新加坡稅收法律保護(hù)制度初探

陳麗平

摘要新加坡的稅收法律制度頗具特色,它有著健全且富于活力的稅收管理制度。新加坡是亞太地區(qū)稅負(fù)最低的國(guó)家。本文指出新加坡的稅收制度在很多方面值得中國(guó)借鑒,有必要在借鑒新加坡成功的基礎(chǔ)上,探尋我國(guó)在新形勢(shì)下的對(duì)策,以適應(yīng)世界政治經(jīng)濟(jì)的發(fā)展潮流。

關(guān)鍵詞新加坡稅收優(yōu)惠措施稅收法律制度

中圖分類(lèi)號(hào):D9339文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1009-0592(2009)02-044-02

新加坡位于馬來(lái)半島南端,面積618 平方公里,人口276 萬(wàn)。新加坡政府設(shè)有國(guó)內(nèi)稅務(wù)局負(fù)責(zé)全國(guó)稅收工作。在國(guó)內(nèi)稅務(wù)局內(nèi)部設(shè)置了專(zhuān)評(píng)估部、納稅人審查部、執(zhí)行部、技術(shù)服務(wù)部、法律部等12 個(gè)職能部門(mén),共有稅務(wù)人員1600 多人。新加坡每年稅收收入約160 億新元,占政府財(cái)政收入總額的55 %左右。豍

一、新加坡稅收制度概況

新加坡是以征收所得稅為主的國(guó)家,稅制比較簡(jiǎn)單,易于推行和操作。稅務(wù)立法較為完整和系統(tǒng),其稅務(wù)立法是在國(guó)家憲法和法律的基礎(chǔ)上所制定的所得稅法、消費(fèi)稅法和印花稅法,除此之外,還制定了與以上稅法相配套的經(jīng)濟(jì)發(fā)展優(yōu)惠稅法、輔助法令和避免雙邊征稅協(xié)定等,從而形成了一個(gè)嚴(yán)密有效的稅務(wù)立法結(jié)構(gòu)體系。新加坡政府的稅種包括所得稅、消費(fèi)稅、產(chǎn)業(yè)稅、印花稅、遺產(chǎn)稅、關(guān)稅、賭博及彩票稅和其他稅種。

二、新加坡稅法的稅種和稅收特點(diǎn)

(一)新加坡主要稅種介紹

1.個(gè)人所得稅。新加坡將個(gè)人所得稅納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人個(gè)人所得稅是新加坡僅次于企業(yè)所得稅的第2大稅種,約占其稅收收入的20%左右。它采用的是7檔超額累進(jìn)稅率,其中最高檔稅率為21%,較其他大多數(shù)國(guó)家都要低得多。

2.企業(yè)所得稅。新加坡以屬地原則征收企業(yè)所得稅,在新加坡境內(nèi)經(jīng)營(yíng)所得及在新加坡收到的境外所得須納稅。企業(yè)所得稅是新加坡最大的稅種,在其稅收收入中大約占到30%左右。盡管企業(yè)所得稅在新加坡稅收體系中占有如此重要的地位,政府仍會(huì)不定期地對(duì)其稅率進(jìn)行小幅度的修改,以保證新加坡投資環(huán)境有足夠的吸引力,其現(xiàn)行的企業(yè)所得稅率為20%,而對(duì)貸款、債務(wù)、保險(xiǎn)等各種形式產(chǎn)生的利息收益,新加坡給予了特殊的優(yōu)惠,稅率為15%。豎

3.商品和勞務(wù)稅。商品和勞務(wù)稅是針對(duì)商品和勞務(wù)交易和流轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)征收的比例稅(包括進(jìn)口環(huán)節(jié)),類(lèi)似于我國(guó)的增值稅,其進(jìn)項(xiàng)稅額可在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)予以扣除,并且在商品及勞務(wù)出口時(shí)給予出口企業(yè)全額退稅。該稅是新加坡第3 大稅種,約占其稅收收入的13%左右。

(二)新加坡稅法的特點(diǎn)

