夠創(chuàng)造無比巨大的財(cái)富，財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督居功至偉。本文分析了加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)控制的積極意義，闡述了當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)控制的現(xiàn)狀與不足，并進(jìn)一步提出了針對性的解決措施，以期實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)控制的有效實(shí)施，發(fā)揮其應(yīng)有的效果與作用。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)控制；意義；問題；對策

一、企業(yè)建立并完善財(cái)務(wù)控制的積極意義

1.推行現(xiàn)代企業(yè)制度需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制

我國目前建立了“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)”的現(xiàn)代企業(yè)制度，這就要求必須建立和完善相應(yīng)財(cái)產(chǎn)物資的內(nèi)部管理制度，明確資本保值增值的目標(biāo)與責(zé)任，處理好受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任和利益分配關(guān)系。資本的保值增值，必須由有效的財(cái)務(wù)控制作保證。這可以激勵(lì)和約束受托人或代理人，協(xié)調(diào)所有者和經(jīng)營者之間的利益沖突，從而保證現(xiàn)代企業(yè)制度的順利實(shí)施。

2.實(shí)施財(cái)務(wù)控制是全球網(wǎng)絡(luò)化和國際化競爭的迫切需要

隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的逐步實(shí)施，企業(yè)會計(jì)核算與會計(jì)管理的環(huán)境發(fā)生了很大變化，企業(yè)應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)使會計(jì)核算的范圍擴(kuò)大，傳統(tǒng)會計(jì)核算與管理的財(cái)務(wù)控制制度和手段已不適應(yīng)于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，從建立適合于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的財(cái)務(wù)控制制度是目前企業(yè)急需解決的問題。由于全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程加快，我國企業(yè)面臨眾多國外企業(yè)的激烈競爭和有力挑戰(zhàn)。因此，盡快提高自身的競爭力迫切要求我國企業(yè)建立健全有效的財(cái)務(wù)控制，提高經(jīng)營管理的效率和效果，才能在激烈的國際競爭中立于不敗之地。

3.經(jīng)濟(jì)行為法制化要求建立財(cái)務(wù)控制制度

目前我國正處于特殊的經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌階段，企業(yè)經(jīng)營中的弄虛作假、違規(guī)操作等不正當(dāng)行為時(shí)有發(fā)生，嚴(yán)重?fù)p壞了國家相關(guān)法律法規(guī)的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，擾亂了正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序。為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的會計(jì)核算行為，加強(qiáng)企業(yè)的會計(jì)監(jiān)督，我國已相繼頒布和實(shí)施了有關(guān)的會計(jì)法律法規(guī)系。其中修訂的《會計(jì)法》以及《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》明確要求各單位必須建立健全財(cái)務(wù)控制，以保證會計(jì)信息的真實(shí)性與合法性。

二、當(dāng)前我國企業(yè)財(cái)務(wù)控制所存在的不足

1.企業(yè)財(cái)務(wù)控制制度執(zhí)行力度不夠

從各單位對國家下發(fā)的有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)控制規(guī)范的執(zhí)行情況來看，大部分單位認(rèn)真、嚴(yán)格執(zhí)行了單位財(cái)務(wù)制度制度。但少部分單位執(zhí)行不好，如未按時(shí)實(shí)行輪崗制；會計(jì)與出納賬長期不符；檢查流于形式，頻次不足，深度不夠；各單位業(yè)務(wù)科未能有效考核會計(jì)、出納的崗位職責(zé)完成情況，造成安全隱患，存在管理真空。

2.領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠是財(cái)務(wù)控制產(chǎn)生問題的主要成因

單位負(fù)責(zé)人應(yīng)該是單位財(cái)務(wù)控制制度建立健全和有效實(shí)施的責(zé)任人。從筆者接觸的會計(jì)人員得知，大部分企業(yè)會計(jì)人員認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)不帶頭執(zhí)行是單位現(xiàn)有財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)沒有充分發(fā)揮作用的原因，這有力的說明單位負(fù)責(zé)人在單位財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的建立健全和有效實(shí)施方面的重要作用。從調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，單位負(fù)責(zé)人只要意識到了財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的重要性，并將財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的建設(shè)作為企業(yè)的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作長抓不懈，財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)執(zhí)行情況就很好，且一般不會出現(xiàn)一些重大問題。

