談謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中之應(yīng)用

張翠紅

摘要:謹(jǐn)慎性原則較早的得到了各國會計(jì)界的認(rèn)可。我們應(yīng)在充分了解謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的根本目的、優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)的基礎(chǔ)上,更好地在會計(jì)工作中應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則,尤其注意謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的適度性,以揚(yáng)長避短,發(fā)揮其最大作用。本文就其在會計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用做了一些分析。

關(guān)鍵詞:適度應(yīng)用 會計(jì) 謹(jǐn)慎性原則

0 引言

隨著目前國際、國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢的變化,企業(yè)面臨的客觀環(huán)境和風(fēng)險的不確定性越來越多,市場的多變性要求會計(jì)人員不得不采用會計(jì)估計(jì)的方法確定特定會計(jì)期間的收益。為了減少會計(jì)估計(jì)的隨意性,降低財務(wù)會計(jì)報告的風(fēng)險,重視謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用成為必然?，F(xiàn)在如何理解和應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則成為大家關(guān)注的焦點(diǎn),下面就此問題本人

談些看法。

1 謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會計(jì)中的主要應(yīng)用

謹(jǐn)慎性原則在國外的應(yīng)用有兩種情形:一是有限應(yīng)用,如美國應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的方法大致為廣泛采用成本與市價孰低法、謹(jǐn)慎估計(jì)或有損失、不設(shè)秘密準(zhǔn)備。二是較廣泛應(yīng)用,如德國、日本等,允許計(jì)提各種形式的準(zhǔn)備。我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及會計(jì)制度都要求會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則,合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用,但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。可見,謹(jǐn)慎會計(jì)原則在我國屬于有限應(yīng)用情形。

謹(jǐn)慎性原則在我國的運(yùn)用呈階段性發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和市場化程度的提高,企業(yè)所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性越來越高,會計(jì)信息使用者更加重視與不確定性相關(guān)的風(fēng)險信息的揭示?，F(xiàn)階段謹(jǐn)慎性原則在我國企業(yè)會計(jì)中的運(yùn)用可以歸納如下方面:①從資產(chǎn)方面來看。謹(jǐn)慎性原則要求充分預(yù)計(jì)可能的損失和費(fèi)用,避免虛計(jì)資產(chǎn)價值。②從負(fù)債方面來看。謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)在確認(rèn)與計(jì)量負(fù)債時,應(yīng)避免延緩確認(rèn)負(fù)債和少計(jì)負(fù)債。③從收益方面來看。謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)不預(yù)計(jì)可能發(fā)生的收益,即在確認(rèn)和計(jì)量收益時,取其遲而不取其早,取其少而不取其多。④從財務(wù)分析方面來看。謹(jǐn)慎性原則在財務(wù)分析中的應(yīng)用主要是就短期償債能力、企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營效率等進(jìn)行初步分析,旨在分析謹(jǐn)慎性原則在中國目前財務(wù)會計(jì)中的運(yùn)用情況。

2 謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會計(jì)中運(yùn)用的兩面性

謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用體現(xiàn)于會計(jì)核算的全過程,包括會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報告等各個方面。但是,在所有會計(jì)原則中,謹(jǐn)慎性原則是最具有爭議性的。

2.1 謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)點(diǎn) 企業(yè)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則,通過適度計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、合理確認(rèn)費(fèi)用、謹(jǐn)慎確認(rèn)收入,擠干資產(chǎn)中的“水分”,夯實(shí)利潤確定基礎(chǔ),使企業(yè)所提供的會計(jì)信息更加穩(wěn)健。實(shí)施謹(jǐn)慎性原則的好處主要體現(xiàn)在:①考核經(jīng)營者真實(shí)的經(jīng)營業(yè)績,評價其受托責(zé)任的履行情況,有利于保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益;②企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面臨風(fēng)險和不確定因素,實(shí)行穩(wěn)健會計(jì)有利于企業(yè)增強(qiáng)抵御經(jīng)營風(fēng)險能力,提高企業(yè)在市場上的競爭力;③謹(jǐn)慎性原則對企業(yè)面臨的風(fēng)險進(jìn)行充分估計(jì)、可以減少決策風(fēng)險,因而適度謹(jǐn)慎性原則有利于保證會計(jì)信息質(zhì)量,增強(qiáng)會計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。

