會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)影響初探

[摘要]隨著我們社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,財(cái)務(wù)信息越來越受到管理者重視,會(huì)計(jì)政策在企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中扮演著越來越重要的角色,會(huì)計(jì)政策選擇貫穿于企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等環(huán)節(jié)。所以會(huì)計(jì)政策也受到普遍重視。由于會(huì)計(jì)政策的制定本身就是一個(gè)政策的選擇過程,加之企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平參差不齊,或兼有某種利益的驅(qū)動(dòng),因而使得會(huì)計(jì)政策的選擇情況千差萬別,其結(jié)果是嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和企業(yè)價(jià)值,并對信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)作用。企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇,可以對企業(yè)宏觀、微觀經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響。本文從會(huì)計(jì)政策選擇定義出發(fā),通過對企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的研究來說明其對宏觀、微觀經(jīng)濟(jì)的影響。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)政策選擇 宏觀經(jīng)濟(jì)分析 微觀經(jīng)濟(jì)分析

作者簡介:劉立英(1981-),女,土家族,湖北恩施市人,湖北民族學(xué)院碩士生,主要從事少數(shù)民族區(qū)域經(jīng)濟(jì)研究。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,財(cái)務(wù)信息質(zhì)量將更多地與會(huì)計(jì)政策選擇相聯(lián)系,會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量無一不以會(huì)計(jì)政策選擇為前提。會(huì)計(jì)事項(xiàng)的初始確認(rèn)與計(jì)量,以及再次確認(rèn)和計(jì)量都是基于對會(huì)計(jì)原則、方法和程序的選擇與運(yùn)用,可以說財(cái)務(wù)報(bào)表的生成是一系列會(huì)計(jì)政策選擇的結(jié)果。

會(huì)計(jì)政策的選擇是完成企業(yè)目標(biāo)和貫徹經(jīng)營思想的手段。每個(gè)企業(yè)都有其自身的目標(biāo),同一企業(yè)在不同發(fā)展階段有不同的經(jīng)營戰(zhàn)略。管理人員經(jīng)營思想的體現(xiàn),企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),除了采用不同的經(jīng)營戰(zhàn)略和措施外,在一定程度上需要借助于會(huì)計(jì)政策的選擇。

一、會(huì)計(jì)政策選擇

(一)會(huì)計(jì)政策

1.會(huì)計(jì)政策的定義

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)政策定義為“在編制會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí),管理人員所采用的原則、基礎(chǔ)、慣例、法規(guī)和程序。但在使用中需要根據(jù)企業(yè)的具體情況,選用最能恰當(dāng)?shù)乇砻髫?cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的政策”。

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)政準(zhǔn)則第28號會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》將會(huì)計(jì)政策定義為:企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法[1]。

2.會(huì)計(jì)政策的內(nèi)容

會(huì)計(jì)政策至少包括以下一系列會(huì)計(jì)原則、方法和程序:無形資產(chǎn)的攤銷期間和方法;長期工程合同收入的確認(rèn)方法;計(jì)價(jià)基礎(chǔ);固定資產(chǎn)折舊方法、折舊期間和預(yù)計(jì)殘值的估計(jì);準(zhǔn)備項(xiàng)目是否以及如何確認(rèn);存貨計(jì)價(jià)方法;開發(fā)成本以及借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法;外幣業(yè)務(wù)的處理方法和外幣報(bào)表的折算方法。

(二)會(huì)計(jì)政策選擇的含義、特點(diǎn)

1.會(huì)計(jì)政策選擇的含義

“會(huì)計(jì)政策”側(cè)重指政策內(nèi)容本身,而“會(huì)計(jì)政策選擇”則側(cè)重指政策的形成、修正及調(diào)整過程。企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇是指在即定范圍內(nèi),根據(jù)本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)和特點(diǎn),對可供選用的會(huì)計(jì)原則、方法、程序進(jìn)行分析、比較,進(jìn)而擬訂會(huì)計(jì)政策的過程。

會(huì)計(jì)政策選擇指股東、債權(quán)人、企業(yè)管理人員等選擇會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行為。會(huì)計(jì)政策在形式上是會(huì)計(jì)過程的一種技術(shù)規(guī)范,本質(zhì)上是一種經(jīng)濟(jì)和政治利益的博弈規(guī)則和制度安排[2]。

