試論企業(yè)稅務風險管理

許魯才　張　曉

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟行為越來越復雜，稅收法規(guī)體系也相應的越來越繁瑣，企業(yè)的納稅風險日益突顯。近年來，國際上很多大公司因為對稅務風險的防控不嚴而掉進“稅務門”丑聞，如創(chuàng)維、中國平安就曾先后因此在股市跌停。稅務風險處理不當，輕則可能使企業(yè)遭受法律制裁、財務損失、聲譽損害或承擔不必要的稅收負擔等損失，重則可能導致企業(yè)的破產(chǎn)：對稅務風險進行恰當、有效的管理可以幫助企業(yè)規(guī)避風險，或百尺竿頭，更上層樓。

一、稅務風險的定義及特點

美國學者羅伯特·梅爾曾把風險定義為“風險即損失的不確定性”。所謂不確定性，就是人們對每次事故所造成的損失在認識上或估計上的差別。這種不確定性包括：發(fā)生與否不確定、發(fā)生時間不確定、發(fā)生狀況不確定以及發(fā)生結(jié)果之程度不確定。澳大利亞昆士蘭大學教授羅伯特·希斯博士關(guān)于風險的定義為“通過對以往數(shù)據(jù)的統(tǒng)計分析，或?qū)＜覍δ硞€真實事件的客觀判斷，通?？赏茢嗟贸隹赡苡械氖』蜇撁娼Y(jié)果，這個可能的失敗或負面結(jié)果就是該事件的風險”。我國學者金錫萬在《企業(yè)風險控制》一書中指出“風險是人們對未來行為預期的不確定性而可能導致的結(jié)果與預期目標的偏離程度?！边@里的結(jié)果與不定性相對應，包含正反兩種可能，結(jié)果與預期目標的偏離程度越大，對于負偏離，意味著威脅越大；對于正偏離，則意味著機會越大”?，F(xiàn)代經(jīng)濟學中一般將風險定義為“事件或經(jīng)濟結(jié)果的不確定性”或“發(fā)生危險、損失、損傷或其他不利結(jié)果的機率和程度”。由上述定義可以看出，風險分為狹義和廣義兩種。廣義的風險不僅是指損失的可能性，也包括盈利的可能性；狹義的風險為遭受損失的可能性。

在理論上，對納稅風險的研究還不是很多。Michael Car-mody(2003)澳大利亞的一個稅務研究者認為，稅務風險是一種不確定性，來自內(nèi)部和外部兩個因素。王震寰2006年8月7日的中國稅務報刊登的《不可忽視的稅務風險》提到“稅務風險，乃是納稅人由于納稅違法、違規(guī)問題而導致補稅、罰款甚至刑事處分”。李淑萍在《論稅務風險的防范及機制創(chuàng)新》一文中指出“企業(yè)稅務風險，是指納稅人沒有充分利用稅收法規(guī)或者納稅風險規(guī)避措施失敗而付出的代價，是由經(jīng)濟活動環(huán)境的復雜性、多樣性，以及納稅人認識的滯后性、對稅收法規(guī)理解的失誤等共同作用的結(jié)果”。國家大企業(yè)司有關(guān)負責人在接受記者采訪時指出，企業(yè)稅務風險主要包括兩方面：一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金／刑罰處罰以及聲譽損害等風險；另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要稅收負擔。

綜上觀點，可以看出，學者對納稅風險的定義主要側(cè)重于風險損失，本文將企業(yè)稅務風險定義為企業(yè)因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務損失、聲譽損害、承擔不必要的稅收負擔等潛在損失和不恰當?shù)淖裱惙ㄋ斐傻臋C會成本。企業(yè)納稅風險具有不可避免性、主觀相關(guān)性、可計量性、可控性等特點。稅收強制性、無償性、固定性的特點，決定了納稅風險是不可避免的。不論企業(yè)的經(jīng)營狀況如何，都要涉及到稅收事宜，不可避免的面對納稅風險。納稅風險的主觀相關(guān)性是指納稅風險大小與企業(yè)的管理人員和納稅人員有關(guān)，風險偏好者會傾向于高風險的稅收方案，風險規(guī)避者會傾向于風險低的稅收方案。業(yè)務素質(zhì)高納稅人員有較高的風險識別能力和決策水平，可以降低了企業(yè)的納稅風險。企業(yè)可以參照經(jīng)驗數(shù)據(jù)，借助數(shù)理技術(shù)手段對風險加以分析估算，對未來的風險進行計量，并根據(jù)計量結(jié)果結(jié)合稅收的特征與現(xiàn)行稅收政策，對風險進行控制。

