淺析新會計準(zhǔn)則體系

凌　莉

摘要：自2007年1月1日起，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系正式實施。實施企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的實質(zhì)趨同，對維護市場經(jīng)濟秩序，完善市場經(jīng)濟體制，保障社會公眾利益，有效提高會計信息質(zhì)量，提升我國會計整體水平具有重大意義。新準(zhǔn)則對原有會計準(zhǔn)則發(fā)生了重大的變革，并且首先在上市公司中執(zhí)行，這對上市公司也產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則變革影響

0 引言

隨著改革開放的進一步深化，要求企業(yè)會計核算法規(guī)要順應(yīng)市場經(jīng)濟對會計信息的需求，能為全球投資者提供更加透明可比的財務(wù)信息，特別是加入WTO后，會計準(zhǔn)則國際化趨同需要也日益迫切，建立與國際接軌的新會計準(zhǔn)則體系呼聲越來越高，新會計準(zhǔn)則的出臺，是順應(yīng)國內(nèi)外環(huán)境和經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物。新會計準(zhǔn)則體系的國際趨同，提高了我國會計的國際話語權(quán)，這不僅有利于會計職業(yè)，更為重要的是有利于中國民眾和整個中國經(jīng)濟。

1 新會計準(zhǔn)則體系

新會計準(zhǔn)則體系由1個基本準(zhǔn)則、38個具體準(zhǔn)則和2個應(yīng)有指南三個層次構(gòu)成：

1.1 基本準(zhǔn)則。基本會計準(zhǔn)則的作用是“準(zhǔn)則的準(zhǔn)則”，對38個具體準(zhǔn)則起著統(tǒng)馭和指導(dǎo)作用，具體會計準(zhǔn)則應(yīng)在基本會計準(zhǔn)則規(guī)定的框架內(nèi)，按照會計業(yè)務(wù)或事項的類別進行制定與執(zhí)行。當(dāng)出現(xiàn)新的業(yè)務(wù)，具體會計準(zhǔn)則暫未涵蓋時，應(yīng)當(dāng)按照基本準(zhǔn)則所確立的原則進行會計處理。

1.2 具體會計準(zhǔn)則。具體會計準(zhǔn)則應(yīng)根據(jù)基本會計準(zhǔn)則的精神制定，用來指導(dǎo)企業(yè)各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計量、記錄和報告。38項具體準(zhǔn)則又具體規(guī)范三類經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項的處理：一般業(yè)務(wù)處理準(zhǔn)則、特殊行業(yè)會計準(zhǔn)則、特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。

1.3 企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南。

2 新會計準(zhǔn)則的變革

2.1 對存貨計價方法的變革 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本，取消了后進先出法、移動加權(quán)平均法。由于存貨計價直接關(guān)系到企業(yè)成本的計量，因此選擇不同的存貨計價方法涉及到企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)品成本、利潤及稅收繳納等方面的計量。計價方法的選擇對公司利潤的影響，具體體現(xiàn)在存貨價格的持續(xù)變動，在材料價格處于上升趨勢時，采用先進先出法，會降低當(dāng)期成本費用，使當(dāng)期利潤增加；若采用后進先出法，會增加當(dāng)期成本費用，使當(dāng)期利潤減少。相反，在材料價格處于下降趨勢時，采用先進先出法，會減少當(dāng)期利潤；采用后進先出法，會增加當(dāng)期利潤?？梢?，企業(yè)可以利用存貨計價方法的變更任意調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤水平。

新會計準(zhǔn)則取消了發(fā)出存貨計價的后進先出法，使企業(yè)的存貨流轉(zhuǎn)得以真實地反映。所有企業(yè)的當(dāng)期存貨費用，都以客觀的歷史成本反映，便于對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進行分析和比較，加強了會計信息的可比性，消除了人為調(diào)節(jié)因素，提高了會計信息的使用價值。

2.2 對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的變革 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。眾所周知，在企業(yè)盈利上升時，多計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，企業(yè)盈利減少時，再將減值準(zhǔn)備沖回，是上市公司調(diào)節(jié)利潤的重要手段。一些公司通過當(dāng)年大額計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，來年沖回的會計操作，制造扭虧為盈的假象，規(guī)避退市風(fēng)險；還有一些公司則通過多計提、緩沖回的方式，調(diào)節(jié)利潤，保持業(yè)績的小步穩(wěn)定攀升。新會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)處置前不得轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定將使這種調(diào)節(jié)手段無用武之地。

