財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算工作淺議

陳海嬰

摘要：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算是財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)改革，是會(huì)計(jì)委派制的一種實(shí)踐，會(huì)計(jì)核算中心堅(jiān)持“資金使用權(quán)，領(lǐng)導(dǎo)審批權(quán)和財(cái)務(wù)管理權(quán)”三權(quán)不變的原則，納入管理的各單位仍是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體。會(huì)計(jì)核算中心作為財(cái)務(wù)制度改革中的新生事物，不可避免地要經(jīng)歷一個(gè)逐步發(fā)展和不斷完善的過程。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；集中核算；核算中心；小金庫；透明度

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算是繼預(yù)算管理體制改革、收支兩條線、工資統(tǒng)一發(fā)放改革、政府集中采購改革后的又一項(xiàng)重大管理體制改革，這一改革的目的在于規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理，創(chuàng)新會(huì)計(jì)人員管理體制，從源頭上預(yù)防和治理會(huì)計(jì)信息失真，遏制腐敗行為。筆者就職于會(huì)計(jì)核算中心，工作中學(xué)習(xí)了一些新知識(shí)，經(jīng)受了鍛煉，增長了才干。我認(rèn)為，會(huì)計(jì)核算中心有兩個(gè)鮮明的特點(diǎn)。

一、會(huì)計(jì)人員的身份定位具有獨(dú)立性

會(huì)計(jì)核算中心是會(huì)計(jì)委派制的一種實(shí)踐。會(huì)計(jì)核算中心的會(huì)計(jì)人員，不隸屬于各事業(yè)單位，它直接受上級(jí)業(yè)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)，能夠?qū)崿F(xiàn)單位行政領(lǐng)導(dǎo)權(quán)與會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)的分離和制約。一方面可以防止核算單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)人員非法約束、任意控制、甚至打擊報(bào)復(fù)，消除會(huì)計(jì)人員的后顧之憂，使會(huì)計(jì)人員敢于履行監(jiān)督職責(zé)，使各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)閯傂暂^強(qiáng)的外部監(jiān)督，從而保障了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)；另一方面割斷了會(huì)計(jì)人員與各預(yù)算單位經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系，使會(huì)計(jì)人員個(gè)人利益不受單位經(jīng)濟(jì)狀況的影響，勇于捍衛(wèi)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性、完整性。

二、會(huì)計(jì)核算中心的工作具有高度原則性

堅(jiān)持資金使用權(quán)、領(lǐng)導(dǎo)審批權(quán)和財(cái)務(wù)管理權(quán)“三權(quán)不變“的原則，即納入中心管理的各單位仍是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體。這一原則有利于充分調(diào)動(dòng)和保護(hù)各單位、各部門當(dāng)家理財(cái)?shù)姆e極性、主動(dòng)性。同時(shí)，對(duì)報(bào)賬單位合理、正常的支出，凡票據(jù)正規(guī)、手續(xù)完備的要堅(jiān)持方便用款、提高效率的原則。對(duì)不合理、不符合規(guī)定的票據(jù)，則堅(jiān)決拒付并做好講解工作，以嚴(yán)格支出管理，強(qiáng)化管理監(jiān)督的原則。這是核算中心工作的本質(zhì)體現(xiàn)和優(yōu)勢(shì)所在。我單位自成立會(huì)計(jì)核算中心以來，依法運(yùn)作，把本單位所屬事業(yè)單位和各處室的自管經(jīng)費(fèi)集中核算，效果良好，其優(yōu)勢(shì)已逐漸顯現(xiàn)出來。

第一，清理各單位的賬戶。將原來幾十個(gè)賬號(hào)，變成了現(xiàn)在的“集中管理、統(tǒng)一開戶、分戶核算”的辦法，杜絕了小金庫及其衍生的諸多非法和違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。

第二，加強(qiáng)支出管理。對(duì)不合理的開支予以糾正，例如原來由各處室管理的自管經(jīng)費(fèi)，白條子、無領(lǐng)導(dǎo)簽字等現(xiàn)象經(jīng)常出現(xiàn)，進(jìn)入核算中心后，這種現(xiàn)象得到了糾正。