2.2 謹(jǐn)慎性原則的不足

2.2.1 確認(rèn)與計(jì)量難度較大。由于我國目前資產(chǎn)信息、價格市場機(jī)制尚不健全,加之債務(wù)企業(yè)和被投資企業(yè)財務(wù)狀況及持續(xù)經(jīng)營狀況很難認(rèn)定。實(shí)際操作主觀性很強(qiáng),受會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)判斷能力影響,會計(jì)信息很難驗(yàn)證。

2.2.2 計(jì)提被濫用,因?yàn)橘Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備的具體比例由企業(yè)自行確定,而上市公司持續(xù)經(jīng)營兩年虧損將ST處理,三年連續(xù)虧損將停止上市,上市公司就可能少提減值準(zhǔn)備虛增利潤,而有些上市公司股東為了逃避債務(wù)而多提減值準(zhǔn)備。同時可能會產(chǎn)生前期謹(jǐn)慎后期不謹(jǐn)慎,或前期不謹(jǐn)慎后期謹(jǐn)慎自相矛盾的情況。

2.2.3 現(xiàn)行稅法對稅前列支的費(fèi)用規(guī)定有別于會計(jì)制度的規(guī)定,當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備時,還需補(bǔ)交所得稅,增加企業(yè)現(xiàn)金流出,限制了穩(wěn)健性原則的運(yùn)用。并且謹(jǐn)慎性原則與配比原則、歷史成本原則、真實(shí)性原則,權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、可比性原則、一致性原則存在相沖突的方面。

2.2.4 有的資產(chǎn)按歷史成本計(jì)價,有的資產(chǎn)按市價計(jì)價,缺乏一致性,當(dāng)市價高于成本時資產(chǎn)負(fù)債表不能反映資產(chǎn)的真實(shí)價值,可能會歪曲企業(yè)的年度收益狀況,在短期內(nèi)延緩國家稅收,而且影響會計(jì)信息質(zhì)量,管理者不能做出最優(yōu)決策。并且在不同企業(yè)實(shí)際運(yùn)用不均衡,只在上市公司計(jì)提減值準(zhǔn)備,而占國民經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)地位的非上市國有企業(yè)未明確規(guī)定。

謹(jǐn)慎性原則屢遭詬病,其主要原因還在于其在實(shí)務(wù)操作中的主觀隨意性,以及如今演化成為部分上市公司盈余管理甚至利潤操縱的工具。

3 實(shí)施謹(jǐn)慎性原則應(yīng)注意的問題

3.1 對會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行不斷完善,使相關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則和制度應(yīng)盡量具有可操作性。首先,在謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用過程中如何把握“度”是關(guān)鍵。建立完善相應(yīng)的會計(jì)準(zhǔn)則,使其條款盡量有可操作性,如對不同方法下的計(jì)量比例設(shè)置一個上下限,應(yīng)收賬款的收回應(yīng)用后進(jìn)先出法,既可指導(dǎo)企業(yè)的會計(jì)實(shí)踐,又可避免企業(yè)應(yīng)用不正當(dāng)手段粉飾報表,這樣各公司提供的信息才具有可比性。其次,為了解決企業(yè)實(shí)施謹(jǐn)慎性原則的后顧之憂,在國家財政承受能力范圍內(nèi),適當(dāng)縮小稅收政策和會計(jì)政策的差異。如各企業(yè)在會計(jì)政策范圍內(nèi)自行選定準(zhǔn)備的計(jì)提方法及比例,報稅務(wù)部門備案,經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)后應(yīng)允許在稅前列支。再次,逐步擴(kuò)大謹(jǐn)慎性的運(yùn)用范圍,謹(jǐn)慎性原則在上市公司實(shí)施試點(diǎn)以后,應(yīng)將其運(yùn)用范圍擴(kuò)展到非上市公司,促使不同類型的企業(yè)在同一市場中進(jìn)行公平競爭,使投資者及債權(quán)人對企業(yè)的分析有較強(qiáng)的可比性,從而使會計(jì)信息成為真正決策的有效信息。最后,應(yīng)在會計(jì)報表附注中更詳細(xì)地披露謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用情況,規(guī)范財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)的披露范圍,增加公司運(yùn)用謹(jǐn)慎性的透明度。

