基于財務(wù)敏感因素分析的森林公園投資決策探討

蔡梅生

摘要綜合評價林業(yè)投資環(huán)境,探討了森林旅游業(yè)投資的利率和風(fēng)險投資中的不確定因素,從而對森林公園中財務(wù)相關(guān)性因素的選取與釋義進(jìn)行了歸納,分析了森林公園中財務(wù)相關(guān)性分析對風(fēng)險投資決策的影響,從中研究財務(wù)相關(guān)因素的系統(tǒng)分析方法,并總結(jié)了解決影響森林公園風(fēng)險投資決策因素的主要研究結(jié)論。

關(guān)鍵詞投資環(huán)境;森林公園;不確定性因素;財務(wù)相關(guān)性分析;風(fēng)險投資決策

中圖分類號F832.48文獻(xiàn)標(biāo)識碼A文章編號 1007-5739(2009)14-0225-03

1林業(yè)投資環(huán)境的綜合評價

受中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和林業(yè)自身特點(diǎn)的制約,林業(yè)資金供給與需求之間的差距已成為制約林業(yè)跨越式發(fā)展的主要障礙。因此,吸引社會對林業(yè)的投資成為解決林業(yè)資金問題的根本途徑。為鼓勵和推動全社會大力發(fā)展和經(jīng)營人工林,尤其是商品林,各地政府實(shí)施各種優(yōu)惠政策,引導(dǎo)社會資本投向林業(yè)。建立一個能夠系統(tǒng)反映林業(yè)投資環(huán)境的評價指標(biāo)體系,運(yùn)用因子分析法對林業(yè)投資環(huán)境進(jìn)行定量分析,并提出改善林業(yè)投資環(huán)境的建議,以為投資者提供參考,政府也可以依據(jù)林業(yè)投資環(huán)境評價模型,對各個林區(qū)的具體投資環(huán)境進(jìn)行分析,從而使投資者都盡量提高自己資金的使用效率。

2森林旅游業(yè)投資的利率

旅游投資利率是影響旅游投資的關(guān)鍵因素。隨著森林旅游業(yè)在我國的不斷發(fā)展壯大,我國的森林旅游資本市場乃至整個旅游資本市場,出現(xiàn)了2個明顯特征:一是森林旅游投資項(xiàng)目急劇增多,單體項(xiàng)目規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大;二是森林旅游投資渠道有1~3步拓寬,旅游投資主體逐步多元化。要想在市場條件下,積極引導(dǎo)這種劇增的多元化旅游投資行為,把握正確的旅游投資方向,優(yōu)化旅游投資結(jié)構(gòu),其實(shí)現(xiàn)的重要途徑之一就是確定合理有效的行業(yè)投資利率,促進(jìn)森林旅游行業(yè)與資本市場的有效結(jié)合,推動行業(yè)在自身資本運(yùn)用和外部資金投入產(chǎn)出的良性循環(huán),實(shí)現(xiàn)我國森林旅游行業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展[1]。

3森林旅游風(fēng)險利率的確定

3.1森林旅游行業(yè)經(jīng)營風(fēng)險率的確定

森林旅游行業(yè)經(jīng)營風(fēng)險主要指森林旅游企業(yè)由于行業(yè)政策、旅游產(chǎn)品價格及市場條件等因素造成的風(fēng)險。根據(jù)福建省2004年森林公園經(jīng)濟(jì)收益統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來看,全省46處森林公園總收入11 113.73萬元,森林旅游投資經(jīng)濟(jì)效益良好,考慮到森林旅游全行業(yè)的總體狀況,比照2004年我國股市3.57%的平均收益率,將森林旅游行業(yè)經(jīng)營風(fēng)險率估計(jì)為5%。

3.2造林失敗風(fēng)險率

造林失敗風(fēng)險率主要發(fā)生在森林風(fēng)景資源培育的初期,可以用栽種苗木的成活情況來反映。根據(jù)福建省近年來的清查結(jié)果,實(shí)際造林失敗率約為9.750%,按平均造林周期30 年計(jì)算,年均損失率為 0.325%,因此造林失敗風(fēng)險率可以估計(jì)為0.300%。

