我國政府會計存在的問題與改革措施

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摘要：隨著我國政府職能轉(zhuǎn)變和財政體制改革的不斷深化，現(xiàn)行的政府會計暴露出一些問題急需解決和進(jìn)行改革。本文分析了我國政府會計目前存在的主要問題并探討了其改革發(fā)展的一些措施。

關(guān)鍵詞：政府職能；政府會計；財政體制

1 政府會計概述

政府會計是把所有政府單位及政府構(gòu)成實體作為一個履行受托責(zé)任整體，即財務(wù)報告主體來看待，可以全面、系統(tǒng)地反映其預(yù)算執(zhí)行情況、資金運用活動、財務(wù)管理業(yè)績，是政府推進(jìn)科學(xué)民主決策，實施正確的財政政策和宏觀調(diào)控的信息基礎(chǔ)。其特征集中表現(xiàn)為政府會計的公共性、非營利性、財政性和專用性。

公共性。政府會計的公共性是政府單位屬于公共部門，以實現(xiàn)政府的公共職能為目的。主要以公共部門的資金為核算對象，以公共事務(wù)為核算依據(jù)，以公共業(yè)務(wù)成果為考核指標(biāo)。

非營利性。政府會計的非營利性是政府會計主體不以營利和追求資本增值為目的。即政府單位提供的“公共產(chǎn)品”，主要采取無價或者低價方式供給社會。這一特征決定了政府單位具有明顯的非市場性。

財政性。政府會計的財政性是指政府會計與國家財政在資金領(lǐng)撥、政策法規(guī)及反饋等存在著非常緊密的聯(lián)系。也就是，政府會計所管理的資金屬于財政性資金。

專用性。政府會計的專用性是指政府單位的資金和財產(chǎn)具有特定的來源，其運用往往受制于某一特定的目的，以此來保證它們按照要求加以運用。

2 我國政府會計存在的主要問題

2.1 缺乏明確會計目標(biāo)

會計目標(biāo)是會計主體、會計核算基礎(chǔ)和會計信息質(zhì)量特征等的基礎(chǔ)，也對會計準(zhǔn)則、會計制度的制定有導(dǎo)向作用。而現(xiàn)行預(yù)算會計制度沒有對預(yù)算會計目標(biāo)的專門表述，只是在一般原則中提到要滿足宏觀管理的要求、適應(yīng)預(yù)算管理的需要、便于內(nèi)部管理等。這種規(guī)定實際上只體現(xiàn)了政府作為預(yù)算的組織者和管理者的特點，因而對政府的受托責(zé)任反映不夠完整。

2.2 會計主體不完整

目前，我國的財政部門在編制政府會計報表時是站在一級政府的立場上，因而一級政府是政府會計主體；在行政事業(yè)單位會計中，它是各級行政單位和事業(yè)單位。由于這一模式將政府預(yù)算與具體使用資金的核算割裂開來，使得預(yù)算對具體財務(wù)資源的使用缺乏控制。財政資金的統(tǒng)一向下?lián)芨队种L了各單位爭資金而輕效益的現(xiàn)象，不利于提高財務(wù)資源的使用效率。因此，在我國政府會計主體概念選取時，必須從有利于實現(xiàn)評價財務(wù)受托責(zé)任的報告目標(biāo)和加強政府財務(wù)資源管理、規(guī)范政府財務(wù)行為的雙重角度出發(fā)，對記賬主體和報告主體分別加以界定。

2.3 政府財務(wù)報告內(nèi)容分散且披露信息過于簡單

我國的財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計中均規(guī)定了相應(yīng)的一套會計報表，但各會計報表自成體系、分別編報，沒有一套能完整集中地反映各級政府的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)全貌的合并會計報表，使人民代表大會等政府財務(wù)報告的主要使用者難以全面、系統(tǒng)地考核和評價政府財務(wù)受托責(zé)任的履行情況。與此同時，政府也難以向人民代表大會等政府財務(wù)報告的主要使用者全面解除財務(wù)。此外，現(xiàn)行財務(wù)報告只能反映預(yù)算收支執(zhí)行情況，它只是政府會計的一個側(cè)面，而不能充分反映整個政府和行政事業(yè)單位的財務(wù)狀況，一些資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)(股權(quán))、債權(quán)、債務(wù)的情況沒有核算或者核算得比較粗略，即使是收支情況也未能與預(yù)算項目協(xié)調(diào)配合，難以充分反映預(yù)算收支的執(zhí)行結(jié)果。

