鐵路企業(yè)的全面預(yù)算管理

范林郁

摘 要：本文通過(guò)對(duì)全面預(yù)算理論有關(guān)全面預(yù)算功能、局限、模式、方法、實(shí)施等內(nèi)容的探討，結(jié)合鐵路企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析與思考，以期促進(jìn)鐵路企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的加強(qiáng)和內(nèi)部控制的完善，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的功能與作用。

關(guān)鍵詞：鐵路企業(yè)；全面預(yù)算；功能；局限；模式方法；實(shí)施

根據(jù)全面預(yù)算理論。全面預(yù)算是指在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，為合理利用企業(yè)資源，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，而對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)，銷售和財(cái)務(wù)等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行統(tǒng)籌安排。當(dāng)前。鐵路企業(yè)面臨推進(jìn)鐵路建設(shè)發(fā)展、運(yùn)量持續(xù)大幅度增長(zhǎng)與提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量的矛盾較為突出的新形勢(shì)，全面預(yù)算成為企業(yè)追求穩(wěn)定及成長(zhǎng)，提高經(jīng)營(yíng)管理效率不可或缺的工具，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要手段。

1 全面預(yù)算的方法及對(duì)鐵路企業(yè)全面預(yù)算的指導(dǎo)

目前常用的全面預(yù)算方法主要有固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、綜合平衡預(yù)算等。其中。固定預(yù)算是指不論實(shí)際達(dá)到的活動(dòng)水平如何而保持不變的一種預(yù)算。評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)時(shí)，只是比較總的預(yù)算數(shù)額與實(shí)際數(shù)之間的差異(包含數(shù)量波動(dòng)的影響)，固定預(yù)算適用于數(shù)量的波動(dòng)管理人員可以控制的情況。彈性預(yù)算根據(jù)實(shí)際情況適時(shí)調(diào)整預(yù)算數(shù)額，以某一個(gè)"相關(guān)范圍"而不是某個(gè)單一業(yè)務(wù)水平為基礎(chǔ)編制。不受固定預(yù)算所規(guī)定的某一預(yù)算水平的限制。滾動(dòng)預(yù)算又稱永續(xù)預(yù)算和連續(xù)預(yù)算。針對(duì)企業(yè)預(yù)算的具體需要采取有針對(duì)性的預(yù)算方法，可以增加預(yù)算編制的精確度和預(yù)算實(shí)施的有效性。綜合平衡預(yù)算是以財(cái)務(wù)指標(biāo)中的盈利指標(biāo)(如所有者權(quán)益報(bào)酬率)為起點(diǎn)，分別從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)層面來(lái)設(shè)定指標(biāo)，編制預(yù)算。

全面預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的有效工具。隨著鐵路運(yùn)輸管理格局的變化及跨越式發(fā)展的需要。鐵路運(yùn)輸企業(yè)必須從過(guò)去傳統(tǒng)的以安全為中心的運(yùn)輸生產(chǎn)管理轉(zhuǎn)移到以經(jīng)濟(jì)效益為中心的經(jīng)營(yíng)管理上來(lái)。在編制預(yù)算時(shí)應(yīng)在以前數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，分析可預(yù)料的變化，盡可能準(zhǔn)確制定出切實(shí)可行的全面預(yù)算方案，避免簡(jiǎn)單和僵化，在實(shí)際情況發(fā)生變化時(shí)。變更的機(jī)制應(yīng)靈活可控。比如在資金運(yùn)用的管理方面。正常情況下以預(yù)算為依據(jù)進(jìn)行控制，在急需資金時(shí)，應(yīng)按大額資金管理制度的要求實(shí)施集體研究決策，需要逐級(jí)報(bào)批的渠道應(yīng)暢通，避免因資金的短缺導(dǎo)致延誤市場(chǎng)行情。

2 全面預(yù)算的模式及對(duì)鐵路企業(yè)全面預(yù)算的指導(dǎo)

預(yù)算管理的模式隨著企業(yè)市場(chǎng)環(huán)境、企業(yè)的規(guī)模與組織、發(fā)展階段的不同有所不同，根據(jù)產(chǎn)品生命周期理論。可將預(yù)算管理分為四大模式：

