基于ＡＢＣ作業(yè)法的企業(yè)物流成本控制

張穎敏　謝思新

在許多企業(yè)中，物流成本是除原材料之外最大的成本支出項(xiàng)目，因此，又被稱(chēng)之為企業(yè)的“第三大利潤(rùn)源泉”。但人們對(duì)物流活動(dòng)普遍重視不夠，大部分物流成本得不到揭示，使得物流方面的浪費(fèi)嚴(yán)重，直接影響經(jīng)濟(jì)效益。通過(guò)物流成本的管理及控制，能夠使物流成本上升的幅度低于經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)的幅度，降低物流成本所占生產(chǎn)總值的比率，成為經(jīng)濟(jì)效益提高的源泉。

一、企業(yè)物流成本的構(gòu)成

作業(yè)是價(jià)值產(chǎn)生源，同時(shí)每個(gè)作業(yè)都或多或少會(huì)產(chǎn)生成本。企業(yè)的物流作業(yè)包括了倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸與搬運(yùn)、運(yùn)輸、配送、流通加工、信息傳遞與處理等一系列的活動(dòng)，這一系列的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必然會(huì)引起相應(yīng)的成本管理問(wèn)題，由此決定了物流成本的構(gòu)成，即包括了從生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部原材料協(xié)作件的采購(gòu)、供應(yīng)開(kāi)始，經(jīng)過(guò)生產(chǎn)制造過(guò)程中的半成品存放、搬運(yùn)、裝卸、成品包裝，運(yùn)送到流通領(lǐng)域，進(jìn)入倉(cāng)庫(kù)、收貨、分類(lèi)、儲(chǔ)存、保管、配送、運(yùn)輸，最后到消費(fèi)者手中的這一過(guò)程中發(fā)生的所有成本。

其中，存在于運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸、搬運(yùn)、配送、流通加工和信息傳遞等具體的基礎(chǔ)設(shè)施、設(shè)備資源和運(yùn)作過(guò)程中的成本稱(chēng)之為固定成本，而由于物流運(yùn)作不暢導(dǎo)致的庫(kù)存費(fèi)用增加所形成的資金利息成本、庫(kù)存資金占用的機(jī)會(huì)成本和市場(chǎng)反應(yīng)慢的損失及管理不善造成的貨物損失和損壞的成本，則稱(chēng)為隱性成本，亦即變動(dòng)成本。因此，對(duì)物流成本管理不僅僅要掌握企業(yè)對(duì)外的物流費(fèi)用，更要掌握企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的物流費(fèi)用，也就是說(shuō)對(duì)物流成本的計(jì)算，除了通常所理解的倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸?shù)葌鹘y(tǒng)費(fèi)用外，還應(yīng)包括流通過(guò)程中的基礎(chǔ)設(shè)施投資、商品在庫(kù)維持等一系列費(fèi)用，如配送中心的建設(shè)、EDI等信息系統(tǒng)的構(gòu)筑、商品在庫(kù)保管等相關(guān)的費(fèi)用。

此外，在當(dāng)前買(mǎi)方市場(chǎng)的條件下，客戶具有終極話語(yǔ)權(quán)。因此，企業(yè)要保證其市場(chǎng)地位，就必須盡可能滿足客戶服務(wù)要求。顯然，滿足客戶服務(wù)要求的過(guò)程還受到企業(yè)投入資源的能力制約。所以，企業(yè)必須在物流服務(wù)成本和客戶服務(wù)要求之間進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)權(quán)衡，要綜合考慮提高顧客服務(wù)、削減商品在庫(kù)以及其他企業(yè)相比能取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)等各種因素來(lái)分析，取得較高的投資回報(bào)率，從而在真正意義上降低整體物流成本。

二、企業(yè)物流成本管理的現(xiàn)狀分析

要實(shí)現(xiàn)對(duì)物流成本的有效控制，必須了解當(dāng)今企業(yè)活動(dòng)中物流成本的特征以及相應(yīng)的問(wèn)題。當(dāng)前很多企業(yè)的物流管理采用的是分散管理機(jī)制，物流系統(tǒng)的各個(gè)活動(dòng)及功能都分別由若干部門(mén)完成，所以有關(guān)物流成本的基本資料很難收集，對(duì)物流成本的狀況也很難掌握。

1企業(yè)中物流在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中沒(méi)有單獨(dú)的項(xiàng)目。一般所有成本都列在費(fèi)用一欄中，因此，用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法很難對(duì)企業(yè)發(fā)生的各種物流費(fèi)用做出明確、全面的計(jì)算和分析。

