淺議會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性

步鑫皓

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展，外商獨(dú)資企業(yè)、中外合作企業(yè)以及跨國(guó)公司普降中國(guó)大地，國(guó)內(nèi)企業(yè)為了籌集更多的資金紛紛請(qǐng)求上市，這也就要求企業(yè)對(duì)外要提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，滿足投資者、債權(quán)人以及其他會(huì)計(jì)信息使用者的要求。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息可靠性相關(guān)性

1 會(huì)計(jì)信息的分類

很多業(yè)內(nèi)人事都曾對(duì)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行探討，但是基本上都沒(méi)有給以硬性的規(guī)定。在前人的基礎(chǔ)上，結(jié)合中、英的會(huì)計(jì)模式，可以將高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息分為兩種，一是企業(yè)要根據(jù)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素以及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整，做到既不高估資產(chǎn)或收益也不低估負(fù)債或者費(fèi)用，不虛構(gòu)交易或事項(xiàng)，充分披露與使用者決策相關(guān)的信息。二是對(duì)外呈送的報(bào)表要以公允價(jià)值進(jìn)行反映，英國(guó)的會(huì)計(jì)模式最為典型。除此之外，在英國(guó)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息還有一定的要求，包括所有公司都要編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，必須堅(jiān)持真實(shí)公允的原則，而且還必須要編制集團(tuán)報(bào)表。其核心是堅(jiān)持真實(shí)公允的原則，但是“真實(shí)、公允”這個(gè)名詞在英國(guó)的官方文獻(xiàn)中并沒(méi)有正式的定義，這也許是有意的，以避免公司逃避責(zé)任，但也有人認(rèn)為真實(shí)和公允可以被理解為：不管是否對(duì)公司有利，必須披露所有真實(shí)的重要信息，而且還要不隱瞞重大事實(shí)。之所以不對(duì)這項(xiàng)原則給予硬性的規(guī)定，主要是為了避免將來(lái)一些公司在以后的會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)模棱兩可的問(wèn)題時(shí)逃避責(zé)任。

因此，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息不僅要真實(shí)公允還要求可靠和相關(guān)，以滿足投資者等會(huì)計(jì)信息使用者的要求。

2 會(huì)計(jì)信息的可靠

會(huì)計(jì)信息的可靠性是指會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容與其反映的客觀經(jīng)濟(jì)對(duì)象或事物之間的一致性，確保信息能免予錯(cuò)誤和偏差，并能忠實(shí)反映它意欲反映的現(xiàn)象和狀況的質(zhì)量特征，尤其要做到不偏不倚地表述經(jīng)濟(jì)話動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果，避免傾向于預(yù)定的結(jié)果或某一特定利益集團(tuán)的需要。信息如果不可靠，不僅無(wú)助于決策，而且還可能造成錯(cuò)誤的決策。這就要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息需要做到：

2.1 會(huì)計(jì)信息具有真實(shí)性 真實(shí)性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)做到客觀地表述各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)話動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果，即應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息。因此，企業(yè)在提供會(huì)計(jì)信息時(shí)應(yīng)當(dāng)做到：

2.1.1 以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，將符合會(huì)計(jì)要素定義及其確認(rèn)條件的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等如實(shí)反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，不得根據(jù)虛構(gòu)的、未發(fā)生的或者尚未發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

2.1.2 在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會(huì)計(jì)信息的完整性，其中包括應(yīng)當(dāng)編報(bào)的報(bào)表及其附注內(nèi)容等應(yīng)當(dāng)保持完整，不能隨意遺漏或者減少應(yīng)予披露的信息，與使用者決策相關(guān)的有用信息都應(yīng)當(dāng)充分披露。

2.1.3 必須遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，即企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。如果企業(yè)的會(huì)計(jì)核算僅僅按照交易或事項(xiàng)的法律形式或人為形式進(jìn)行，而其法律形式或人為形式又沒(méi)有反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，那么，其最終結(jié)果將不僅不會(huì)有利于會(huì)計(jì)信息使用者的決策，反而會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者做出投資決策。舉個(gè)例子，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)資產(chǎn)的定義是 “資產(chǎn)是指作為以往事項(xiàng)的結(jié)果而由企業(yè)控制的可望向企業(yè)流入未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源”,而中國(guó)對(duì)資產(chǎn)的定義為“資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”。不難看出，兩者的差別是控制和擁有或控制的差別，對(duì)于融資租賃來(lái)講，若承租方將自己的資產(chǎn)租給受租方，但是所有權(quán)不進(jìn)行轉(zhuǎn)移，則承租方的固定資產(chǎn)的賬面上是否還有此資產(chǎn)呢？從我國(guó)對(duì)資產(chǎn)的定義上不難看出該資產(chǎn)還是由承租方擁有的，所有應(yīng)該在固定資產(chǎn)中列示，但按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)講，此項(xiàng)資產(chǎn)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬都已經(jīng)轉(zhuǎn)移到受阻方，所有承租方已經(jīng)不能控制該項(xiàng)固定資產(chǎn)了，不應(yīng)列示到固定資產(chǎn)中。可見(jiàn)，實(shí)質(zhì)重于形式的原則還是很重要的。