2.1 以資本預(yù)算為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式

該模式適用于企業(yè)初創(chuàng)期的預(yù)算管理。具體包括：對(duì)擬投資項(xiàng)目的總支出進(jìn)行規(guī)劃。確定投資項(xiàng)目的總預(yù)算；對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行可行性分析與決策，確定項(xiàng)目預(yù)算：為保證項(xiàng)目的資本支出需要，結(jié)合企業(yè)情況進(jìn)行籌資預(yù)算；從機(jī)制和制度設(shè)計(jì)上確定資本預(yù)算的程序與方式。

2.2 以銷售預(yù)算為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式

該模式適用于企業(yè)增長(zhǎng)期。增長(zhǎng)期企業(yè)的戰(zhàn)略重點(diǎn)在營(yíng)銷方面。預(yù)算管理的重點(diǎn)在于借助預(yù)算機(jī)制與管理形式來(lái)促進(jìn)營(yíng)銷戰(zhàn)略的全面落實(shí)，以取得企業(yè)可持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。具體編制預(yù)算時(shí)，一要以市場(chǎng)為依托，基于銷售預(yù)算預(yù)測(cè)編制銷售預(yù)算；二要"以銷定產(chǎn)"為原則，編制生產(chǎn)、費(fèi)用等各職能預(yù)算；三要以各職能預(yù)算為基礎(chǔ)。編制綜合財(cái)務(wù)預(yù)算。

2.3 以成本控制為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式

該模式適用于企業(yè)市場(chǎng)成熟期，這一時(shí)期企業(yè)的產(chǎn)品產(chǎn)量、價(jià)格、市場(chǎng)及現(xiàn)金流量均較穩(wěn)定，成本控制成為該階段財(cái)務(wù)管理乃至企業(yè)管理的核心。以成本為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式，是以企業(yè)期望收益為依據(jù)，以市場(chǎng)價(jià)格為已知變量來(lái)規(guī)劃企業(yè)總預(yù)算成本，進(jìn)而以預(yù)算總成本為基礎(chǔ)分解落實(shí)到成本發(fā)生的所有管理部門和單位。形成約束各預(yù)算單位管理行為的預(yù)算成本。

2.4 以現(xiàn)金流量為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式

該預(yù)算模式在理論上適用于衰退期的企業(yè)。事實(shí)上由于現(xiàn)金流量的重要性使得以現(xiàn)金流量為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式成為企業(yè)日常財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵。該模式借助于現(xiàn)金預(yù)算，以解釋企業(yè)及其各部門的資金來(lái)源、用途及余額，企業(yè)何時(shí)需要現(xiàn)金、如何通過(guò)預(yù)算方式避免不合理的現(xiàn)金支出。

鐵路企業(yè)遍及全國(guó)，鐵道部、各鐵路局、各集團(tuán)公司及所屬單位實(shí)行分權(quán)管理，鐵路企業(yè)必須針對(duì)自己的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、組織體系、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、內(nèi)部控制流程等綜合考慮，根據(jù)上述思想設(shè)定不同的預(yù)算起點(diǎn)，分設(shè)成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心；以組織結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，本著高效、經(jīng)濟(jì)、權(quán)責(zé)分明的原則建立預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)，制定預(yù)算戰(zhàn)略與管理體系。層層分解預(yù)算。進(jìn)一步完善和加強(qiáng)預(yù)算管理，嚴(yán)格成本控制，強(qiáng)化剛性約束；進(jìn)一步完善和加強(qiáng)資金管理。確保資金供給，提高使用效益，防范資金風(fēng)險(xiǎn)；進(jìn)一步完善和加強(qiáng)資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)保值增值。

3 企業(yè)預(yù)算規(guī)劃及對(duì)鐵路企業(yè)全面預(yù)算的指導(dǎo)

任何企業(yè)都是在變化中求得生存和發(fā)展的，因此企業(yè)應(yīng)審時(shí)度勢(shì)合理規(guī)劃。企業(yè)合理規(guī)劃應(yīng)考慮的因素有：企業(yè)社會(huì)及經(jīng)濟(jì)目的、決策者的價(jià)值觀念、環(huán)境分析等等。企業(yè)整體規(guī)劃的主要內(nèi)容有：明確企業(yè)目標(biāo)，擬定經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略或政策，擬定長(zhǎng)期計(jì)劃、中期規(guī)劃和短期規(guī)劃。其中短期規(guī)劃一般指年度預(yù)算。