1.直接稅比重較高。新加坡以直接稅為主體稅,所得稅、財(cái)產(chǎn)稅及遺產(chǎn)稅等直接稅在其稅收收入中占有較大比重。其中,所得稅的比例達(dá)到40%～50%之間。可以說(shuō),新加坡將直接稅作為主體稅是由其自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)所決定的。新加坡作為國(guó)際物流及航運(yùn)中心,是一個(gè)典型的經(jīng)濟(jì)外向型國(guó)家,若以商品稅為主體稅種勢(shì)必影響其經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2.稅負(fù)低。新加坡一貫堅(jiān)持以“低稅負(fù)”政策來(lái)維持其投資環(huán)境的競(jìng)爭(zhēng)力。在稅率設(shè)計(jì)上,新加坡各稅種的稅率都明顯低于世界其他國(guó)家,且近年來(lái)還呈現(xiàn)出下降的趨勢(shì),如其個(gè)人所得稅的最高稅率僅為20%,不但低于發(fā)達(dá)國(guó)家(如美國(guó)為35%,法國(guó)為54%,德國(guó)為47%),也低于包括東盟其他各國(guó)在內(nèi)的發(fā)展中國(guó)家(如中國(guó)為45%,越南為40%,菲律賓為35%,泰國(guó)為50%)的稅率水平。此外,新加坡在稅收優(yōu)惠上設(shè)計(jì)了各種有利于投資和吸引人才的稅收扣除及減免優(yōu)惠,這進(jìn)一步降低了它的實(shí)際稅負(fù)。豏

3.新加坡政府非常擅于通過(guò)調(diào)整稅收政策來(lái)實(shí)現(xiàn)其社會(huì)目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。除了堅(jiān)持“低稅負(fù)”服務(wù)于其經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要外,新加坡政府還針對(duì)其國(guó)內(nèi)出現(xiàn)的一些社會(huì)問(wèn)題制定相應(yīng)的稅收政策。如針對(duì)新加坡國(guó)內(nèi)交通容量有限的情況,通過(guò)征收機(jī)動(dòng)車(chē)稅來(lái)實(shí)現(xiàn)抑制人們消費(fèi)私家車(chē),鼓勵(lì)使用公共交通工具的政策意圖;可以說(shuō),稅收已成為新加坡調(diào)控經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的一個(gè)重要手段。

4.高效的稅收征納效率。新加坡的稅收征管由國(guó)內(nèi)稅務(wù)局負(fù)責(zé),在征管手段上已實(shí)現(xiàn)了電子化和信息化。如個(gè)人所得稅,新加坡是以家庭或個(gè)人作為納稅單位,實(shí)行綜合征稅的模式,其應(yīng)稅所得為家庭或個(gè)人全年的總收入減去法定的扣除費(fèi)用。

三、獨(dú)具特色的新加坡稅收法律制度

(一)獨(dú)具特色的新加坡稅收優(yōu)惠措施

在新加坡,政府十分重視科技興國(guó),注重發(fā)展資金和知識(shí)密集型企業(yè)。新加坡的稅收優(yōu)惠政策突出表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:豐

1.無(wú)資本利得稅。即由于資本的出售或轉(zhuǎn)讓獲得的收益無(wú)須納稅(不包括不動(dòng)產(chǎn)出售所得) ,這項(xiàng)稅收優(yōu)惠旨在推動(dòng)創(chuàng)業(yè)投資產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

2.對(duì)特定地區(qū)和行業(yè)的投資給予優(yōu)惠。新加坡公開(kāi)宣稱(chēng)其稅收優(yōu)惠是為了將新加坡發(fā)展成為一個(gè)完全的國(guó)際商務(wù)中心、自由交通港和跨國(guó)公司的地區(qū)總部。為此,新加坡對(duì)制造高新技術(shù)產(chǎn)品的企業(yè)給予5～10 年的低稅優(yōu)惠,對(duì)生產(chǎn)高附加值產(chǎn)品的產(chǎn)業(yè)給予20 年以?xún)?nèi)的減10 %所得稅的優(yōu)惠。

3.對(duì)駐新加坡的跨國(guó)公司地區(qū)總部的稅收優(yōu)惠?？鐕?guó)公司地區(qū)總部對(duì)新加坡境外部門(mén)提供的管理、技術(shù)、金融和其他服務(wù)及其從事風(fēng)險(xiǎn)投資和進(jìn)行金融活動(dòng)所獲收入按10 %的稅率征稅。