第三，搞清了資產(chǎn)歸屬。對(duì)過去游離在外的資產(chǎn)，通過清產(chǎn)核資，清點(diǎn)上賬，防止了資產(chǎn)流失。

第四，資金的使用增加了透明度。在堅(jiān)持“三權(quán)不變”的基礎(chǔ)上，核算中心負(fù)責(zé)人再審核，從而克服了過去曾經(jīng)發(fā)生過的那種部分資金使用脫離業(yè)務(wù)主管部門的管理和監(jiān)督，避免了事后審計(jì)的弊端，從源頭上強(qiáng)化了監(jiān)督、管理和協(xié)調(diào)作用。

第五，加強(qiáng)了預(yù)算管理。凡是沒有預(yù)算或超預(yù)算的支出一律不得列支。如有臨時(shí)需要待追加預(yù)算后方可列支。這就避免了事后算賬的現(xiàn)象發(fā)生。

第六，過去各處室自管經(jīng)費(fèi)由于無專業(yè)人員管理，賬簿及賬務(wù)處理不規(guī)范，納入核算中心管理后，保障了資金的安全又有了規(guī)范的財(cái)務(wù)管理。

第七，有利于本級(jí)經(jīng)審及財(cái)務(wù)部門開展工作。集中核算后，核算中心集中了機(jī)關(guān)及 事業(yè)單位所有的會(huì)計(jì)資料和信息，經(jīng)審部門花費(fèi)較少的審計(jì)成本即可比較全面地了解各單位財(cái)務(wù)收支情況，財(cái)務(wù)部門也可以很快地了解所屬事業(yè)單位撥款使用情況。

會(huì)計(jì)核算中心作為財(cái)務(wù)制度改革中的一個(gè)新生事物，不可避免地要經(jīng)歷一個(gè)逐步發(fā)展和不斷完善的過程。由于會(huì)計(jì)核算中心本質(zhì)上是一種會(huì)計(jì)代理制，其會(huì)計(jì)核算監(jiān)督與各單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)在時(shí)空上的分離，造成了會(huì)計(jì)人員與單位的財(cái)務(wù)收支等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的脫節(jié)，因而會(huì)計(jì)核算中心無法對(duì)單位的原始憑證所反映的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督，這樣就難免導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。筆者認(rèn)為，當(dāng)前應(yīng)從三個(gè)方面加強(qiáng)建設(shè)，克服某些局限性，使其在實(shí)踐中逐步完善，進(jìn)一步發(fā)揮積極作用。

1.是隊(duì)伍建設(shè)

當(dāng)前由于中心人少、工作量大，每人要管理十幾個(gè)單位，精力所限，對(duì)各單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)了解不夠，很容易出現(xiàn)紕漏。解決這個(gè)矛盾，應(yīng)從增設(shè)人員和提高素質(zhì)兩方面考慮。

(1)選調(diào)人員。會(huì)同人事主管部門精心組織安排，嚴(yán)格資格審查，嚴(yán)密考試、考核，層層把關(guān)，為中心選調(diào)人員，充實(shí)工作崗位；

(2)提高素質(zhì)。會(huì)計(jì)集中核算得以有效運(yùn)行必須以人員素質(zhì)的全面提高為保障：

①全面開展會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，增強(qiáng)責(zé)任感，構(gòu)筑牢固的會(huì)計(jì)職業(yè)道德防線，使所有工作人員成為誠實(shí)守信、依法理財(cái)?shù)暮细駮?huì)計(jì)人員；

②強(qiáng)化政治理論和業(yè)務(wù)理論學(xué)習(xí)，進(jìn)一步全面學(xué)習(xí)有關(guān)制度、辦法，以科學(xué)的理論指導(dǎo)業(yè)務(wù)工作；

