淺論企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其發(fā)展趨勢(shì)

李　莉

摘要：隨著現(xiàn)代網(wǎng)洛技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)生重大變化。現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)不僅影響傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)、計(jì)量屬性、報(bào)告內(nèi)容和分析方法，而且還可能促使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)，或與稅務(wù)會(huì)計(jì)“合二為一”，乃至最終決定傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“生死存亡”。

關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告趨勢(shì)

1 企業(yè)務(wù)報(bào)告體系的演進(jìn)

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的發(fā)展經(jīng)歷100多年來(lái)的演革，這也是一個(gè)對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)逐步認(rèn)識(shí)的過(guò)程。在早期，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表分別以某使用者或集團(tuán)作為唯一使用者，滿足其要求。它們不要求財(cái)務(wù)報(bào)表去遵循所謂“公認(rèn)”的、但定義卻含糊的會(huì)計(jì)原則，而且通常并不期待會(huì)計(jì)師正確地計(jì)價(jià)資產(chǎn)和計(jì)量收益。在資產(chǎn)負(fù)債表是唯一報(bào)表的情況下，會(huì)計(jì)報(bào)表不是經(jīng)常提示資產(chǎn)和權(quán)益各項(xiàng)目的記錄，而是對(duì)它們進(jìn)行現(xiàn)行價(jià)值的反映。早期會(huì)計(jì)的本質(zhì)可以說(shuō)是資產(chǎn)的計(jì)價(jià)過(guò)程。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，出現(xiàn)了第二張主要報(bào)表——損益表，會(huì)計(jì)重心由資產(chǎn)計(jì)價(jià)轉(zhuǎn)移至利潤(rùn)計(jì)量，那里的會(huì)計(jì)本質(zhì)可以說(shuō)是費(fèi)用與收入的配比過(guò)程。不久，又出現(xiàn)第三張報(bào)表——現(xiàn)金流量表。這樣早期會(huì)計(jì)分類(lèi)賬發(fā)展到今天現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，它包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等基本報(bào)表，以及其他特殊財(cái)務(wù)報(bào)表和附注說(shuō)明資料等。

2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告現(xiàn)狀

綜觀世界各國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表，主要有三張報(bào)表，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，包括資產(chǎn)的總額、構(gòu)成、流動(dòng)性、權(quán)益的總額、構(gòu)成、比率等。利潤(rùn)表反映企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果，主要是以權(quán)責(zé)發(fā)生制確定的利潤(rùn)額及其構(gòu)成?，F(xiàn)金流量表反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金（包括現(xiàn)金等價(jià)物）的流入額、流出額、流入流出凈額以及現(xiàn)金流量的構(gòu)成，現(xiàn)金流量表可在一定程度上彌補(bǔ)以權(quán)責(zé)發(fā)生制反映的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的不足。進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)信息時(shí)，都經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量程序，具有很高程度的可比性和可靠性。

從當(dāng)前會(huì)計(jì)環(huán)境來(lái)看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（又稱財(cái)務(wù)報(bào)告）是會(huì)計(jì)主體對(duì)外提供的綜合反映特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的總結(jié)性報(bào)告文件。目前企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告，按傳統(tǒng)分類(lèi)，可分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和管理會(huì)計(jì)報(bào)告。前者是企業(yè)對(duì)外部提供的、按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)指出的通用財(cái)務(wù)報(bào)告；后者是為企業(yè)內(nèi)部管理層使用的，不受公認(rèn)會(huì)計(jì)原則制約、不具有法律責(zé)任的非正式財(cái)務(wù)報(bào)告。此外，還有稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，它包括按準(zhǔn)則規(guī)定編制的外部報(bào)告，如增值稅報(bào)告、所得稅報(bào)告等，以及不受公認(rèn)會(huì)計(jì)原則制約的內(nèi)部報(bào)告，如稅收籌劃報(bào)告。