2.4 會計報表項目列示不科學(xué)，影響會計信息真實性

目前政府和單位資產(chǎn)負(fù)債表中既包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)項目，又包括收入、支出項目，而資產(chǎn)負(fù)債表是反映單位財務(wù)狀況的靜態(tài)報表，不論在國外，還是我國的企業(yè)會計，資產(chǎn)負(fù)債表均不涉及收支類項目。在現(xiàn)行報表結(jié)構(gòu)下，收入類和支出類項目既在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，又在收入支出表中反映，造成毫無意義的重復(fù)列示。這不僅讓報表之間內(nèi)容重復(fù)，而且使得資產(chǎn)總額、負(fù)債與基金總額虛增。

3 我國政府會計改革發(fā)展措施

國內(nèi)外環(huán)境的變化，對政府會計基本框架中的會計目標(biāo)、會計主體、核算基礎(chǔ)和財務(wù)報告等產(chǎn)生了重要的影響，為了使我國政府會計既能有效支持政府預(yù)算與財政管理，又可在較高程度上符合國際慣例要求，我國必須對政府會計基本框架的一些內(nèi)容進(jìn)行改進(jìn)。

3.1 重新界定政府會計的管理范圍

在改革研究中，應(yīng)當(dāng)考慮借鑒國際做法，按單位或機構(gòu)是否使用政府財政資源、政府是否直接支配其運營和政府是否對其運營結(jié)果直接負(fù)有財務(wù)責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)來界定政府會計的管理范圍。如果同時具備這三個條件，就可納入政府會計的管理范圍，受政府會計準(zhǔn)則的約束。這一標(biāo)準(zhǔn)能體現(xiàn)政府與市場分工的原則，也適應(yīng)財政管理的要求。按照此標(biāo)準(zhǔn)界定，應(yīng)將我國預(yù)算會計體系準(zhǔn)確界定為政府會計體系，將政府與非營利組織會計準(zhǔn)確界定為公共會計體系。再根據(jù)我國的實際情況，應(yīng)建立起既符合本國國情又與國際慣例相協(xié)調(diào)的具體包括財政總預(yù)算會計，行政單位會計以及公立且納入預(yù)算管理的事業(yè)單位會計的政府會計體系。私立及不納入預(yù)算管理的事業(yè)單位會計則應(yīng)與民間非營利組織會計等共同構(gòu)成一個與企業(yè)會計、政府會計相并列的非營利組織會計體系。這樣既結(jié)合了我國目前事業(yè)單位的復(fù)雜性和特殊性，很好的解決了事業(yè)單位的歸屬問題，同時政府會計體系的建立也符合財政預(yù)算管理制度的改革。

3.2 明確政府會計目標(biāo)

我國政府會計的目標(biāo)定位為:充分考慮各方信息使用者的需要，真實反映政府部門的財政狀況和業(yè)績的相關(guān)的、可靠的財務(wù)與非財務(wù)信息，幫助使用者做出經(jīng)濟的、社會的以及政治的決策和評價政府的受托責(zé)任。其基本目標(biāo)是決策有用性，幫助使用者評價政府受托責(zé)任是最高目標(biāo)?？紤]到我國政府會計的現(xiàn)狀和改革進(jìn)展，現(xiàn)階段我國政府會計目標(biāo)定位于以決策有用性為主比較合適，具體包括以下三個方面:第一，反映預(yù)算收支的合規(guī)性;第二，反映政府財務(wù)狀況和運營績效;第三，反映財政政府持續(xù)運營和服務(wù)能力，防范財政風(fēng)險。