2.會(huì)計(jì)政策選擇的特點(diǎn)

會(huì)計(jì)政策的選擇有兩個(gè)顯著的特點(diǎn):(1)選擇是一種整體優(yōu)化,即構(gòu)成企業(yè)會(huì)計(jì)政策的各組成部分應(yīng)有內(nèi)在一致的目標(biāo),受統(tǒng)一的政策思想指導(dǎo)。(2)選擇是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程,政策的最初確立是一種選擇,已有的政策變更也是一種選擇。

(三)會(huì)計(jì)政策選擇的原則

由上可知,企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇是與企業(yè)相關(guān)的各利益集團(tuán)處理經(jīng)濟(jì)關(guān)系,協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)矛盾,分配經(jīng)濟(jì)利益的一項(xiàng)重要措施。企業(yè)恰當(dāng)選擇會(huì)計(jì)政策,對于保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展,有著非常重要的意義。因此,企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí),不能只考慮自身利益的最大化,而必須兼顧方方面面。所以,企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)應(yīng)同時(shí)遵循以下幾項(xiàng)原則:合法性和相對獨(dú)立性相結(jié)合、一貫性原則、 適用性原則、時(shí)效性原則、成本與效益相結(jié)合的原則、 謹(jǐn)慎性原則、遵守職業(yè)道德原則。

二、會(huì)計(jì)政策選擇的宏觀經(jīng)濟(jì)分析

自20世紀(jì)60年代起美國會(huì)計(jì)職業(yè)界開始注意到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果。從70年代開始,有的學(xué)者提出不僅要考慮關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的微觀經(jīng)濟(jì)后果,而且還應(yīng)該從整個(gè)社會(huì)的角度,從宏觀管理者的角度來重新審視會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響。一般認(rèn)為,會(huì)計(jì)政策的宏觀經(jīng)濟(jì)影響主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面:

(一)影響稅收

不同會(huì)計(jì)政策的選擇會(huì)對國家實(shí)現(xiàn)稅收目標(biāo)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響:一方面是對資產(chǎn)計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)方法的選擇;另一方面是損益如何確定期間和會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更對損益的調(diào)整。

(二)影響資本市場

在資本市場中,資源的任何配置都是特定決策的結(jié)果,而人們作出任何決策都是基于給定的信息。會(huì)計(jì)信息的作用是向使用者傳遞有助于其判斷和估計(jì)經(jīng)濟(jì)收益的“信號”。會(huì)計(jì)信息通過對使用者的“信念”產(chǎn)生影響的方式來影響使用者的決策。換句話說,就是會(huì)計(jì)信息能夠影響資本市場的資源配置。

(三)影響經(jīng)濟(jì)增長

首先,判斷一國經(jīng)濟(jì)增長與否以及增長的程度、速度,往往要借助于大量的會(huì)計(jì)信息。不同會(huì)計(jì)政策的選擇會(huì)生成不同的會(huì)計(jì)信息,必然會(huì)對與計(jì)量經(jīng)濟(jì)增長數(shù)據(jù)有關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算產(chǎn)生差異,進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)增長數(shù)據(jù)計(jì)量的準(zhǔn)確性。其次,會(huì)計(jì)政策的穩(wěn)健或激進(jìn)與否對經(jīng)濟(jì)增長亦有不可忽視的影響。采用穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策會(huì)在一定程度上消除經(jīng)濟(jì)增長中的泡沫成分;激進(jìn)、樂觀的會(huì)計(jì)政策選擇則會(huì)起到相反的作用[3]。

(四)影響國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控

宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中的一種運(yùn)行機(jī)制。這種機(jī)制既重視和發(fā)展了市場在資源配置中的基礎(chǔ)性作用,又克服了市場自發(fā)性、盲目性的缺陷。國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的手段主要是經(jīng)濟(jì)政策和各種經(jīng)濟(jì)杠桿。會(huì)計(jì)政策選擇對國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的影響途徑主要是其提供的經(jīng)濟(jì)信息與實(shí)際情況的偏離程度。企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇能為宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控直接或間接的提供經(jīng)濟(jì)信息,該經(jīng)濟(jì)信息是信息基礎(chǔ)。而不同會(huì)計(jì)政策選擇會(huì)生成不同的會(huì)計(jì)信息,進(jìn)而影響國家以會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)而制定的經(jīng)濟(jì)決策的準(zhǔn)確性,同時(shí)也能影響經(jīng)濟(jì)杠桿的調(diào)控力度和效果。