2.1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的缺陷與不足

2.1.1 無(wú)法滿足信息使用者的不同需求 隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的日益復(fù)雜，企業(yè)組織形式及其在社會(huì)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的地位不斷發(fā)生變化，除了直接投資者、債權(quán)人外，企業(yè)內(nèi)外還出現(xiàn)了大量不同的會(huì)計(jì)信息使用者，包括政府部門(mén)、顧客、合作伙伴、社會(huì)部門(mén)等。企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境的變化，致使信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告提出了與傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下完全不同的新需求，同時(shí)，傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)下信息使用者注重的是財(cái)務(wù)信息，而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下不僅要獲取財(cái)務(wù)信息，還要獲取非財(cái)務(wù)信息；不僅要獲取定量信息，還要更多地獲取定性信息；不僅要獲取確定的信息，還要更多地獲取不確定的信息；不僅要獲取歷史信息，還要更多地獲取預(yù)測(cè)信息；不僅要獲取企業(yè)整體信息，還要獲取分部信息。因此，信息使用者要求拓展信息披露的內(nèi)容，在信息的質(zhì)量上要強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性、一致性與及時(shí)性。

2.1.2 無(wú)法滿足信息的時(shí)效性需求 信息的最大特點(diǎn)就在于時(shí)效性，及時(shí)有效的信息能為商家?guī)?lái)滾滾利潤(rùn)，而延遲滯后的信息則可能導(dǎo)致商家喪失商機(jī)?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的披露無(wú)法達(dá)到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)性，披露的周期、時(shí)限過(guò)長(zhǎng)，如企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告要求在年度末4個(gè)月內(nèi)報(bào)出，而中期財(cái)務(wù)報(bào)告要求在中期結(jié)束后兩個(gè)月內(nèi)報(bào)出。在瞬息萬(wàn)變的現(xiàn)代社會(huì)，兩個(gè)月的時(shí)間企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況可能會(huì)發(fā)生巨大的變化。

2.1.3 無(wú)法反映非貨幣信息 隨著信息化技術(shù)的飛速發(fā)展，人力資源、無(wú)形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等信息顯得越來(lái)越重要。另外，企業(yè)的聲譽(yù)、其能源的來(lái)源及產(chǎn)品的銷(xiāo)售渠道等也會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生很大的影響。但由于這些因素?zé)o法用貨幣形式進(jìn)行描述，所以無(wú)法在財(cái)務(wù)報(bào)告中列示。信息的競(jìng)爭(zhēng)在某種程度上意味著企業(yè)生死的競(jìng)爭(zhēng)，但是由于現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表主要是反映以貨幣計(jì)量的歷史成本數(shù)據(jù)，在會(huì)計(jì)報(bào)表中絕大多數(shù)是有形資產(chǎn)的信息，而對(duì)大量無(wú)形資產(chǎn)的信息無(wú)法體現(xiàn)，從而大大削弱了會(huì)計(jì)信息的決策有用性。

2.1.4 無(wú)法滿足對(duì)前瞻性信息的需求 傳統(tǒng)利潤(rùn)表是建立在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益概念和收入費(fèi)用觀基礎(chǔ)之上的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告形式，它在物價(jià)基本穩(wěn)定、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)單一、外部風(fēng)險(xiǎn)低的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下是適當(dāng)?shù)?，它能基本?zhǔn)確地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收益。但是，隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化程度的提高，物價(jià)的波動(dòng)已成為各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中無(wú)法擺脫的現(xiàn)象。二戰(zhàn)以后，持續(xù)的通貨膨脹曾經(jīng)席卷全球，受其影響，一些技術(shù)含量低的資產(chǎn)如原材料以及一些稀缺性資源如土地等的價(jià)格急速攀升，技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致那些技術(shù)含量高的資產(chǎn)如電子設(shè)備等價(jià)格直線下跌。

2.1.5 無(wú)法滿足信息的可靠性需求 現(xiàn)有企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的局限性還表現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信息可靠性的影響，即會(huì)計(jì)人員傾向于粉飾報(bào)表。為了合理地反映收入與費(fèi)用的關(guān)系，報(bào)告企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理成果，在期末，企業(yè)要根據(jù)配比原則進(jìn)行大量的調(diào)整和轉(zhuǎn)賬處理，雖然對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的處理是以發(fā)生交易事項(xiàng)為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的，但是由于這種轉(zhuǎn)賬和配比處理帶有一定的主觀性，加上企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)外是提供給企業(yè)的投資者和債權(quán)人使用的，因此，從企業(yè)的管理層到財(cái)會(huì)人員都希望會(huì)計(jì)報(bào)表能夠反映企業(yè)良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，會(huì)計(jì)人員帶著這種心態(tài)來(lái)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，就使得會(huì)計(jì)報(bào)表帶有粉飾的色彩。