3.3 全面規(guī)劃會計報表附表

政府財務(wù)報告會計報表附表是為幫助使用者深入了解會計主表的有關(guān)內(nèi)容和項目而以表格的形式對主要會計報表所作的補充說明和詳細(xì)解釋。相關(guān)附表至少應(yīng)包括:預(yù)算執(zhí)行情況對照表、國有資產(chǎn)保值增值情況表、政府采購業(yè)務(wù)專設(shè)報表(即附表或明細(xì)表)等。預(yù)算執(zhí)行情況對照表反映預(yù)算年度各政府部門實際收支與預(yù)算收支的對比情況；國有資產(chǎn)保值增值情況表反映政府對國有資產(chǎn)保值增值的受托責(zé)任；政府采購專設(shè)附表反映政府采購等工作的效果以及由此對經(jīng)費支出的影響情況。這些附表提供的財務(wù)信息，可以充分反映各級政府廣泛履行受托責(zé)任的情況，全面完整地反映整個政府的財務(wù)狀況和收支情況，從而實現(xiàn)政府財務(wù)報表系統(tǒng)的完整。同時，借鑒企業(yè)財務(wù)報告，我國政府財務(wù)報告的附表根據(jù)具體情況，還可適當(dāng)增加借款明細(xì)表、對外投資明細(xì)表、固定資產(chǎn)明細(xì)表、無形資產(chǎn)明細(xì)表、撥入款支出明細(xì)表、接受捐贈明細(xì)表、業(yè)務(wù)(項目)成本表等。這些附表可以幫助使用者更充分的深入理解會計主表的相關(guān)內(nèi)容和項目。

3.4 加強政府會計信息化建設(shè)

建設(shè)政府財政管理信息系統(tǒng)，加強政府會計信息化，其作用主要表現(xiàn)在以下方面：

適應(yīng)建立電子政府，滿足現(xiàn)代化辦公的需要。實現(xiàn)文件業(yè)務(wù)的電子傳輸和所有信息數(shù)據(jù)的充分交流與共享，使得與各地方、各部門之間的聯(lián)系更加便捷和密切。

適應(yīng)建立公共財政框架需要。系統(tǒng)是為建立公共財政框架服務(wù)的，該系統(tǒng)的應(yīng)用將大大提高預(yù)算編制和執(zhí)行過程的規(guī)范化程度，直接反映預(yù)算編制及執(zhí)行改革的結(jié)果，為預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行改革提供技術(shù)保障。

可以提高財政管理決策水平。政府財政管理信息系統(tǒng)可以為宏觀經(jīng)濟分析提供各種數(shù)據(jù)，為預(yù)算執(zhí)行分析提供及時的財務(wù)報告，有效保證預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行中分析數(shù)據(jù)的完整，為財政管理和監(jiān)督提供信息決策支持，為制定各項政策提供依據(jù)，并對政策執(zhí)行狀況進(jìn)行監(jiān)測和控制，從而大大提高預(yù)算工作水平。從整個財政改革的歷史長河來看，財政管理的信息化，可以說是一場深刻的管理革命，具有里程碑式的意義。

3.5 完善政府財務(wù)報告體系

政府財務(wù)報告是一種全面、系統(tǒng)反映政府財務(wù)狀況的核算方式，也是披露政府綜合信息的一種規(guī)范化途徑。為了適應(yīng)財政體制的改革，滿足各方面信息使用者的需要，建立更加全面、與國際接軌的政府財務(wù)報告制度，將是大勢所趨。因此，現(xiàn)階段我國政府財務(wù)報告為了滿足廣大信息使用者日益擴大的信息需求，充分揭示履行公共資金受托責(zé)任的情況，防止出現(xiàn)潛伏的財政危機，在現(xiàn)有內(nèi)容的基礎(chǔ)上，應(yīng)增加對相關(guān)內(nèi)容的表內(nèi)列報和表外披露。

參考文獻(xiàn)

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