決策者和預(yù)算規(guī)劃參與者的價(jià)值觀念、綜合素質(zhì)和能力，對(duì)企業(yè)發(fā)展起著重要的作用。應(yīng)該讓越來(lái)越多的有知識(shí)、有能力、有干勁的決策者和管理者走上鐵路企業(yè)決策崗位參與決策。預(yù)算作為業(yè)績(jī)衡量的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)科學(xué)合理地加以制定，以確保全面預(yù)算的科學(xué)性和可操作性。

4 預(yù)算實(shí)施、考評(píng)與激勵(lì)及對(duì)鐵路企業(yè)全面預(yù)算的指導(dǎo)

企業(yè)年度計(jì)劃及預(yù)算編制完成后，應(yīng)通過(guò)目標(biāo)下達(dá)、編制方法、匯總審批、執(zhí)行控制、差異分析與考核等措施確保其得到嚴(yán)格施行。通過(guò)不斷的調(diào)整和完善。逐步實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的總體意義。國(guó)外企業(yè)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)較為完善，通過(guò)對(duì)歷史會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的采集與分析，管理者能夠獲得更多的決策支持信息。預(yù)算管理應(yīng)通過(guò)預(yù)算編制、預(yù)算調(diào)控和預(yù)算考評(píng)等環(huán)節(jié)的循環(huán)，實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后的全過(guò)程管理。差異分析和業(yè)績(jī)報(bào)告是預(yù)算實(shí)施的重要環(huán)節(jié)，通過(guò)實(shí)際結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)的比較，審慎分析差異發(fā)生的原因，引起管理當(dāng)局的重視。當(dāng)期預(yù)算執(zhí)行完畢，應(yīng)由責(zé)任中心完成業(yè)績(jī)報(bào)告。業(yè)績(jī)報(bào)告主要包括三部分：進(jìn)度報(bào)告、差異分析與業(yè)績(jī)考核、調(diào)整對(duì)策與建議。

預(yù)算的考評(píng)與激勵(lì)是預(yù)算制度的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，即根據(jù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果對(duì)各責(zé)任單位和個(gè)人進(jìn)行考評(píng)和獎(jiǎng)勵(lì)。預(yù)算考評(píng)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部各級(jí)責(zé)任單位和個(gè)人預(yù)算執(zhí)行情況的考核與評(píng)價(jià)。通過(guò)預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)的比較，確定差異并查明產(chǎn)生差異的原因，進(jìn)而據(jù)以評(píng)價(jià)各級(jí)單位和個(gè)人的工作業(yè)績(jī)。預(yù)算的激勵(lì)機(jī)制就是以預(yù)算考評(píng)結(jié)果為依據(jù)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行主體進(jìn)行激勵(lì)，可以使預(yù)算執(zhí)行者在預(yù)算執(zhí)行之前就明了執(zhí)行預(yù)算與企業(yè)給予獎(jiǎng)勵(lì)之間的密切關(guān)系，使個(gè)體目標(biāo)和企業(yè)預(yù)算整體緊密結(jié)合。從而使員工自覺(jué)約束、調(diào)整自己的行為，充分調(diào)動(dòng)員工的積極性，激勵(lì)他們努力工作，提高效率，全面完成預(yù)算指標(biāo)。激勵(lì)制度不完善往往使考評(píng)工作流于形式，預(yù)算指標(biāo)喪失作用甚至使整個(gè)預(yù)算工作失去應(yīng)有的功效。

綜上所述，全面預(yù)算管理是一項(xiàng)系統(tǒng)管理，在提升戰(zhàn)略管理能力、高效使用企業(yè)資源、收入提升及成本節(jié)約、有效管理經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)控考核與激勵(lì)方面起著重要的作用，是建立在責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合基礎(chǔ)上的內(nèi)部各責(zé)任單位的預(yù)算體系。全面預(yù)算管理在鐵路企業(yè)已被廣泛應(yīng)用，但預(yù)算編制往往只是在以往數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上略有調(diào)整，預(yù)算管理僅僅停留在初級(jí)階段，在統(tǒng)一生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)、建立合理有效的信息平臺(tái)、選擇合適的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格定價(jià)方法、建立一套科學(xué)合理的考評(píng)指標(biāo)體系和正確評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行者的業(yè)績(jī)等方面還存在一定的問(wèn)題。全面預(yù)算管理對(duì)建立現(xiàn)代企業(yè)制度、整合內(nèi)部資源、提高管理水平、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)具有十分重要的意義，鐵路企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步健全全面預(yù)算管理，以促進(jìn)鐵路經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變、提高運(yùn)輸效率和效益。