3.2 提高會計(jì)人員的職業(yè)道德及綜合素質(zhì),提高會計(jì)人員職業(yè)判斷能力。謹(jǐn)慎性原則存在的基礎(chǔ)是不確定性,對各種可能發(fā)生的事項(xiàng)要做出合理的核算,必須把握好一個度,過度謹(jǐn)慎或不夠謹(jǐn)慎都會使財務(wù)狀況和經(jīng)營成果得不到準(zhǔn)確揭示,從而使企業(yè)會計(jì)信息的使用者在決策等方面受到誤導(dǎo)。因而需要找出一個應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的平衡點(diǎn),以使謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)點(diǎn)得到最大限度的發(fā)揮,將其缺陷約束在最小范圍內(nèi)。然而,謹(jǐn)慎性原則在實(shí)務(wù)中的貫徹和運(yùn)用要依靠會計(jì)人員的職業(yè)判斷,因而要求會計(jì)人員必須提高職業(yè)判斷能力,準(zhǔn)確把握謹(jǐn)慎性原則的實(shí)質(zhì),在對不確定事項(xiàng)進(jìn)行估計(jì)和判斷時,力求客觀、公正,避免主觀隨意性,確保謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用適度。因此,不斷提高會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力,才能為會計(jì)謹(jǐn)慎性原則的適度運(yùn)用奠定基礎(chǔ)。

3.3 企業(yè)外部環(huán)境需要進(jìn)一步改善。應(yīng)進(jìn)一步健全信息、價格等市場機(jī)制,利用現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)定期公布各種資產(chǎn)的價格、信息資料,為計(jì)提各種減值準(zhǔn)備的可操作性、公允性和客觀性掃除障礙。另外,應(yīng)充分發(fā)揮獨(dú)立審計(jì)的外部監(jiān)督作用,防止濫用和曲解謹(jǐn)慎性原則,避免人為地加劇與其他會計(jì)原則的沖突。

3.4 改進(jìn)對上市公司的考核評價指標(biāo),以營業(yè)利潤作為考核公司盈利能力和經(jīng)營成果的主要指標(biāo)。改進(jìn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與公司考核指標(biāo)之間的聯(lián)系,減弱上市公司利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱盈余的動機(jī)。

3.5 應(yīng)對謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用進(jìn)行充分披露。運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的目的在于充分估計(jì)風(fēng)險和損失,避免虛增利潤、虛計(jì)資產(chǎn),保證會計(jì)信息決策的有用性。因此,凡是與謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用有關(guān)的、會影響會計(jì)信息使用者對目前和未來理性判斷的信息,都應(yīng)在財務(wù)報告中作全面披露,以便信息的使用者明確事實(shí),獨(dú)立判斷。

3.6 就企業(yè)的內(nèi)部管理者而言,不應(yīng)過分依賴謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的潛力而忽視管理的重點(diǎn)和難點(diǎn),因?yàn)橹?jǐn)慎性原則的運(yùn)用是會計(jì)中對風(fēng)險加以防范和管理的一個環(huán)節(jié),它相對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生而言具有事后性。

謹(jǐn)慎性原則是會計(jì)核算的基本原則之一,它對具體會計(jì)核算行為起著非常重要的指導(dǎo)性地位。因此,我們在會計(jì)實(shí)務(wù)中必須認(rèn)真地貫徹謹(jǐn)慎性原則的要求,真誠做到用好用活。

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