我國個人所得稅的發(fā)展歷程及展望

張文芳

(鄭州經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院會計系,河南 鄭州 450006 )

中圖分類號:F810.424文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1673-0992(2009)07-078-02

摘要:隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們收入水平的提高,個人所得稅逐漸成為各國稅收收入的重要組成部分,雖然我國的個人所得稅起步較晚,發(fā)展時間不長,但是經(jīng)過不斷的發(fā)展完善,也正在為我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)揮巨大作用。本文僅就個人所得稅的發(fā)展歷程及目前存在的問題和對策簡單進(jìn)行闡述。

關(guān)鍵詞:個人所得稅;發(fā)展歷程

個人所得稅自1799年誕生于英國以來,在200多年的時間內(nèi)迅速發(fā)展,目前已成為世界各國普遍開征的一個稅種,而且隨著生產(chǎn)力水平的提高和個人所得稅制度的不斷完善,個人所得稅收入在稅收收入中的比重也迅速增加,在許多國家尤其是發(fā)達(dá)國家已確立了主體稅種的地位,成為財政收入的主要來源。在我國,個人所得稅制度也經(jīng)歷了一個從無到有、不斷發(fā)展的過程。

一、我國個人所得稅的發(fā)展歷程

我國個人所得稅的起步很晚,較早涉及到所得稅的法律文件是1909年清政府草擬的《所得稅章程》。近代個人所得稅的發(fā)展基本上陷于停滯。直到新中國成立之后,我國個人所得稅才步入了新的發(fā)展階段。

1950年1月,政務(wù)院發(fā)布了新中國稅制建設(shè)的綱領(lǐng)性文件《全國稅政實施要則》,其中涉及對個人所得征稅的主要是薪給報酬所得稅和存款利息所得稅,但由于種種原因,一直沒有開征。

1978年,我國實行改革開放政策,稅制建設(shè)也進(jìn)入了一個新的發(fā)展階段。為適應(yīng)改革開放的需要,我國相繼開征了對外籍個人征收的個人所得稅、對國內(nèi)居民征收的城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅和個人收入調(diào)節(jié)稅。

1980年9月,全國人大通過并公布了《中華人民共和國個人所得稅法》。我國的個人所得稅制度至此方始建立。起征點(diǎn)確定為800元。

1986年9月,國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》,規(guī)定對本國公民的個人收入統(tǒng)一征收個人收入調(diào)節(jié)稅。 1993年10月,全國人大通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》的修正案,規(guī)定不分內(nèi)、外,所有中國居民和有來源于中國所得的非居民,均應(yīng)依法繳納個人所得稅。

1999年8月30日,第九屆全國人大常務(wù)委員會第11次會議通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》,把個稅法第四條第二款“儲蓄存款利息”免征個人所得稅項目刪去,而開征了《個人儲蓄存款利息所得稅》(2008年10月9日起,為配合國家宏觀政策調(diào)控需要,該稅暫免征收)。

2000年9月,財政部、國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院有關(guān)通知精神,制定了《關(guān)于個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》(財稅[2000]91號),明確從2000年1月1日起,對個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)停征企業(yè)所得稅,對其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個人所得稅,從而解決了個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的雙重征稅問題。

2005年8月,個人所得稅法修正案草案初審,將個稅起征點(diǎn)提高至1500元月。 2005年10月,全國人大通過決議,個稅起征點(diǎn)改為1600元月,自2006年起實施。 2007年12月,全國人大通過決議,個稅起征點(diǎn)改為2000元月,自2008年3月1日起實施。

二、我國個人所得稅對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展所發(fā)揮的重要作用

個人所得稅經(jīng)過不斷發(fā)展,在組織財政收入和調(diào)節(jié)收入分配等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。自1980年個人所得稅開征以來,收入連年大幅增長,特別是1994年新稅制實施以來,個人所得稅收入以年均34%的增幅穩(wěn)步增長。1994年,我國僅征收個人所得稅73億元,2008年增加到3722億元。

1994-2007年個人所得稅收入圖

1994年～2008年,個人所得稅收入占GDP的比重由0.15%上升至1.24%,占稅收收入的比重由1.4%上升至6.4%。個人所得稅是1994年稅制改革以來收入增長最為強(qiáng)勁的稅種之一,目前已成為國內(nèi)稅收中的第四大稅種,在部分地區(qū)已躍居地方稅收收入的第二位,成為地方財政收入的主要來源。隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展,稅收管理水平的不斷提高,特別是全社會納稅意識的進(jìn)一步增強(qiáng),個人所得稅收入和所占比重將會進(jìn)一步提高。國家征收這些稅收,經(jīng)過財政二次分配,向低收入群體傾斜,以達(dá)到調(diào)節(jié)收入分配的目的。