此外,新加坡還有其他間接稅收優(yōu)惠政策,如:投資于廠房、機(jī)器、設(shè)備等,可按固定資產(chǎn)投資額的50%抵免,并可無(wú)限期后轉(zhuǎn);對(duì)企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)支出允許加倍扣除,折舊期為3 年;對(duì)計(jì)算機(jī)、先進(jìn)的自動(dòng)化設(shè)備允許1 年內(nèi)折舊完畢等。

(二)獨(dú)具特色的新加坡評(píng)稅制度

新加坡是世界上實(shí)施評(píng)稅制度較好的國(guó)家之一,有許多有益的經(jīng)驗(yàn)值得其它國(guó)家學(xué)習(xí)。下面筆者主要介紹新加坡評(píng)稅制度體系中的評(píng)稅機(jī)構(gòu)、評(píng)稅方法、評(píng)稅工作規(guī)程以及違章處理等重要組成部分。

1.評(píng)稅機(jī)構(gòu)。新加坡稅務(wù)局內(nèi)從事評(píng)稅工作的機(jī)構(gòu)主要有五個(gè):一是稅務(wù)處理部,該機(jī)構(gòu)主要從事給納稅人發(fā)放評(píng)稅表格,處理各種與納稅有關(guān)的郵件、文件以及負(fù)責(zé)檔案管理工作;二是納稅人服務(wù)部,這是一個(gè)對(duì)自然人的當(dāng)年納稅申報(bào)情況進(jìn)行評(píng)稅的機(jī)構(gòu);三是公司服務(wù)部,該部?jī)H對(duì)法人即公司當(dāng)年納稅申報(bào)的情況進(jìn)行評(píng)稅;四是納稅人審計(jì)部,對(duì)以往年度評(píng)稅案件和存在異議的評(píng)稅案件進(jìn)行復(fù)評(píng);五是稅務(wù)調(diào)查部,主要從事對(duì)重大涉稅案件的調(diào)查工作。豑

2.評(píng)稅方法新加坡稅務(wù)局主要使用兩種評(píng)稅方法:一為核對(duì)法;二為財(cái)務(wù)分析法。所謂核對(duì)法是指稅務(wù)機(jī)構(gòu)的評(píng)稅人員依據(jù)掌握的各種情報(bào)、信息,通過(guò)函調(diào)或面談等形式,對(duì)納稅人申報(bào)表中所填寫(xiě)的各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行核對(duì)、查實(shí)。財(cái)務(wù)分析法,是指評(píng)稅員根據(jù)已掌握的各行業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值即平均值,通過(guò)財(cái)務(wù)分析的方法找出偏離標(biāo)準(zhǔn)值的個(gè)體,通過(guò)函調(diào)和面談的方式來(lái)核定其應(yīng)納稅額。這是從西方發(fā)達(dá)國(guó)家引入的一種評(píng)稅方法。

3.評(píng)稅規(guī)程新加坡的評(píng)稅工作規(guī)程有兩部分組成:一部分是納稅人服務(wù)部或公司服務(wù)部對(duì)當(dāng)年的納稅人申報(bào)情況進(jìn)行評(píng)估,另一部分是納稅人審計(jì)部對(duì)以前年度的評(píng)稅完畢案件或納稅人有異議的案件進(jìn)行復(fù)評(píng)。如果在評(píng)稅中發(fā)現(xiàn)重大涉稅問(wèn)題,則必須轉(zhuǎn)入稅務(wù)調(diào)查部進(jìn)行調(diào)查。

4.對(duì)納稅人的違章處理新加坡在評(píng)稅工作中,如果發(fā)現(xiàn)納稅人有違法事實(shí),一般都要先給納稅人一個(gè)主動(dòng)坦白的機(jī)會(huì)。如納稅人仍置若罔聞,那么此事的性質(zhì)就由無(wú)知事故定性為主動(dòng)事故,處理方法也由簡(jiǎn)單罰款上升為追究刑事責(zé)任。

