談內(nèi)部控制制度與審計的關(guān)系

彭洪德

摘 要：內(nèi)部控制制度與審計工作之間存在著內(nèi)在關(guān)系。內(nèi)部控制制度構(gòu)成審計所依賴的工作基礎(chǔ)、影響審計方法、促進審計效率和質(zhì)量、內(nèi)部控制制度成為審計的重要內(nèi)容、二者的目的是一致的。審計工作中應(yīng)當(dāng)利用這種關(guān)系，提高審計效率和質(zhì)量，促進企業(yè)內(nèi)部控制制度的進一步完善。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控；審計；關(guān)系

隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)部管理制度也不斷健全。作為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境重要組成部分的內(nèi)部控制制度，其重要作用日趨明顯。審計人員在實踐中認(rèn)識到內(nèi)部控制制度是否健全有效與會計信息等經(jīng)濟資料的真實可靠存在密切關(guān)系：健全有效的內(nèi)控制度，其會計信息的可信賴程度越高，反則反之。這種內(nèi)部機制的產(chǎn)生和發(fā)展影響審計，同時審計又促進內(nèi)部控制制度的完善，對內(nèi)部控制制度的審計是現(xiàn)代審計的一大特征。

內(nèi)部控制制度是指企業(yè)為了貫徹經(jīng)營方針，保證財產(chǎn)的安全和完整，確保會計資料和其他經(jīng)濟資料的真實可靠性，提高工作效率和經(jīng)濟效益，利用單位內(nèi)部分工而形成的一種相互聯(lián)系又相互制約的管理制度。

內(nèi)部控制制度與審計有著緊密的關(guān)系。其表現(xiàn)：

1內(nèi)部控制制度構(gòu)成審計所依賴的工作基礎(chǔ)，對內(nèi)部控制制度的審計成為審計工作的先導(dǎo)。

內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分，它不是一種獨立的制度形式出現(xiàn)的，而是貫徹于企業(yè)整個經(jīng)濟活動過程，透過內(nèi)部控制制度這扇窗口，可以了解到企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營和財務(wù)管理的概貌，并在此基礎(chǔ)上進行各種分析研究，找出經(jīng)營管理上的薄弱環(huán)節(jié)，特別是經(jīng)營環(huán)節(jié)中關(guān)鍵環(huán)節(jié)的薄弱點，為實施審計工作找出線索，明確重點所在，然后作出布署，使審計工作有計劃有目的地順利進行。

例如，在工業(yè)企業(yè)中，原材料進出頻繁，材料物資在企業(yè)的流動資金中占有很大的比重，原材料的管理就是企業(yè)內(nèi)部控制的一個關(guān)鍵點。如有的企業(yè)對原材料購進、儲存、領(lǐng)用、借入、借出沒有嚴(yán)格的規(guī)章制度和明確的責(zé)職分工。對此，審計人員就可以選定以材料的管理作為審計的重點，然后擬定審計作業(yè)計劃。

2內(nèi)部控制制度影響審計方法，促進審計工作效率和質(zhì)量。

反映和控制是會計的職能，會計控制是單位內(nèi)部控制體系中最為關(guān)鍵的組成部分。會計控制具有保證會計記錄和處理正確可靠的作用，而以經(jīng)濟監(jiān)督為首要職能的審計是以會計資料為主要對象，審計可以描述為搜集會計資料，研究分析會計資料，再依照財經(jīng)法規(guī)對被審計單位的經(jīng)濟活動下結(jié)論的過程。在這一過程中唱“主角”的會計資料，其是否正確可信在很大一部分程度上取決于內(nèi)部控制制度的健全與遵守情況?，F(xiàn)代審計中，由于企業(yè)規(guī)模的擴大，業(yè)務(wù)量的增加，審計人員已不可能對所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及記錄業(yè)務(wù)都進行詳細(xì)的檢查。由于內(nèi)部控制和審計工作之間存在的內(nèi)在關(guān)系，促使審計工作由詳細(xì)審計發(fā)展成為以評審內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計。這種以評審內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計，既能提高審計效率，又能保證審計質(zhì)量，成為傳統(tǒng)審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代審計的一個重要標(biāo)志?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的建立和完善，使減少審計測試工作量成為可能。因為內(nèi)部控制的存在和對內(nèi)部控制的評審，是使用審計抽樣技術(shù)的重要前提條件。建立在對內(nèi)部控制制度研究評價基礎(chǔ)上的抽樣審計方法，可以確保審計質(zhì)量。因為抽樣審計方法除了重點審計會計核算內(nèi)的實質(zhì)性問題外，還把審計的范圍擴大到會計賬薄之外，即在審查會計資料本身的同時，采用實地觀察，函詢債權(quán)、債務(wù)等手段來證實會計記錄是否真實可靠，從而避免了審計僅局限于會計資料，確保了審計質(zhì)量。審計人員通過對內(nèi)部控制制度的審查，可以了解到被審計單位內(nèi)部控制制度健全與否及遵守執(zhí)行情況，揭示被審單位經(jīng)營管理上缺點和薄弱環(huán)節(jié)，確定審計工作的重點所在。制度健全和執(zhí)行情況良好的原始資料，可以為審計人員所依賴和利用，從而減少對會計資料和其他有關(guān)資料的審核數(shù)量。從而節(jié)省大量的人力、物力和時間，加速審計工作過程，提高審計工作效率。