三、會(huì)計(jì)政策選擇的微觀經(jīng)濟(jì)分析

會(huì)計(jì)政策選擇的微觀經(jīng)濟(jì)后果主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面:信息使用者、 “搭便車”者、企業(yè)自身。在市場不完全且充滿著不確定性的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,在不完全、不完善市場中市場價(jià)值不再具有它們在完善、完全市場中的特性,市場價(jià)值不再豐富到足以捕捉到資產(chǎn)或某些特定項(xiàng)目所有屬性的價(jià)值,交易成本的存在使資產(chǎn)完全計(jì)價(jià)變得不可能。因此我們認(rèn)為,在不完全市場中會(huì)計(jì)實(shí)際上是替代市場價(jià)格對企業(yè)真實(shí)收益進(jìn)行計(jì)量的一種機(jī)制。任何會(huì)計(jì)方法都不可能得到會(huì)計(jì)的“真實(shí)收益”。此時(shí),會(huì)計(jì)信息只是企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益的替代變量。因此,作為經(jīng)濟(jì)收益替代變量的會(huì)計(jì)信息,就會(huì)對使用者的信念或者使用者對未來股票價(jià)格的各種可能狀態(tài)的概率分布的估計(jì)產(chǎn)生影響,從而影響到使用者的決策行為[4]。

此外,不同會(huì)計(jì)政策的選擇在不同企業(yè)契約下的契約成本大小是不同的,對管理當(dāng)局會(huì)計(jì)政策選擇以及相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為會(huì)產(chǎn)生影響,從而影響到企業(yè)自身價(jià)值。對于“搭便車”者而言,由于會(huì)計(jì)信息是一種公共物品,企業(yè)的競爭對手、客戶、供應(yīng)商等非法定使用者也可無償?shù)孬@取該信息。下面從管理者、股東、政府、債權(quán)人和員工五個(gè)方面對微觀會(huì)計(jì)政策選擇行為進(jìn)行分析:

(一)管理者微觀經(jīng)濟(jì)分析

1.管理者基于報(bào)酬的動(dòng)因

管理者向企業(yè)提供技能等人力資本后,也要相應(yīng)地從企業(yè)獲得一定的報(bào)酬。由于管理者所提供的管理技能和服務(wù)難以用準(zhǔn)確的數(shù)字加以定量,因此,往往就將管理者的報(bào)酬與企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績聯(lián)系起來。而企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績一般都用會(huì)計(jì)信息來反映,然而不同的會(huì)計(jì)政策選擇將生成不同的會(huì)計(jì)信息。所以,管理者通過對會(huì)計(jì)政策的選擇來獲得更多的利益,可將該因素稱為報(bào)酬動(dòng)因。管理者在報(bào)酬動(dòng)因下,可能通過對會(huì)計(jì)政策的選擇在某些年份提高盈利或在某些年份降低盈利[5]。

2.管理者基于安全的動(dòng)因

管理者除了關(guān)注自己的報(bào)酬外,還會(huì)關(guān)注自己職位的安全。一方面,當(dāng)競爭處于不同形勢時(shí),其選用的會(huì)計(jì)程序和方法就存在較大差別。另一方面,管理者也會(huì)利用會(huì)計(jì)政策選擇來影響競爭。管理者利用會(huì)計(jì)政策選擇等手段來提高自己的業(yè)績,進(jìn)而在競爭中獲勝。該因素稱為安全動(dòng)因。在安全動(dòng)因下,管理者會(huì)根據(jù)當(dāng)期與未來業(yè)績的具體情況,來選擇是增大當(dāng)期業(yè)績還是減少當(dāng)期業(yè)績的會(huì)計(jì)政策,以此來使收益平衡。