(三)新加坡的納稅人誠(chéng)信管理制度

從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度說(shuō),稅務(wù)機(jī)構(gòu)和納稅人之間的關(guān)系實(shí)際上就

是委托人和代理人的關(guān)系。新加坡的納稅人誠(chéng)信管理制度得到了世界認(rèn)可,其稅務(wù)部門(mén)采取的納稅人誠(chéng)信管理制度主要有以下幾個(gè)方面:

1.充分培養(yǎng)納稅人的納稅意識(shí)。新加坡政府從生活的小處著眼讓公民感覺(jué)到納稅的必要性。例如,居民上街花幾元錢(qián)吃一碗稀飯必須繳稅、花幾角錢(qián)買(mǎi)一個(gè)燒餅充饑也得繳稅,甚至交一元錢(qián)的停車(chē)費(fèi)也要繳3%的消費(fèi)稅等等。教育也是培養(yǎng)納稅意識(shí)的一個(gè)途徑。新加坡的學(xué)生在學(xué)校就開(kāi)始接受必須納稅、有必要納稅的教育。這些都反映出新加坡政府特別重視對(duì)納稅意識(shí)的培養(yǎng)。豒

2.簡(jiǎn)化程序。納稅程序簡(jiǎn)單化是成功的稅收管理的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)。新加坡稅務(wù)部門(mén)盡力簡(jiǎn)化居民報(bào)稅和納稅程序,使填報(bào)稅單、繳納稅款的程序更為簡(jiǎn)單明了。

3.嚴(yán)格檢查、違法必究。嚴(yán)格檢查也是新加坡人誠(chéng)信納稅的一個(gè)重要因素。每年,新加坡的稅務(wù)檢查人員都花大量時(shí)間和精力對(duì)報(bào)稅情況進(jìn)行抽樣復(fù)查,對(duì)疑點(diǎn)進(jìn)行深入追查。納稅人如故意偷逃抗稅,就會(huì)被起訴,受到法律的懲處,而且還會(huì)在媒體上曝光。違法者不僅要繳納數(shù)倍于所逃稅款的罰金,而且還會(huì)被判刑,甚至落到破產(chǎn)、身敗名裂的地步。

四、對(duì)新加坡稅收法律制度的借鑒

(一)借鑒新加坡的稅收優(yōu)惠制度

我國(guó)稅法自1994 年改革并經(jīng)歷幾次修訂后,改變了過(guò)去稅收優(yōu)惠過(guò)多、過(guò)濫的缺點(diǎn)。但仍存在優(yōu)惠形式單調(diào)、優(yōu)惠政策分散于各個(gè)稅種、未形成法律化的現(xiàn)象。借鑒新加坡與馬來(lái)西亞成功的稅收優(yōu)惠,我國(guó)在運(yùn)用稅收優(yōu)惠時(shí)應(yīng)注意處理好以下幾個(gè)問(wèn)題:

1.明確稅收重點(diǎn)。我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)是基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)落后、地區(qū)發(fā)展不平衡、金融產(chǎn)業(yè)發(fā)展滯后、技術(shù)發(fā)展兩極分化以及勞動(dòng)力素質(zhì)較低等。因此,我國(guó)對(duì)投資于西部地區(qū)以及高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)和沿海開(kāi)放城市的外資給予一定的稅收優(yōu)惠,對(duì)使用國(guó)產(chǎn)設(shè)備的企業(yè)和外企所得再投資也給予了政策支持。這與當(dāng)前我國(guó)積極引進(jìn)外資、發(fā)展西部的產(chǎn)業(yè)政策是相適應(yīng)的。今后我國(guó)仍應(yīng)繼續(xù)強(qiáng)調(diào)這一重點(diǎn),并在鼓勵(lì)本國(guó)技術(shù)開(kāi)發(fā)和運(yùn)用、逐步調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、鼓勵(lì)普通教育和職工培訓(xùn)、消除地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距、實(shí)行可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略及進(jìn)行環(huán)境保護(hù)等方面進(jìn)行研究,給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。豓