3內(nèi)部控制制度成為審計的重要內(nèi)容

內(nèi)部控制制度本身是否健全及其執(zhí)行情況如何關(guān)系到企業(yè)的財產(chǎn)物資的安全和完整。它是衡量企業(yè)管理水平高低的一個重要尺度。同時，內(nèi)部控制制度構(gòu)成審計人員所依賴的工作基礎(chǔ)，影響審計的方法、效率和質(zhì)量，所以對內(nèi)部控制制度的評審就自然而然地成為審計的一個對象和重要內(nèi)容。

對內(nèi)部控制的評審內(nèi)容包括五個方面：一是調(diào)查控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境由反映管理層對內(nèi)部控制重要性的態(tài)度的各種控制行為、控制政策和控制程序所組成。如誠信原則和道德價值觀、組織機構(gòu)。審計人員利用這些信息來評價管理部門對控制重要性的態(tài)度和意識；二是調(diào)查風(fēng)險評估。風(fēng)險評估是確認(rèn)和分析為實現(xiàn)既定目標(biāo)而面臨的內(nèi)險。審計人員通過確定管理部門如何識別與財務(wù)報告有關(guān)的風(fēng)險，以及應(yīng)對風(fēng)險采取的必要行動，來了解管理部門的風(fēng)險評估過程；三是調(diào)查控制活動?？刂苹顒又笧榇_保管理部門的指令被貫徹執(zhí)行而采取的政策和程序。審計人員在調(diào)查階段運用職業(yè)判斷識別內(nèi)部制度的控制點。如職責(zé)分工方面，財產(chǎn)保管與會計記錄職責(zé)相分離，以降低錯誤或不當(dāng)行為的風(fēng)險。四是調(diào)查信息溝通。信息溝通是建立與財務(wù)報告目標(biāo)相關(guān)的信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)具有記錄、處理、匯總和報告企業(yè)業(yè)務(wù)的功能。這一要素的重點是被審計單位的會計系統(tǒng)，通過追查一兩筆業(yè)務(wù)，確認(rèn)會計系統(tǒng)的運行情況是否符合內(nèi)部控制規(guī)定的業(yè)務(wù)流程。五是調(diào)查監(jiān)督。監(jiān)督是由特定人員對一定時期的內(nèi)部控制運行質(zhì)量進行評估的過程。對監(jiān)督要素進行調(diào)查最重要的內(nèi)容，是被審單位所采用的監(jiān)督活動主要類型，以及通過這些活動對內(nèi)部控制進行調(diào)整的情況。

在評審以上五個要素時，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮兩方面的內(nèi)容：一是每項要素中各項控制的設(shè)計；二是這些控制的執(zhí)行情況和有效性。

4內(nèi)部控制制度與審計目的一致性

內(nèi)部控制制度的總目標(biāo)是企業(yè)管理部門制定和實施內(nèi)部控制所要實現(xiàn)的目的或達到的效果。企業(yè)管理部門為了實現(xiàn)既定的經(jīng)營目標(biāo)，必須建立各種具體的控制政策、程序和措施等內(nèi)部約束機制。內(nèi)部控制的總目標(biāo)是服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)。而審計人員通過對企業(yè)內(nèi)部控制制度的研究和評審可以知道內(nèi)部控制制度是否健全及其執(zhí)行運轉(zhuǎn)情況，揭示被審單位在經(jīng)營管理上的問題和缺點以及由此存在的隱患，可以通過“內(nèi)部控制缺陷報告”、“管理建議書”的方式向被審計單位提出加強控制和改進管理的建議，促進被審單位的內(nèi)部控制制度更加完整，保證企業(yè)的經(jīng)濟活動在健康的軌道上運行。

由此可以看出，作為內(nèi)部約束機制的內(nèi)部控制制度與外部約束機制的審計，二者的目的都是為了保護財產(chǎn)物資的安全與完整，保證會計資料的正確可靠，監(jiān)督財經(jīng)法紀(jì)的貫徹執(zhí)行，提高工作效率和經(jīng)濟效益。

綜上所述，內(nèi)部控制制度與審計有著相當(dāng)密切的關(guān)系，我們在審計實務(wù)工作中應(yīng)當(dāng)利用這種關(guān)系，提高審計工作效率和質(zhì)量，促進企業(yè)內(nèi)部控制制度的進一步完善，真正發(fā)揮審計“一審、二幫、三促進”的作用。