3.3森林火災(zāi)風(fēng)險率

火災(zāi)在整個森林生長過程中都可能發(fā)生,是對森林資源威脅最大的災(zāi)害。根據(jù)福建省2000~2004年的統(tǒng)計(jì)結(jié)果,火災(zāi)發(fā)生面積分別為25 516hm2、3 557hm2、8 133hm2、7 905 hm2、22 445hm2,相應(yīng)的森林火災(zāi)損失率為0.35%、0.05%、0.11%、0.11%、0.31%,5年年平均為0.19%。因此,森林火災(zāi)風(fēng)險率可以估計(jì)為0.20%。

3.4森林病蟲害及其他自然災(zāi)害損失率

病蟲災(zāi)害主要指由于某1種或多種病害或蟲害致使成片森林發(fā)生生長嚴(yán)重受阻甚至死亡的現(xiàn)象;其他自然災(zāi)害主要是由于強(qiáng)臺風(fēng)或龍卷風(fēng)、嚴(yán)重的雪災(zāi)或凍害等對森林造成的影響。根據(jù)福建省2000~2004年的統(tǒng)計(jì)結(jié)果,病蟲受害面積分別為18 986hm2、2 413hm2、4 939hm2、4 634hm2和13 590 hm2,相應(yīng)的損失率為0.26%、0.03%、0.07%、0.06%和 0.19%,5 年年平均為 0.12%;其他自然災(zāi)害的損失近年來無具體統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),在這里可以略估為0.08%,總的森林病蟲害及其他自然災(zāi)害損失率可以估計(jì)為0.20%。

3.5森林人為破壞風(fēng)險率

在森林旅游風(fēng)景區(qū)中,森林的破壞與影響經(jīng)常發(fā)生,但有時并不構(gòu)成損失風(fēng)險,比如樹木枝葉的損壞、樹干或竹干的刻劃等并不造成植物的死亡。因此,人為破壞主要指由于人為因素造成森林死亡的行為,如盜伐行為等。由于偷盜的行為往往無法準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)其數(shù)量,其損失率可以參照造林失敗風(fēng)險率,將森林人為破壞風(fēng)險率估計(jì)為0.3%。

3.6森林旅游業(yè)投資利率的確定

根據(jù)前人計(jì)算結(jié)果顯示,安全利率可以確定在2%~3%,通貨膨脹率為5%,森林旅游行業(yè)經(jīng)營風(fēng)險率為5%,造林失敗風(fēng)險率為0.3%,森林人為破壞風(fēng)險率為0.3%,森林火災(zāi)風(fēng)險率為0.2%,森林病蟲害及其他自然災(zāi)害損失率為0.2%,按照森林旅游業(yè)投資利率構(gòu)成的基本原理和保險統(tǒng)計(jì)法,經(jīng)計(jì)算,森林旅游業(yè)投資利率為:2.0%+5.0%+6.5%=13.5%或3.0%+5.0%+6.5%=14.5%。

4森林公園風(fēng)險投資決策的有關(guān)財務(wù)敏感性分析

森林公園的經(jīng)濟(jì)效益就是投入與產(chǎn)出、費(fèi)用與效果的比較,為降低森林公園投資所取得結(jié)果和原期望結(jié)果的差異性,將投資風(fēng)險降低到最低程度,同時為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷的變化,增強(qiáng)駕馭投資風(fēng)險的能力,及時了解各種環(huán)境變化對財務(wù)指標(biāo)的影響,財務(wù)敏感性分析就成為投資決策中經(jīng)濟(jì)分析的重中之重[2]。