2在通常的企業(yè)物流成本核算中，物流費(fèi)核算的是企業(yè)對(duì)外部運(yùn)輸業(yè)者所支付的運(yùn)輸費(fèi)或向倉(cāng)庫(kù)支付的商品保管費(fèi)等傳統(tǒng)物流費(fèi)用。對(duì)于企業(yè)內(nèi)與物流部門(mén)相關(guān)的人力資源成本費(fèi)用、設(shè)備折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)稅等各種費(fèi)用則與企業(yè)其他經(jīng)營(yíng)費(fèi)用統(tǒng)一計(jì)算。因而，從現(xiàn)代物流管理的角度來(lái)看，企業(yè)難以正確把握實(shí)際的企業(yè)物流成本。

3對(duì)物流成本的計(jì)算和控制，各企業(yè)通常是分散進(jìn)行的。各企業(yè)根據(jù)自己的認(rèn)識(shí)和理解來(lái)把握物流成本，如計(jì)算方法、計(jì)算范圍、物流對(duì)象以及對(duì)物流費(fèi)用的界定不同等原因造成了物流成本計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一，使得企業(yè)間無(wú)法就物流成本進(jìn)行比較分析，也就是說(shuō)無(wú)法形成行業(yè)的物流平均成本值。

4物流成本間各項(xiàng)目是相互關(guān)聯(lián)的，它們之間存在著此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。某些項(xiàng)目成本的削減，可能引起其他項(xiàng)目成本的增加，因此，物流管理必須考慮整體成本最佳，使物流成本控制系統(tǒng)化、合理化。

5物流成本削減具有乘數(shù)效應(yīng)，削減物流成本既可降低企業(yè)生產(chǎn)(運(yùn)作)的直接成本，還可以帶來(lái)閫接的經(jīng)濟(jì)效益。例如，若企業(yè)的銷(xiāo)售額為1000萬(wàn)元，物流成本為100萬(wàn)元，則削減物流成本10萬(wàn)元，不僅能直接為企業(yè)節(jié)省10萬(wàn)元資金，而且因?yàn)槲锪鞒杀九c銷(xiāo)售額之間的比例關(guān)系(10％)，從而間接增加了1000萬(wàn)元的效益，這就是物流成本削減的乘數(shù)效應(yīng)。

6物流成本是以物流活動(dòng)全體為對(duì)象。它是企業(yè)唯一的、基本的、共同的管理數(shù)據(jù)。綜合以上物流成本的特征分析可以看出，對(duì)于企業(yè)來(lái)講，要實(shí)施現(xiàn)代化的物流管理，首先必須全面、正確地把握包括企業(yè)內(nèi)外發(fā)生的所有物流成本在內(nèi)的企業(yè)整體物流成本，也就是說(shuō)，要削減物流成本必須以企業(yè)整體成本為對(duì)象。要實(shí)現(xiàn)整體物流成本的控制，首先要明確相應(yīng)的物流成本的構(gòu)成。

三、基于ABC作業(yè)成本法的企業(yè)物流成本控制策略分析

由于物流成本的隱含性和現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法在物流領(lǐng)域的不適用性，目前還沒(méi)有建立一套完善的、具體的、具有通用性物流經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)。在此物流成本的日常核算分兩部分進(jìn)行：一部分是直接費(fèi)用，即可直接分配給特定產(chǎn)品或服務(wù)的人工費(fèi)、折舊費(fèi)、材料維護(hù)費(fèi)等；一部分是間接費(fèi)用，即隱性成本，可采用作業(yè)成本法(ABC法)分配核算。ABC(Activity-Based Cost—ins)作業(yè)成本法是以作業(yè)(activity)為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象(產(chǎn)品或服務(wù))的一種成本計(jì)算方法。其指導(dǎo)思想是：“成本對(duì)象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。ABC法以作業(yè)為中心，而作業(yè)的劃分是從產(chǎn)品設(shè)計(jì)開(kāi)始，到物料供應(yīng)，從生產(chǎn)工藝流程(各車(chē)間)的各個(gè)環(huán)節(jié)、質(zhì)量檢驗(yàn)、總裝，到發(fā)運(yùn)銷(xiāo)售的全過(guò)程。AEC作業(yè)成本法把直接成本和間接成本(包括期間費(fèi)用)作為產(chǎn)品(服務(wù))消耗作業(yè)的成本同等地對(duì)待，拓寬了成本的計(jì)算范圍，使計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)品(服務(wù))成本更準(zhǔn)確真實(shí)。企業(yè)應(yīng)從自身的物流作業(yè)流程出發(fā)，對(duì)于部分間接物流費(fèi)用，以ABC法集中研究一些關(guān)鍵流程。ABC成本法核算和管理企業(yè)物流成本具體可從如下幾個(gè)方面進(jìn)行優(yōu)化與控制：