二、企業(yè)稅務風險管理的重要性

(一)企業(yè)稅務風險管理的定義及目標

1稅務風險管理的定義。T.Nicolalsen(2003)認為，稅務風險管理是指納稅人通過財務活動的合理安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的優(yōu)惠政策，在不引起稅務執(zhí)法機關(guān)關(guān)注的情況下獲得最大的稅收利益。TOM Neubig(2004)認為，稅務風險管理是指在納稅義務發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對公司經(jīng)營或投資行為進行審閱，尋找最易引起稅務執(zhí)法機關(guān)關(guān)注的事項并事先進行合理安排，以達到既不引起稅務執(zhí)法機關(guān)關(guān)注，又能盡量地少繳所得稅，這個過程就是稅務風險管理。劉蓉領(lǐng)著的《公司戰(zhàn)略管理與稅收策略研究》一書中認為稅務風險是指稅務責任的一種不確定性，稅務風險管理即是對這些不確定性的管理。范忠山、邱引珠編著的《企業(yè)稅務風險與化解》一書中認為，稅務風險管理指的是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃、事中控制、事后審閱和安排，免于或降低稅務處罰，盡可能地規(guī)避納稅風險，并在不違反國家稅法的前提下盡可能地獲取“節(jié)稅”的收益，降低公司稅收負擔。

綜上所述，目前國內(nèi)外學者將稅務風險管理定義在減少稅負的層面上。筆者認為企業(yè)稅務風險管理是企業(yè)在兼顧經(jīng)營目標的前提下，通過系統(tǒng)、有效的管理，避免或減少其遭受法律制裁、財務損失、聲譽損害、承擔不必要的稅收負擔和機會成本的管理過程。

2稅務風險管理的目標。稅務風險管理的主要目標包括：稅務規(guī)劃具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定；經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動考慮稅收因素的影響，符合稅法規(guī)定；對稅務事項的會計處理符合相關(guān)會計制度或準則以及相關(guān)法律法規(guī)；納稅申報和稅款繳納符合稅法規(guī)定；稅務登記、賬簿憑證管理、稅務檔案管理以及稅務資料的準備和報各等涉稅事項符合稅法規(guī)定。目標重點突出了稅務行為的“合規(guī)性”，即涉稅事宜均符合法律規(guī)定。

(二)企業(yè)稅務風險管理的意義

1是企業(yè)整體風險管理的一部分。稅務風險管理是企業(yè)整體風險管理的一部分，作為整體的一個流程，稅務風險管理必不可少，關(guān)系到企業(yè)整體風險管理的運行。

2減少風險，使企業(yè)損失最小化。企業(yè)通過稅務風險管理以最小的耗費把風險損失降至最低限度，達到最大的安全保障。企業(yè)對稅務風險管理投入成本取得的收益就是減少風險：一是可以減少風險發(fā)生的可能性；二是即使風險產(chǎn)生了，也可以通過風險管理減少它帶來的損失。

3保證生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的安全。稅務風險管理做的好，可以為企業(yè)提供相對安全的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境，從而消除企業(yè)的后顧之憂，保證生產(chǎn)的正常進行。

4保證企業(yè)經(jīng)營目標的順利實現(xiàn)。企業(yè)把盈利放在企業(yè)目標的首位，其間會考慮稅務負擔的輕重，企業(yè)稅務風險管理做的好，可以保證企業(yè)獲取穩(wěn)定的、不斷增長的利潤。

5促進企業(yè)決策的科學化、合理化。企業(yè)在做出重大決策的時候，往往要考慮其所涉及的稅務因素，調(diào)查其適用的稅收法規(guī)和優(yōu)惠政策。恰到好處的運用稅務籌劃和稅務風險管理，可以促進企業(yè)決策的科學化、合理化。

6減少企業(yè)的政治成本。受傳統(tǒng)思想的影響，企業(yè)稅務方面出現(xiàn)問題時，首先想到的是拉關(guān)系，送禮來解決問題，其花費即為政治成本。其他條件保持不變，通過有效的企業(yè)稅務風險管理可以減少不必要的政治成本。

7有助于經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。風險管理有助于消除稅務風險給企業(yè)帶來的災難性損失及其他連鎖反應，從而維持了整個社會和行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，有利于社會生產(chǎn)的順利進行，促進經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展和經(jīng)濟效率的提高。

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