2.2 會(huì)計(jì)信息具有可考核性 可考核性是指不同的會(huì)計(jì)人員按相同的方法和程序?qū)ν挥?jì)量對(duì)象進(jìn)行計(jì)量時(shí)應(yīng)獲得相同或相近的結(jié)果。換言之，可考核性確保了用其所選擇的方法加以計(jì)量，不論該方法是否適當(dāng)，會(huì)計(jì)人員已正確地使用，并未摻雜個(gè)人的偏見(jiàn)，會(huì)計(jì)信息就具有可考核性。一般來(lái)講，可考核的會(huì)計(jì)信息的前提是該信息具有可靠的憑證并且對(duì)加工該信息的方法具有明確的規(guī)范。因此，會(huì)計(jì)信息不可靠，可能是計(jì)量方法不適當(dāng)，也可能是會(huì)計(jì)人員發(fā)生偏差或錯(cuò)誤所致。可考核性旨在減少會(huì)計(jì)工作的偏差，使會(huì)計(jì)信息更能表達(dá)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)情況，從而使其更具可靠性。

2.3 會(huì)計(jì)信息具有公正性 會(huì)計(jì)信息的公正性體現(xiàn)在：①要求企業(yè)的外部使用者與控制企業(yè)會(huì)計(jì)政策的管理者擁有同等的知情權(quán)，以消除會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱性；②要求會(huì)計(jì)信息能夠完整地再現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的全貌。

會(huì)計(jì)信息的可靠性為投資者提供了充足的信息，避免了投資者做出錯(cuò)誤的投資決策而造成重大的損失，也消除了會(huì)計(jì)信息使用者與企業(yè)管理者之間的信息不對(duì)稱。

3 會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性

信息與使用者決策的需要相關(guān)聯(lián)，構(gòu)成相關(guān)性。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要，要有助于信息使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。反之，如果會(huì)計(jì)信息提供以后，不能滿足會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要，那提供的會(huì)計(jì)信息就是不相關(guān)的。按此推論，我們需要解決三個(gè)方面的問(wèn)題：

3.1 會(huì)計(jì)信息與誰(shuí)相關(guān) 會(huì)計(jì)信息是否有用，是否有價(jià)值，關(guān)鍵是看其是否與使用者的決策需要是否相關(guān)。那誰(shuí)是會(huì)計(jì)信息的使用者呢？大多數(shù)西方國(guó)家把投資者、債權(quán)人作為會(huì)計(jì)信息的主要使用者；在我國(guó)，國(guó)家既是社會(huì)管理者又是國(guó)有財(cái)產(chǎn)的所有者，不僅要保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起優(yōu)化資源配置的積極作用，而且要保證并促進(jìn)國(guó)有企業(yè)和其他企業(yè)中的國(guó)有股份得到保值和增值，這一切都需要利用會(huì)計(jì)信息，因此除了投資者、債權(quán)人外，國(guó)家有關(guān)部門（如工商局、稅務(wù)局等）也是我國(guó)會(huì)計(jì)信息的主要使用者。

3.2 會(huì)計(jì)信息如何相關(guān) 相關(guān)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠有助于使用者評(píng)價(jià)企業(yè)過(guò)去的決策，證實(shí)或者修正過(guò)去的有關(guān)預(yù)測(cè)，這就要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息能夠使信息用戶正確理解其表達(dá)的涵義。任何信息都是靠語(yǔ)言來(lái)傳遞的，企業(yè)提供的信息不僅要易于理解，而且不能影響理解。語(yǔ)言表達(dá)上也要遵循謹(jǐn)慎性原則和重要性原則。

3.3 會(huì)計(jì)信息的相關(guān)程度 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)是向使用者提供與決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，即2006年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的決策有用觀。會(huì)計(jì)信息是否與決策相關(guān)，相關(guān)程度如何，主要取決于三要素：及時(shí)性、預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值。所謂及時(shí)性，就是指信息應(yīng)在喪失時(shí)效性之前提供給決策者，要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。盡快傳遞會(huì)計(jì)信息，使會(huì)計(jì)信息在失去其決策作用之前，就為決策者所擁有。相關(guān)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)決策所起的作用，還在于其具有預(yù)測(cè)價(jià)值，信息使用者可以根據(jù)提供的會(huì)計(jì)信息預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；或者證實(shí)、修正原來(lái)所作判斷預(yù)期結(jié)果的能力。前者為預(yù)測(cè)價(jià)值，后者為反饋價(jià)值。一般情況下，信息的這兩種作用是同時(shí)發(fā)生的，因?yàn)槿绻豁?xiàng)信息能幫助決策者預(yù)測(cè)過(guò)去、現(xiàn)在及未來(lái)事項(xiàng)的可能結(jié)果，則此項(xiàng)信息就具有預(yù)測(cè)價(jià)值，決策者就可以根據(jù)預(yù)測(cè)的可能結(jié)果做出最佳決策。

在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系中，相關(guān)性和可靠性是兩個(gè)最為重要的信息特征，如果相關(guān)性不以可靠性為基礎(chǔ)，相關(guān)性也就失去了意義，就會(huì)導(dǎo)致決策者的決策失誤；如果可靠性遠(yuǎn)離相關(guān)性，對(duì)信息的需要者沒(méi)有意義。