3.管理者基于行為的動(dòng)因

除了上述的報(bào)酬動(dòng)因與安全動(dòng)因外,管理者還有其他行為動(dòng)因。我國管理者的個(gè)人效用函數(shù)中貨幣報(bào)酬只占有一定比重,而社會(huì)地位和控制權(quán)的滿足感卻占有相當(dāng)?shù)谋戎亍?/p>

(二)股東微觀經(jīng)濟(jì)分析

1.會(huì)計(jì)政策選擇對股東分配模式的影響

傳統(tǒng)企業(yè)采用的分配模式是:管理者、債權(quán)人、員工、政府經(jīng)濟(jì)利益分配都在股東之前。因此,股東的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性,可能在分配給了其他利益相關(guān)者之后已經(jīng)沒有經(jīng)濟(jì)利益了,也可能剩余很大的經(jīng)濟(jì)利益,甚至可能會(huì)出現(xiàn)其他利益相關(guān)者侵蝕了股東的資本。

2.會(huì)計(jì)政策選擇對股東分配方式的影響

股東擁有股票可以取得資本利得和現(xiàn)金股利。根據(jù)有關(guān)專家調(diào)查,股東對資本利得和現(xiàn)金股利的偏好程度是不相同的,73%的股東偏好現(xiàn)金股利,75%的股東相信現(xiàn)金股利和資本利得存在風(fēng)險(xiǎn)差異,這一調(diào)查也說明股東對現(xiàn)金股利偏好。管理者意識到如果不能滿足股東對現(xiàn)金股利的偏好,一方面股東可能拋售企業(yè)的股票,而導(dǎo)致股價(jià)下跌,進(jìn)而影響企業(yè)的籌資決策;另一方面,如果企業(yè)業(yè)績不好無利可分,股東就可能通過董事會(huì)撤換管理者,使管理者的職位得不到保障。當(dāng)盈利高于支付的目標(biāo)股利時(shí),管理者可能選擇那些能減少企業(yè)盈利的會(huì)計(jì)政策,調(diào)低當(dāng)期收益。

3.會(huì)計(jì)政策選擇對股東資本利得的影響

股東在進(jìn)行產(chǎn)權(quán)交易時(shí),總是希望獲得更大的收益,這樣就產(chǎn)生了資本動(dòng)因。由于資本交易或產(chǎn)權(quán)流動(dòng)的對象是企業(yè)的凈資產(chǎn)及其潛在獲利能力,因此,在進(jìn)行產(chǎn)權(quán)交易時(shí)會(huì)計(jì)政策選擇是不同的。出賣的一方會(huì)選擇那些能夠提高凈資產(chǎn)和收益的會(huì)計(jì)政策,而購買的一方會(huì)選擇那些能夠降低凈資產(chǎn)和收益的會(huì)計(jì)政策[6]。

(三)政府微觀經(jīng)濟(jì)分析

1.對稅收的影響

政府作為征稅者,通過制定稅收法規(guī)來保障其從每一個(gè)納稅企業(yè)中分享經(jīng)濟(jì)利益。在總體經(jīng)濟(jì)利益一定的情況下,經(jīng)營者、員工、債權(quán)人等分享的經(jīng)濟(jì)利益越多,政府作為征稅者所獲得的利益就越少,反之,就越多,因此,政府往往希望企業(yè)選擇激進(jìn)的會(huì)計(jì)政策。而對企業(yè)來講,管理者總希望通過努力,降低現(xiàn)實(shí)的和潛在的稅賦,包括對現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策的選擇和對未來可能出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施加影響。一般情況下,為了向政府少繳稅款,管理者會(huì)選擇保守的會(huì)計(jì)政策;有時(shí)政府也會(huì)與其他利益相關(guān)者聯(lián)合起來進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇;不同級別的政府之間以及不同地區(qū)的政府之間也存在利益沖突。

2.政治敏感性會(huì)對微觀會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)生影響

企業(yè)的政治敏感性隨著企業(yè)規(guī)模的大小而變化,大型企業(yè)比小型企業(yè)的政治敏感性要強(qiáng)。實(shí)證研究人員從風(fēng)險(xiǎn)、資本密集化、行業(yè)集中程度等方面研究發(fā)現(xiàn):政治成本與風(fēng)險(xiǎn)有關(guān), 高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)更有可能選擇可降低收益的會(huì)計(jì)政策組合;資本密集型公司相對而言具有較高的政治成本,有可能減少會(huì)計(jì)收益;行業(yè)集中度說明了可能在該行業(yè)采取反壟斷管制措施,故行業(yè)集中比率越高,管理者就越有可能采用減少會(huì)計(jì)盈利的會(huì)計(jì)政策[7]。