三、我國個人所得稅目前所面臨的問題

我國個人所得稅從建立到現(xiàn)在雖然經(jīng)過了多次改革,也取得了非常顯著的成效,但是就我國目前的發(fā)展形勢來看,仍然面臨著不少問題,主要表現(xiàn)在以下方面:

(一)分類稅制,不能體現(xiàn)稅負(fù)公平

現(xiàn)在,個人所得稅的稅制模式主要分為綜合稅制、分類稅制以及綜合與分類相結(jié)合的稅制(也稱為混合稅制)三種類型。綜合稅制是以年為納稅的時間單位,要求納稅人就其全年全部所得,在減除了法定的生計扣除額和可扣除費(fèi)用后,適用超額累進(jìn)稅率或比例稅率征稅。分類稅制是將個人各種來源不同、性質(zhì)各異的所得進(jìn)行分類,分別扣除不同的費(fèi)用,按不同的稅率課稅。綜合與分類相結(jié)合的稅制模式兼有綜合稅制與分類稅制的特征。目前國際上大多數(shù)國家都采用綜合稅制或綜合與分類相結(jié)合的稅制。而我國目前實行的是分類稅制,分類征稅模式征管手續(xù)較為簡便,便于征納雙方執(zhí)行,且可對不同的所得按不同征收方法計稅,有利于體現(xiàn)國家政策。但隨著居民收入來源日趨多樣化,分類征稅模式的弊端也日益顯現(xiàn),與綜合稅制模式相比,分類征稅模式難以全面、完整地體現(xiàn)納稅人的真實納稅能力。易造成收入來源多而綜合收入高的群體繳納較少的稅或者不繳稅,而綜合收入較少、來源單一的工薪階層反而要繳納較多的稅款,難以體現(xiàn)稅負(fù)公平原則。

(二)稅率結(jié)構(gòu)過于復(fù)雜

稅率結(jié)構(gòu)是個人所得稅制的核心內(nèi)容,直接關(guān)系到納稅人負(fù)擔(dān)的輕重與稅制是否公平,目前稅率設(shè)定過于繁瑣,超額累進(jìn)稅率分類太多,且稅率設(shè)定也不一致,操作性不強(qiáng)。

(三)對高收入調(diào)節(jié)乏力,稅收流失嚴(yán)重

據(jù)國家稅務(wù)總局統(tǒng)計,個稅開征以來,工薪所得稅收入一直都是個稅收入的主要來源,在2008年我國個人所得稅中,工薪所得稅收入2240.65億元,占個稅總收入的66%以上。從以上情況看,個人所得稅主要來自工薪所得,工薪所得主要來源于企業(yè)賬面工資、獎金。對工資外的獎金,福利補(bǔ)貼等征稅很難;另外,對較難掌握收入來源的勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財產(chǎn)租賃等高收入項目征稅很少,調(diào)節(jié)力度不夠,使得有些高收入所得并沒有真正進(jìn)入征稅范圍。

(四)稅源缺乏有效控制

我國經(jīng)濟(jì)尚處于發(fā)展階段,收入分配渠道不規(guī)范,加之現(xiàn)金交易頻繁,導(dǎo)致個人所得日趨多元化、隱蔽化、分散化,給征管工作帶來很大難度,實物分配和權(quán)益所得未納入征收范圍,影響了稅收的調(diào)節(jié)力度。

(五)稅收征管效率低下

我國目前實行代扣代繳和自行申報兩種征收方式,由于制度不健全、手段落后,難以實現(xiàn)預(yù)期的效果。另外,由于受目前征管體制的限制,信息傳遞不準(zhǔn)確,信息不能實現(xiàn)共享,時效性差,造成外部信息來源不暢、稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確判斷稅源組織征管的現(xiàn)狀,容易出現(xiàn)征管漏洞。

