關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度的探討

呂春霞

【摘 要】加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)控制度，是進(jìn)一步貫徹《會計(jì)法》的要求，對于改善我國企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，規(guī)范會計(jì)行為，提高會計(jì)信息質(zhì)量、保證投資者的合法權(quán)益、保護(hù)資本市場的有效運(yùn)行有著非常重要的意義。

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 控制制度 探討

一、內(nèi)控制度的概念與發(fā)展

內(nèi)控制度是指單位治理層、管理層及其員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)控制度的目標(biāo)是合理保障單位經(jīng)營合理合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進(jìn)單位實(shí)現(xiàn)發(fā)展占略。

從內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程可以看出：內(nèi)部控制目標(biāo)的多重化發(fā)展。由最初的防弊糾錯(cuò)、保護(hù)資財(cái)發(fā)展到能使企業(yè)提高經(jīng)營效率和效果，由單純遵循管理政策發(fā)展到對相關(guān)法律法規(guī)及企業(yè)規(guī)章的遵守。隨企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，管理層不可能做到事必躬親，企業(yè)經(jīng)營的有效性須有良好的內(nèi)部控制做保證。同時(shí)與企業(yè)有關(guān)的各種法規(guī)也日趨完善，企業(yè)的順利運(yùn)行必須在守法經(jīng)營的前提下才能實(shí)現(xiàn)。由最初的只重視會計(jì)控制發(fā)展到會計(jì)控制及管理控制并重，進(jìn)而形成了內(nèi)部控制的整體框架，更突出了對風(fēng)險(xiǎn)的重視。企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)輻射所有重要的方面，是一種全方位、寬領(lǐng)域的控制。內(nèi)部控制應(yīng)合理保證提供的財(cái)務(wù)、管理及其他信息的準(zhǔn)確及時(shí)性，各種信息又有助于對現(xiàn)有控制的分析評價(jià)，內(nèi)部控制不是一個(gè)僵化的模型，而是要通過不斷的評價(jià)、溝通等逐漸完善。

二、我國內(nèi)部控制存在的問題

1.管理和控制理念淡薄

究其原因，主要有三個(gè)方面：一是大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營管理者對內(nèi)部控制制度的理論知識學(xué)習(xí)不夠，知識掌握不多，認(rèn)識跟不上這項(xiàng)制度的發(fā)展要求。二是大多數(shù)企業(yè)對內(nèi)控制度的建立和實(shí)施重視不足，即便制訂了一些相關(guān)制度但基本上為會計(jì)管理或財(cái)務(wù)管理的部門性制度，甚至與業(yè)務(wù)脫離，屬于內(nèi)部會計(jì)控制概念。

2.風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)

環(huán)境控制和風(fēng)險(xiǎn)評估，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。從我國企業(yè)現(xiàn)狀來看，其風(fēng)險(xiǎn)意識并沒有提到應(yīng)有的高度，企業(yè)管理層人員的思想中缺乏風(fēng)險(xiǎn)概念，許多企業(yè)沒有設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，因此抗風(fēng)險(xiǎn)能力低下。

3.責(zé)任不清

一個(gè)良好的信息系統(tǒng)應(yīng)能確保組織中的每個(gè)人都能清楚地知道其所承擔(dān)的特定職務(wù)。在我國有些企業(yè)中往往存在著一些誰都可以管誰都可以不管的“自由”區(qū)域，這可以從一些事務(wù)處理的“踢皮球”現(xiàn)象上看出。然而，出問題的往往是這些區(qū)域，出了問題以后常常是互相推卸責(zé)任，互相指責(zé)，最終不了了之，沒法追究責(zé)任。

4.內(nèi)部控制狀況評價(jià)及其激勵(lì)約束機(jī)制相對滯后

目前對員工和機(jī)構(gòu)的考核總體上是以業(yè)務(wù)發(fā)展指標(biāo)為主，而工作質(zhì)量和內(nèi)部控制指標(biāo)居于次要地位。沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制也是實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)的重要手段，激勵(lì)約束機(jī)制不合理，普遍存在逆向激勵(lì)的問題。為了促進(jìn)業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，各企業(yè)均制定并實(shí)施相應(yīng)的激勵(lì)考核機(jī)制。