③加強(qiáng)報(bào)賬員的管理和培訓(xùn)，報(bào)賬員的工作規(guī)范程度將直接關(guān)系到會(huì)計(jì)信息的真?zhèn)?，因此需要切?shí)抓緊對(duì)報(bào)賬員的培訓(xùn)和教育，提高其業(yè)務(wù)水平，使其充分發(fā)揮會(huì)計(jì)集中核算的紐帶和橋梁作用；

2.是職能建設(shè)

(1)突出集中，完善監(jiān)控。把應(yīng)納入核算中心的賬戶集中到位，新成立的單位及時(shí)納入核算中心管理，杜絕賬外賬的出現(xiàn)；加強(qiáng)對(duì)原始憑證的審核和監(jiān)督，判斷報(bào)賬手續(xù)的合法性、完整性，對(duì)不能真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的票據(jù)不予報(bào)銷；

(2)轉(zhuǎn)變職能，強(qiáng)化管理。核算中心從核算型向管理型轉(zhuǎn)化，根據(jù)各部門預(yù)算指標(biāo)情況，嚴(yán)格控制各部門的用款進(jìn)度，加強(qiáng)預(yù)算資金支付的事前控制；加強(qiáng)往來款項(xiàng)管理，定期清理往來款項(xiàng)，避免長期掛賬，定期打印往來明細(xì)，督促各部門各單位，避免壞賬形成。

3.制度建設(shè)

兼顧需求與可能，健全制度，規(guī)范管理，做到有序操作，嚴(yán)格把關(guān)。

(1)嚴(yán)把預(yù)算關(guān)，真正做到?jīng)]有預(yù)算不得開支，明確各項(xiàng)支出的方向和用途，專項(xiàng)資金力求細(xì)化到具體項(xiàng)目；

(2)制定會(huì)計(jì)核算中心治理制度，如會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)操作規(guī)程、崗位輪換制度、業(yè)務(wù)考核與獎(jiǎng)懲制度等。建立會(huì)計(jì)集中核算的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，

(3)加強(qiáng)票據(jù)管理。利用財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)加強(qiáng)票據(jù)管理，規(guī)范票據(jù)領(lǐng)購、使用、登記等程序。嚴(yán)格票據(jù)繳驗(yàn)制度，購領(lǐng)新票據(jù)前必須將使用過的票據(jù)進(jìn)行繳驗(yàn)，按照先領(lǐng)后 用的程序，對(duì)未使用完的票據(jù)及時(shí)銷號(hào)；嚴(yán)格按票據(jù)使用范圍使用，各專用票據(jù)間不得串用；建立起收費(fèi)票據(jù)使用登記制度，正確反映票據(jù)領(lǐng)、用、存情況。

(4)加強(qiáng)債權(quán)、債務(wù)控制。定期對(duì)債權(quán)債務(wù)清理核實(shí)，尤其對(duì)跨年度的應(yīng)收款加大催收力度，及時(shí)回收陳欠款項(xiàng)和個(gè)人借款，避免和減少資產(chǎn)流失，壞賬損失須經(jīng)嚴(yán)格程序?qū)徟硕ā?/p>

(5)資產(chǎn)保全控制。嚴(yán)格遵守國家規(guī)定的現(xiàn)金開支范圍，核定每日庫存現(xiàn)金量；支票填寫須與發(fā)票、入庫單、訂單等核對(duì)；印章分專人保管，防止資金被挪用。實(shí)物資產(chǎn)做好產(chǎn)權(quán)登記，完善資產(chǎn)處置，避免資產(chǎn)流失。

實(shí)踐證明，自核算中心成立以來，集中核算有利于對(duì)資金的全程監(jiān)督，減少不合理開支；有利于強(qiáng)化預(yù)算約束，完善預(yù)算執(zhí)行的事前、事中控制；有利于規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)資料真實(shí)性；我愿與核算中心全體同志一道，努力學(xué)習(xí)，團(tuán)結(jié)奮斗，盡心竭力，做好工作，為市總會(huì)計(jì)核算中心興利除弊，逐步完善，為全市工會(huì)財(cái)務(wù)工作持續(xù)發(fā)展，再盡微薄之力。