四、進(jìn)一步完善我國個人所得稅的措施

(一)建立綜合征收與分類征收相結(jié)合的稅制模式

隨著居民收入來源的多渠道化,傳統(tǒng)分類稅制的逐一單項計稅不僅操作上繁瑣,還易出現(xiàn)重復(fù)計稅或遺漏計稅的現(xiàn)象。在兼顧稅制公平、效率和操作可行性的基礎(chǔ)上,將不同來源、不同性質(zhì)的所得重新進(jìn)行科學(xué)分類,以簡化目前實施的分類所得稅制,建立適合我國國情的分類與綜合相結(jié)合的個人所得稅模式,既能充分發(fā)揮分類稅制的長處,又能彌補(bǔ)分類稅制的不足,有利于體現(xiàn)公平原則,很多專家學(xué)者也認(rèn)為綜合稅制的實施可以從根本上解決稅收公平問題,不過目前我國實施綜合稅制的條件還不成熟,但是這是我們稅制改革努力的一個基本方向。

(二)降低個人所得稅邊際稅率及合理設(shè)計累進(jìn)級次

目前個人所得稅稅率種類多、分段過多過細(xì),復(fù)雜的稅制加大了征收成本并且不利于征管水平的提高。應(yīng)將稅率級次減少,超額累進(jìn)稅率可減少到5級甚至3級,并適當(dāng)降低稅率,比如將45%降至40%左右,這樣更有助于納稅人自覺納稅,從而減少因稅率過高而偷逃稅的情況發(fā)生。對勞務(wù)報酬所得與工資薪金所得實行同等課稅,實現(xiàn)相同性質(zhì)的所得稅負(fù)相同,與此同時,對于工薪階層和低收入者,通過適度的個人所得稅稅率,減輕稅收負(fù)擔(dān),這既能平衡稅負(fù)又能調(diào)節(jié)高收入,最終縮小貧富差距,而且適當(dāng)減少稅率檔次及適當(dāng)降低稅率可以使稅收的征納關(guān)系更為順暢。

(三)加強(qiáng)稅源的源泉管理

認(rèn)真落實扣繳義務(wù)人和納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報制度;積極建立和落實于社會各部門配合的協(xié)稅制度,重點(diǎn)加強(qiáng)與銀行及工商、海關(guān)、公安、文化、建設(shè)、外匯管理等部門的聯(lián)系和合作,實現(xiàn)信息資源共享;建立健全稅務(wù)部門對個人所得信息收集和交叉稽核系統(tǒng)以及銀行對個人收支的結(jié)算系統(tǒng),實現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的電子化;逐步建立個人收入檔案和代扣代繳明細(xì)管理制度。

(四)盡快創(chuàng)造并完善個稅改革的配套條件

建立個人財產(chǎn)登記制,界定個人財產(chǎn)來源的合法性及合理性,將納稅人的財產(chǎn)收入顯性化;實行并完善儲蓄存款實名制,這將在一定程度上克服和解決稅源不透明、不公開、不規(guī)范問題;實行居民身份證號碼與納稅人號碼固定終身化制度,并在條件具備時實行金融資產(chǎn)實名制,為全面推進(jìn)綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制改革創(chuàng)造條件;強(qiáng)化納稅人自我申報制度,建立代扣代繳和自行申報相結(jié)合的征管模式。

(五)加大打擊偷逃個人所得稅的力度

嚴(yán)厲查處逃稅者,增大逃稅者的預(yù)期風(fēng)險和機(jī)會成本,以儆效尤,形成強(qiáng)大的威懾,同時制定詳細(xì)的執(zhí)法實施細(xì)則,使執(zhí)法工作制度化、規(guī)范化,減少人為因素和處罰的隨意性。盡快建立不良納稅記錄檔案,將偷漏稅者的行為記入檔案,并與個人的發(fā)展緊密相連,加大稅務(wù)檢查概率,尤其要重點(diǎn)檢查那些納稅不良記錄者,對數(shù)額巨大、情節(jié)嚴(yán)重的偷逃稅案件,按照有關(guān)法律規(guī)定,移送司法機(jī)關(guān)立案審查。在加大對偷逃個人所得稅的懲罰和打擊力度的同時,對依法誠信納稅的公民,根據(jù)建立的信用記錄,確定相應(yīng)的獎勵制度。

個人所得稅是世界上最復(fù)雜的稅種之一,具有很強(qiáng)的政策性,也要求具備較高的征管和配套條件。在我國人口眾多、城鄉(xiāng)收入差異大、地區(qū)發(fā)展不平衡的情況下,全面修訂個人所得稅法,使改革一步到位是很難做到的,要想真正實現(xiàn)個人所得稅調(diào)節(jié)收入、服務(wù)社會的目標(biāo)還需要立法、執(zhí)法部門及所有公民的積極努力配合。

參考文獻(xiàn):

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[2]許杰.“我國個稅發(fā)展歷程”.煙臺日報. 2008.01.17