3.缺乏健全的獎(jiǎng)罰制度，導(dǎo)致財(cái)務(wù)控制職能進(jìn)一步弱化

財(cái)務(wù)控制的最終效率取決于是否有切實(shí)可行的獎(jiǎng)罰制度，以及是否嚴(yán)格執(zhí)行獎(jiǎng)罰制度。獎(jiǎng)罰制度的制定必須結(jié)合責(zé)任中心的預(yù)算責(zé)任目標(biāo)，充分體現(xiàn)公平、合理、有效的原則。我國企業(yè)現(xiàn)存財(cái)務(wù)制度的獎(jiǎng)罰制度沒有嚴(yán)格的考評機(jī)制、考評機(jī)構(gòu)、考評程序，考評數(shù)據(jù)混亂，缺乏有效的理論依據(jù)，獎(jiǎng)罰的方式方法單一，及時(shí)獎(jiǎng)罰和期間獎(jiǎng)罰不能有效實(shí)施。

4.審批人員缺少必要的制約，濫用職權(quán)審批的現(xiàn)象普遍存在

多數(shù)單位在貨幣資金開支審批權(quán)限分配上，采用的是一種權(quán)力分設(shè)，表現(xiàn)為一個(gè)現(xiàn)金開支業(yè)務(wù)，由于其業(yè)務(wù)性質(zhì)和金額的不同而由不同部門審批，例如費(fèi)用開支，常規(guī)、限額內(nèi)的由財(cái)務(wù)部門審批，超常、限額外的由各級領(lǐng)導(dǎo)按各自職權(quán)分別審批。這樣做，表面上看現(xiàn)金開支審批權(quán)崗位設(shè)置清楚，便于各負(fù)其責(zé)地實(shí)施貨幣資金內(nèi)部控制，實(shí)際上因缺乏對這些崗位職責(zé)行使的必要制約而容易導(dǎo)致各種審批權(quán)的濫用。

5.內(nèi)外監(jiān)督制約乏力

對于內(nèi)部監(jiān)督而言，有的企業(yè)雖然有財(cái)會規(guī)章制度，但是流于形式，未得到切實(shí)的貫徹執(zhí)行；有的企業(yè)忽視財(cái)務(wù)內(nèi)部稽核和內(nèi)部審計(jì)的作用，內(nèi)部稽核不規(guī)范，未形成制度。對于外部監(jiān)督而言，雖然目前己經(jīng)形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，但其未能形成有效的合力，監(jiān)督力度不夠，監(jiān)督效果很差。這主要是各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力，監(jiān)督弱化問題嚴(yán)重。

三、完善我國財(cái)務(wù)控制的對策

1.全面認(rèn)識財(cái)務(wù)控制，強(qiáng)化財(cái)務(wù)控制意識

充分認(rèn)識到會計(jì)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理中的一個(gè)監(jiān)督制約會計(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)作全過程的動態(tài)控制體系，包括制度設(shè)計(jì)、制度執(zhí)行、制度評價(jià)等諸多方面，是一個(gè)需要不斷完善的動態(tài)體系。它不僅是對會計(jì)專業(yè)領(lǐng)域的控制，而且還應(yīng)該滲透到其他內(nèi)部控制中，成為內(nèi)部控制的核心，應(yīng)把財(cái)務(wù)控制放在整個(gè)企業(yè)經(jīng)營管理的策略高度來考慮。財(cái)務(wù)控制還要“以人為本，人人有責(zé)”，真正實(shí)現(xiàn)制度面前人人平等，任何管理者都不能凌駕于財(cái)務(wù)控制制度之上。

2.優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，營造良好的控制環(huán)境

從財(cái)務(wù)控制的深化可以看出，由于經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離，財(cái)務(wù)控制已演化為多層，由此帶來公司內(nèi)部和外部治理結(jié)構(gòu)的問題。公司治理結(jié)構(gòu)是公司的所有者和經(jīng)營者權(quán)責(zé)利的一種制度安排。通過完善公司治理結(jié)構(gòu)，可以創(chuàng)造良好的控制環(huán)境，有利于進(jìn)行財(cái)務(wù)控制。