3.政府部門對資本市場的監(jiān)管對會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)生影響

政府部門對資本市場的監(jiān)管,主要包括上市資格、增發(fā)配股以及暫停終止上市的規(guī)定。這種監(jiān)管也會(huì)對企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)生一定的影響。

(四)債權(quán)人微觀經(jīng)濟(jì)分析

債權(quán)人關(guān)注其債權(quán)的安全,而管理者則考慮如何運(yùn)用這些資金為自己和股東謀取更大的利益。由于債權(quán)人與管理者之間的利益取向不一致,在貸款時(shí)債權(quán)人往往要與債務(wù)人之間簽訂一系列的限制性條款。這些條款的內(nèi)容基本與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)有關(guān)系,依據(jù)的是企業(yè)出具的財(cái)務(wù)報(bào)告,簽訂契約之后的監(jiān)督也要通過企業(yè)提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來進(jìn)行,這樣債務(wù)人違約的可能性就與企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇有直接的聯(lián)系。會(huì)計(jì)政策變化會(huì)對會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響,從而也會(huì)對依據(jù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)簽訂契約條款的約束程度產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

(五)員工微觀經(jīng)濟(jì)分析

員工投入人力資本為企業(yè)運(yùn)行提供要素:一方面為企業(yè)創(chuàng)造收益,另一方面從企業(yè)獲得工資、獎(jiǎng)金、股份等形式的報(bào)酬。員工為了獲得工資和獎(jiǎng)金,就會(huì)在以下兩個(gè)方面關(guān)注企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇:一是由于單位業(yè)務(wù)量的工資標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)的創(chuàng)造價(jià)值有關(guān),員工在選擇計(jì)時(shí)工資與計(jì)件工資以及其他以業(yè)務(wù)量為基礎(chǔ)的工資形式時(shí),就會(huì)關(guān)注會(huì)計(jì)上對資本保全價(jià)值的計(jì)量;二是員工不僅要關(guān)注單位業(yè)務(wù)量的工資標(biāo)準(zhǔn),而且還關(guān)注新增價(jià)值中員工整體收入的比重。由此可以看出,員工喜歡選擇激進(jìn)的會(huì)計(jì)政策,這樣可以提高企業(yè)的收益,進(jìn)而提高自己的利益。另外,企業(yè)的員工持股計(jì)劃賦予了員工雙重身份。一方面,作為普通員工從企業(yè)獲得工資獎(jiǎng)金,另一方面,作為股份持有者可按持股數(shù)分享公司的紅利。作為股份持有者,員工會(huì)更加關(guān)注企業(yè)的獲利情況,企業(yè)獲利越多就意味著自己將分得紅利越多。因此,員工會(huì)偏好能提高企業(yè)利潤的會(huì)計(jì)政策[8]。

參考文獻(xiàn)

[1]盧燕玲。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下會(huì)計(jì)政策選擇的思考[J]財(cái)會(huì)研究,2007(9)

[2]徐虹,林鐘高。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究---性質(zhì)、制定與執(zhí)行[M]經(jīng)濟(jì)管理出版社,2007年

[3]姜萍,高錦生。會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)影響[J]學(xué)術(shù)交流,2000(1)

[4]林波,邱玉蓮,朱琴。論有效市場理論與會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果[J]科技創(chuàng)業(yè)月刊,2007(8)

[5]孫桂芹。影響會(huì)計(jì)政策選擇的因素[J]會(huì)計(jì)工作,2007.2

[6]朱靜芬。上市公司會(huì)計(jì)政策選擇理論探討[J]上海會(huì)計(jì),2007.1

[7]張建英。企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇分析[J]當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2008(2)

[8]溫琳。利益相關(guān)者微觀會(huì)計(jì)政策選擇行為分析[J]財(cái)會(huì)通訊,學(xué)術(shù)版2007(8)