2.稅收優(yōu)惠法制化。我國(guó)目前的稅收優(yōu)惠都散見(jiàn)在各個(gè)有關(guān)稅種的相關(guān)法律法規(guī)、國(guó)務(wù)院的暫行規(guī)定和其他政策文件中,既不系統(tǒng),也不便于學(xué)習(xí)了解。有必要將其整理歸納,頒布專(zhuān)門(mén)的《稅收鼓勵(lì)法》,既便于外國(guó)投資者、本國(guó)企業(yè)和居民學(xué)習(xí),又強(qiáng)調(diào)了稅收優(yōu)惠政策的法律化和權(quán)威性。這對(duì)稅收優(yōu)惠政策的成功實(shí)施有很大的促進(jìn)作用。豔

3.綜合運(yùn)用多種稅收優(yōu)惠手段。我國(guó)目前以直接優(yōu)惠為主,形式過(guò)于單一。直接優(yōu)惠反映企業(yè)的近期效益,見(jiàn)效快、透明度高,發(fā)展中國(guó)家用得多。其特點(diǎn)是對(duì)稅收的直接免除,這不但容易造成稅收收入的流失,而且還容易出現(xiàn)鉆政策空子、逃避稅收的現(xiàn)象,從而損害國(guó)家稅收的權(quán)威性。間接優(yōu)惠反映的是企業(yè)的長(zhǎng)期利益,見(jiàn)效慢,發(fā)達(dá)國(guó)家一般兼用直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠,而且以間接優(yōu)惠為主。我國(guó)今后應(yīng)根據(jù)具體情況,借鑒國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn),綜合運(yùn)用多種稅收優(yōu)惠手段,以達(dá)到增加稅收、發(fā)展經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)。豖

(二)借鑒新加坡的稅收慣例制度

1.利用先進(jìn)技術(shù)強(qiáng)化評(píng)稅制度中的納稅人信息收集和處理。充分了解納稅人的相關(guān)信息是稅務(wù)機(jī)構(gòu)評(píng)判納稅人是否真實(shí)申報(bào)的先決條件。然而,由于我國(guó)的稅收征管工作在這方面做得不夠細(xì),致使漏征漏管戶(hù)大量存在,稅收流失非常嚴(yán)重。稅收征收機(jī)構(gòu)對(duì)征管信息只重視信息錄入,不重視對(duì)數(shù)據(jù)資料的分析整理,結(jié)果是,電子信息嚴(yán)重堆積,共享性、開(kāi)放性極為不足,計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的作用難以發(fā)揮。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì),我國(guó)有一大半納稅人都或多或少地存在偷稅漏稅問(wèn)題。解決的辦法就是充分利用因特網(wǎng)等高技術(shù)廣泛收集處理納稅人收入和支出信息,為正確征稅提供可靠保證。豗

2.納稅意識(shí)培養(yǎng)方面。在當(dāng)前我國(guó)構(gòu)建公共財(cái)政、注重納稅人權(quán)利的同時(shí),必須利用一切行之有效的宣傳途徑和方式深入持久地宣傳稅法。具體的做法就是象新加坡政府那樣加強(qiáng)對(duì)年輕人和所有公民的納稅意識(shí)教育。同時(shí),還應(yīng)該利用各種形式的獎(jiǎng)勵(lì)辦法鼓勵(lì)營(yíng)造納稅氛圍,促使納稅人誠(chéng)信納稅。再次,嚴(yán)格執(zhí)法方面。我國(guó)應(yīng)學(xué)習(xí)新坡從嚴(yán)治稅的做法,要讓納稅人知道,一旦違法就會(huì)身敗名裂,傾家蕩產(chǎn);實(shí)踐中必須要努力做到“要么查不出,查出就必從嚴(yán)”。

3.稅務(wù)人員主動(dòng)服務(wù)方面。稅務(wù)人員主動(dòng)服務(wù),是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下公共財(cái)政對(duì)國(guó)家稅務(wù)工作人員的統(tǒng)一要求。實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以來(lái),我國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的工作人員素質(zhì)都有所提高,但是,和新加坡的主動(dòng)服務(wù)水平相比還存在一定差距,應(yīng)學(xué)習(xí)新加坡這方面的經(jīng)驗(yàn)提高我國(guó)稅務(wù)人員主動(dòng)服務(wù)的意識(shí)和水平。