2.3 對會計計量屬性的變革 新準(zhǔn)則對會計計量問題作了系統(tǒng)規(guī)定，除歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值外，特別增加并強調(diào)了“公允價值”計量屬性，明確規(guī)定：“在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量?！毙聲嫓?zhǔn)則主要在資產(chǎn)減值、金融工具、企業(yè)合并、投資性房地產(chǎn)、股份支付、收入確認(rèn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等領(lǐng)域適度引入了公允價值計量屬性。采用公允價值進行會計計量是必然的選擇，能夠較好地反映企業(yè)的市場價值和盈利能力。

2.4 對所得稅的變革 《企業(yè)會計準(zhǔn)則18號——所得稅》是企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中的一個標(biāo)志性變化，準(zhǔn)則廢止了應(yīng)付稅款法等我國現(xiàn)行會計實務(wù)所采用的方法，要求改用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，與國際會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了趨同。所得稅會計中引入了資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)的概念，區(qū)分了應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，并要求根據(jù)條件相應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。同時，在稅率變動時，還要對遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債進行調(diào)整。所得稅的影響在計稅基礎(chǔ)上，舊準(zhǔn)則強調(diào)收入和費用與納稅收益和納稅扣除之間的差異，主要是從發(fā)生額的角度進行分析而新準(zhǔn)則強調(diào)企業(yè)在某一特定時日的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間所存在的暫時性差異，從余額角度進行分析。在所得稅確認(rèn)上，舊準(zhǔn)則要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法包括遞延法和債務(wù)法)核算所得稅;而新會計準(zhǔn)則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。在減值確認(rèn)計量上，舊準(zhǔn)則沒有遞延稅款借項計提減值準(zhǔn)備的規(guī)定，而新準(zhǔn)則規(guī)定了在一定的情況下，可計提減值準(zhǔn)備，并在日后符合規(guī)定時可以轉(zhuǎn)回。

3 新會計準(zhǔn)則對上市公司的影響

3.1 提升了上市公司信息披露質(zhì)量。新會計準(zhǔn)則重新定義了資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等會計要素的內(nèi)涵和確認(rèn)條件，突出強調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表項目的真實性與可靠性；同時，引入了公允價值計量屬性，不僅有利于提高上市公司的資產(chǎn)質(zhì)量，更有利于充分揭示上市公司財務(wù)風(fēng)險及正確衡量經(jīng)營業(yè)績，而且，信息披露的透明又會進一步促進公司治理水平的改善和股東財富最大化財務(wù)目標(biāo)的達(dá)成。對于上市公司的管理層來說，通過報表可以掌握資金流動的信息，以使資金獲得最大的利用。對于廣大的投資者和債權(quán)人來說，可以了解公司資金的使用情況和生成現(xiàn)金的能力，滿足了企業(yè)投資者和債權(quán)人的需求。

3.2 有利于國外籌資上市。新企業(yè)會計準(zhǔn)則給企業(yè)的國外籌資活動帶來了機會。新會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同，企業(yè)不用擔(dān)心報表的“翻譯”問題了，各企業(yè)應(yīng)抓住時機，積極準(zhǔn)備在國外上市，通過在國際資本市場的資金運作，進一步增強企業(yè)整體實力，使企業(yè)走向世界。

3.3 新會計準(zhǔn)則在債務(wù)重組、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項、關(guān)聯(lián)方披露等做了重新的規(guī)定，有助于上市公司的金融風(fēng)險防范，促使上市公司更加的注重公司資本的質(zhì)量，更加規(guī)范上市公司的債務(wù)重組，提高上市公司會計信息的真實性和上市公司的可信度。

3.4 有利于推動企業(yè)自主創(chuàng)新，改善資本結(jié)構(gòu)和資信狀況，提高企業(yè)的競爭力。新準(zhǔn)則允許開發(fā)費用資本化，然后根據(jù)經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式在以后的使用年限內(nèi)攤銷，將大大降低創(chuàng)新投入對當(dāng)期利潤的沖擊，減輕管理者在開發(fā)階段的利潤指標(biāo)壓力，促使企業(yè)增強技術(shù)創(chuàng)新能力，提高價值水平，增強競爭能力。

總之，新會計準(zhǔn)則的頒布和執(zhí)行會對上市公司產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。就上市公司內(nèi)部而言，執(zhí)行新會計準(zhǔn)則將對公司的會計核算產(chǎn)生直接影響，客觀上推動公司不斷完善會計核算系統(tǒng)，提高財務(wù)管理水平，進而會對公司內(nèi)部控制和經(jīng)營決策水平的提升產(chǎn)生積極的推動作用，同時，新會計準(zhǔn)則下信息披露的透明度也會相應(yīng)提高，這些都有助于從總體上改善公司治理狀況，提高上市公司質(zhì)量。同時也為監(jiān)管部門強化監(jiān)管提供了有力支持，有利于保護廣大投資者的利益和維護市場經(jīng)濟秩序。

參考文獻：

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