3.構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)財(cái)務(wù)控制體系

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》，結(jié)合企業(yè)自身情況，建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)控制制度。財(cái)務(wù)控制制度應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格劃清職責(zé)，使各部門、崗位、員工明確自身的職責(zé)。財(cái)務(wù)控制制度應(yīng)包括各種作業(yè)程序、管理辦法和工作目標(biāo)，并明確控制標(biāo)準(zhǔn)，定期進(jìn)行考核。企業(yè)財(cái)務(wù)控制制度落實(shí)到企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的每一環(huán)節(jié)中去，保證得到全面貫徹執(zhí)行。在企業(yè)經(jīng)營活動全過程中，第一是應(yīng)建立相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監(jiān)控防線。有關(guān)人員在從事業(yè)務(wù)時(shí)，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對一般業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過復(fù)核，重要業(yè)務(wù)最好實(shí)行雙簽制，禁止一個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過程。第二是設(shè)立事后監(jiān)督，即在會計(jì)部門常規(guī)性的會計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對其各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以堵為主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以在會計(jì)部門設(shè)立一個(gè)具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位，配備責(zé)任心強(qiáng)、工作能力全面的人員擔(dān)任此職，并納入程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督的過程和結(jié)果定期直接反饋給財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人。

4.加強(qiáng)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略控制，防范控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

樹立以創(chuàng)造價(jià)值為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)，建立以價(jià)值為基礎(chǔ)的業(yè)績指標(biāo)體系，控制企業(yè)總體風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)企業(yè)在壽命周期的不同階段及未來變化，采取不同的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略加以控制。如，處于發(fā)展期的企業(yè)，應(yīng)該注重營銷，迅速占領(lǐng)市場，表現(xiàn)在財(cái)務(wù)上應(yīng)該采取快速擴(kuò)張的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略；而處于衰落期的企業(yè)，應(yīng)該逐步退出衰落產(chǎn)品的生產(chǎn)，所采取的相應(yīng)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略是防御收縮型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。

5.完善內(nèi)外審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，確保財(cái)務(wù)控制的有效實(shí)施

內(nèi)部審計(jì)是財(cái)務(wù)控制的重要保證，它是對財(cái)務(wù)控制的檢查和再控制。在單位設(shè)置專職審計(jì)機(jī)構(gòu)，通過審計(jì)人員經(jīng)常和定期的審計(jì)活動，以達(dá)到消除隱患、改進(jìn)管理、提高效益，消除影響財(cái)務(wù)控制的各種不利因素，確保財(cái)務(wù)控制的落實(shí)。一個(gè)完整的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)，必須要有內(nèi)部審計(jì)來監(jiān)督執(zhí)行，以便能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，糾正偏差，修訂并完善對關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制措施。同時(shí)政府部門要加大監(jiān)督檢查力度，增強(qiáng)威懾力，各部門合理分工，相互協(xié)調(diào)，形成有效的監(jiān)督合力和制衡機(jī)制。在管理者財(cái)務(wù)控制觀念普遍淡薄的情況下，應(yīng)當(dāng)依靠政府的權(quán)威性，按照有關(guān)法律、法規(guī)來規(guī)范企業(yè)，使之建立健全財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)，并使之有效實(shí)施。要加大執(zhí)法力度，對不能加強(qiáng)企業(yè)自身財(cái)務(wù)控制、違反法律法規(guī)、導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)沒有實(shí)現(xiàn)的，要依法追究管理者的責(zé)任。

參考文獻(xiàn)：

[1]翟洪文：企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制研究[J]. 經(jīng)濟(jì)師，2005，(04).

[2]文芳：企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力及其模式分析[J]財(cái)會通訊(綜合版)，2004，(10).

[3]閻達(dá)五 宋建波：雙元控制主體構(gòu)架下現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)控制的新思考[J]會計(jì)研究，2000，(03).

作者簡介：倪國斌(1970—)，漢族，中共黨員，會計(jì)師，會計(jì)學(xué)本科，MBA在讀，主要研究方向：企業(yè)會計(jì)學(xué)。目前任銅陵有色金屬集團(tuán)控股有限公司機(jī)械總廠審計(jì)監(jiān)察室副主任兼財(cái)務(wù)部部長助理