2.2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)

2.2.1 第四表的產(chǎn)生 從發(fā)展的眼光看，未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容、形式和方法正處于不斷變化和發(fā)展之中。英國(guó)ASB、美國(guó)FASB、IASC和“G4+1”（澳大利亞、加拿大、新西蘭、英國(guó)和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，IASB派出觀察員參加）都已經(jīng)開(kāi)始在研究公司財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)問(wèn)題。

此外，突破現(xiàn)行的收入實(shí)現(xiàn)原則的束縛，擴(kuò)大財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告的內(nèi)容；同時(shí)，將繞過(guò)損益表在資產(chǎn)負(fù)債表中反映的未實(shí)現(xiàn)利得的損失，集中在一張財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)表中予以反映企業(yè)取得的全部財(cái)務(wù)成果。但是，他們的研究無(wú)法突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論框架束縛，因此有一定局限性。

2.2.2 XBRL的產(chǎn)生與發(fā)展 XBRL被稱為是一個(gè)“商務(wù)報(bào)告的革命”，它有望成為未來(lái)全球共同的財(cái)務(wù)報(bào)告語(yǔ)言。一般認(rèn)為，未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告在信息披露的內(nèi)容上，可包括財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)性信息，歷史信息、現(xiàn)時(shí)信息和未來(lái)信息；在披露形式上，可包括全面系統(tǒng)的整體報(bào)告，地區(qū)、行業(yè)或產(chǎn)品類(lèi)別的局部、分部報(bào)告；在報(bào)告的時(shí)間性上，可包括期末報(bào)告、中期報(bào)告和實(shí)時(shí)報(bào)告；在披露信息價(jià)值基礎(chǔ)上，可包括歷史成本計(jì)價(jià)報(bào)告，現(xiàn)時(shí)成本計(jì)價(jià)報(bào)告和未來(lái)價(jià)值的預(yù)測(cè)報(bào)告

2.2.3 彩色模式的運(yùn)用 彩色報(bào)告模式的應(yīng)用，可更好地滿足使用者差異性多層次的需求，這樣就會(huì)更好地達(dá)到?jīng)Q策相關(guān)性目標(biāo)。

2.2.4 審計(jì)業(yè)務(wù)與咨詢業(yè)務(wù)的分離 安然、世界通信、施樂(lè)、維旺迪公司審計(jì)失敗的案例，無(wú)不從反面向我們證明審計(jì)業(yè)務(wù)與咨詢業(yè)務(wù)分離的極端重要性，如同是安然和維旺迪咨詢顧問(wèn)的安達(dá)信，由于與上述兩公司存在經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系，又如何期望其提交的審計(jì)報(bào)告具有獨(dú)立性和較高的可信度呢？目前發(fā)達(dá)國(guó)家正著手重塑獨(dú)立審計(jì)體系，決心將咨詢業(yè)務(wù)與審計(jì)業(yè)務(wù)分開(kāi)，以提高獨(dú)立審計(jì)的客觀性與公正性，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)作用，為真實(shí)可靠的提供企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供外在的保證，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)守門(mén)員”的作用。

隨著現(xiàn)代網(wǎng)洛技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)生重大變化?，F(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)不僅影響傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)、計(jì)量屬性、報(bào)告內(nèi)容和分析方法，而且還可能促使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)，或與稅務(wù)會(huì)計(jì)“合二為一”，乃至最終決定傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“生死存亡”。在這樣的背景下，國(guó)外關(guān)于改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的研究文章層出不窮。為應(yīng)付未來(lái)挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)界人士正在積極應(yīng)對(duì)、研究對(duì)策，進(jìn)行跨學(xué)科研究并抓緊制定新的財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)。