1優(yōu)化企業(yè)的物流作業(yè)流程。優(yōu)化物流作業(yè)流程有利于區(qū)分各項(xiàng)作業(yè)產(chǎn)生的成本。在進(jìn)行流程優(yōu)化的時(shí)候，首先進(jìn)行流程分析，尋找引起成本的根源，區(qū)分增值和非增值的作業(yè)。對(duì)于非增值的作業(yè)，應(yīng)盡可能消除，對(duì)于增值作業(yè)以及一些不能完全消除的非增值作業(yè)，如移送原料等作業(yè)，應(yīng)提高該作業(yè)的運(yùn)作效率，減少資源消耗。此外，在進(jìn)行作業(yè)流程優(yōu)化以及改造的時(shí)候，必須考慮流程的簡(jiǎn)單性以及可操作性。

2界定企業(yè)物流系統(tǒng)涉及的各項(xiàng)作業(yè)，確認(rèn)主要作業(yè)和作業(yè)中心。一個(gè)作業(yè)中心即是生產(chǎn)程序的一部分。例如，檢驗(yàn)中心就是一個(gè)作業(yè)中心。按照作業(yè)中心披露成本信息，便于管理當(dāng)局控制作業(yè)，評(píng)估業(yè)績(jī)。在確認(rèn)作業(yè)和作業(yè)中心時(shí)要注意資源昂貴、金額重大，產(chǎn)品之間的使用程度差異極大，需求的形態(tài)與眾不同的作業(yè)。

3確認(rèn)資源動(dòng)因，將資源分配到作業(yè)。用資源動(dòng)因?qū)w集起來(lái)的投入成本或資源分?jǐn)偟矫恳粋€(gè)作業(yè)中心的成本庫(kù)中。每一個(gè)成本庫(kù)所代表的是它那個(gè)中心所執(zhí)行的作業(yè)。這一步驟的分配工作，反映了作業(yè)會(huì)計(jì)的基本規(guī)則：作業(yè)量的多少?zèng)Q定著資源的耗用量，資源耗用量的高低與最終的產(chǎn)出量沒(méi)有直接關(guān)系。

4確認(rèn)成本動(dòng)因，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)中。用作業(yè)動(dòng)因?qū)⒏鱾€(gè)作業(yè)中心的成本分?jǐn)偟阶罱K產(chǎn)出(產(chǎn)品、勞務(wù)或顧客)。例如，整備作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因是整備次數(shù)或整備小時(shí)。整備次數(shù)假定每次整備作業(yè)耗用的資源都相同；整備小時(shí)則假定資源的消耗是隨著產(chǎn)品所需的整備小時(shí)數(shù)的變動(dòng)而變動(dòng)。這一步驟的分配工作反映的作業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)則是：產(chǎn)出量的多少?zèng)Q定著作業(yè)的耗用量。計(jì)算物流成本的真正意義在于物流控制的需要。通過(guò)ABC成本法核算和管理企業(yè)物流成本將有利于物流方案的比較，可以利用物流成本發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，為改善物流管理提供線索。物流管理與控制的工作應(yīng)放在如何在現(xiàn)有的物流水平下，結(jié)合企業(yè)物流作業(yè)流程，優(yōu)化物流結(jié)構(gòu)，找出物流各種功能之間最合理的組合形式，降低物流成本。

發(fā)展現(xiàn)代物流，以相對(duì)較低的成本獲得更大的市場(chǎng)空間，提升網(wǎng)絡(luò)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，已成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略選擇。物流成本控制則是企業(yè)物流的關(guān)鍵，只有正確認(rèn)識(shí)物流成本，準(zhǔn)確計(jì)算物流成本，才能為物流成本控制提供有效的信息。而只有對(duì)物流成本的有效控制，ABC作業(yè)法有利于推動(dòng)企業(yè)物流的合理化進(jìn)程，正確區(qū)分企業(yè)物流成本產(chǎn)生的根源，提高企業(yè)物流成本核算與管理的針對(duì)性，降低企業(yè)物流運(yùn)作成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，全面增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。