三、制定完善的內(nèi)部控制措施

1.不相容職務(wù)分離控制

所謂不相容職務(wù)，是指那些如果尤一個(gè)人擔(dān)任既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。不相容職務(wù)主要包括授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計(jì)記錄、會計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等職務(wù)。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”。

2.授權(quán)審批控制

授權(quán)審批按其形式可分為常規(guī)性授權(quán)和特別授權(quán)。企業(yè)必須建立授權(quán)批準(zhǔn)體系，其中包括：（1）授權(quán)批準(zhǔn)的范圍，通常企業(yè)的所有經(jīng)營活動(dòng)都應(yīng)納入其范圍。單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)職權(quán)，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（2）授權(quán)批準(zhǔn)的層次，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要性和金額大小確定不同的授權(quán)批準(zhǔn)層次，從而保證各管理層有權(quán)亦有責(zé)。（3）授權(quán)批準(zhǔn)的程序。（4）授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任。

3.會計(jì)系統(tǒng)控制

會計(jì)系統(tǒng)是指單位為了匯總、分析、分類、記錄、報(bào)告單位交易，并保持對相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和記錄。

4.預(yù)算控制

預(yù)算控制的主要環(huán)節(jié)：（1）確定預(yù)算的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和程序。（2）預(yù)算的編制和審定。（3）預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)及相關(guān)責(zé)任人或部門的落實(shí)。（4）預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)。（5）預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控。（6）預(yù)算差異的分析與調(diào)整。（7）預(yù)算業(yè)績的考核和獎(jiǎng)懲。

四、健全內(nèi)部控制的其他幾點(diǎn)建議

1.更新觀念，走出誤區(qū)

一是走出“控制就是牽制”的誤區(qū)，確立現(xiàn)代控制觀念；二是走出“控制越緊越好”的誤區(qū)，防止高度集權(quán)、僵化運(yùn)作、效率低下；三是走出“放任自流”的誤區(qū)，防止目標(biāo)不明、責(zé)任不清；四是走出“控制就是處罰”的誤區(qū)，防止以處罰代替控制。

2.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識，提高管理水平

我國企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識總的來說比較低，投資者風(fēng)險(xiǎn)意識普遍淡薄。企業(yè)管理當(dāng)局必須密切注意企業(yè)可能遭到的風(fēng)險(xiǎn)，并采取有效措施。

3.企業(yè)內(nèi)部控制要重視倫理道德規(guī)范建設(shè)

西方國家強(qiáng)調(diào)的是法治，我們也在向法治化國家靠攏。我們也強(qiáng)調(diào)“以德治國”。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立在共同的倫理道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，形成真正意義上的團(tuán)隊(duì)精神。只有當(dāng)企業(yè)中的每一個(gè)員工信仰明確、思想鮮明，內(nèi)部控制才更有效。

4.重視對單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行內(nèi)部控制的宣傳

內(nèi)部控制成敗如何取決于企業(yè)員工的控制意識和行為，而單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制的自覺意識和行為又是關(guān)鍵。從理論上講，內(nèi)部控制本身也有局限性，其中主要是單位負(fù)責(zé)人控制的隨意性或相互串通、搞內(nèi)部人控制。因此加強(qiáng)對單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制宣傳、提高他們自覺執(zhí)行內(nèi)部控制的意識，顯得格外重要。我國一些企業(yè)內(nèi)部控制形同虛設(shè)，往往是單位負(fù)責(zé)人帶頭不執(zhí)行、破壞既定的內(nèi)部控制程序，對此《會計(jì)法》明確規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人負(fù)有執(zhí)行《會計(jì)法》的法律責(zé)任。今后在制定控制有關(guān)規(guī)定時(shí)同樣要明確單位負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)的責(zé)任，只有這樣，才能使企業(yè)由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制要求、從而推動(dòng)我國企業(yè)內(nèi)部控制健康發(fā)展。

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