4.1風(fēng)險投資決策中的不確定性因素問題

森林公園風(fēng)險投資決策是在不確定的環(huán)境中進(jìn)行的,所面對的問題都是項(xiàng)目“未來”的問題,所要考慮的因素隨著時間的推移、地點(diǎn)的轉(zhuǎn)換、條件的改變不斷發(fā)生變化;另外,風(fēng)險投資決策一般是在資料、手段不完善的情況下進(jìn)行的,用于計(jì)算投資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的很多基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來自預(yù)測和估算,因此,投資決策與投資實(shí)際建設(shè)不可避免地會出現(xiàn)一定的偏差,在此基礎(chǔ)上進(jìn)行決策顯然帶有一定的風(fēng)險。為了對投資決策的項(xiàng)目進(jìn)行準(zhǔn)確的評價,計(jì)算出項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)后,還必須分析不確定性因素的影響給項(xiàng)目實(shí)際投資運(yùn)營結(jié)果產(chǎn)生的差異及其可能性有多大,以預(yù)測項(xiàng)目可能承擔(dān)的風(fēng)險,確定項(xiàng)目在經(jīng)濟(jì)上的可行性[2]。

森林公園旅游產(chǎn)品屬組合產(chǎn)品,其主產(chǎn)品是風(fēng)景資源產(chǎn)品,主要包括景點(diǎn)、游線、游憩項(xiàng)目;附產(chǎn)品是服務(wù)產(chǎn)品,主要有住宿、導(dǎo)游、飲食、購物、交通、娛樂等。在森林公園建設(shè)中只有開發(fā)旅游所有要素的產(chǎn)品組合,才能算是一個完整的旅游產(chǎn)品。在針對森林公園旅游產(chǎn)品投資時,要正確認(rèn)識其是一種即時產(chǎn)品。因此,產(chǎn)品在消費(fèi)使用過程中,不但受到產(chǎn)品本身質(zhì)量的影響,同時還會受到周圍環(huán)境質(zhì)量、服務(wù)質(zhì)量的影響,可見不確定性因素的存在影響著風(fēng)險投資決策全過程,影響森林公園的價值實(shí)現(xiàn)。因此,在森林公園風(fēng)險投資決策與建設(shè)中要充分分析不確定性因素在時空上的差異性和服務(wù)的配套,從而確定項(xiàng)目從經(jīng)濟(jì)上可行轉(zhuǎn)變?yōu)椴豢尚械目赡苄?判斷項(xiàng)目的風(fēng)險程度,為項(xiàng)目投資決策提供依據(jù)。

4.2財務(wù)敏感因素的選取與釋義

森林公園風(fēng)險投資決策中不可能也不需要對項(xiàng)目涉及的全部因素都進(jìn)行分析,而是對那些可能對項(xiàng)目效益影響較大、重要的不確定財務(wù)敏感因素進(jìn)行分析。這些因素的選取通常要結(jié)合林業(yè)行業(yè)和森林公園建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn),根據(jù)以往建設(shè)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷。經(jīng)驗(yàn)表明[3],根據(jù)投資決策的具體情況選擇對建設(shè)項(xiàng)目相應(yīng)因素進(jìn)行敏感性分析,其主要敏感因素包括以下幾方面:

4.2.1建設(shè)投資。森林公園建設(shè)投資以政府資金、銀行等金融機(jī)構(gòu)貸款及國內(nèi)外企業(yè)、團(tuán)體、個人的資金為主,其他還有非銀行金融機(jī)構(gòu)的資金、證券市場、外國政府的贈款、貸款等。

4.2.2產(chǎn)出物價格。森林公園在保護(hù)森林景觀資源的前提下,利用公園的有利條件開發(fā)旅游項(xiàng)目。旅游項(xiàng)目的產(chǎn)出主要圍繞景觀資源和旅游服務(wù),其價格主要體現(xiàn)在門票、住宿、飲食、娛樂、購物、園內(nèi)運(yùn)輸和其他旅游服務(wù)項(xiàng)目。

4.2.3主要投入物價格。森林公園投入物主要指森林公園在開發(fā)建設(shè)過程中景區(qū)、景點(diǎn)、基礎(chǔ)設(shè)施、旅游服務(wù)設(shè)施建設(shè)和公園前期調(diào)研等費(fèi)用,其價格體現(xiàn)的是國家相關(guān)規(guī)定定額價格和市場價格[4]。

4.2.4可變成本。森林公園中可變成本主要包括園區(qū)建設(shè)外購原材料(如建材、儀器、設(shè)備工具等),公園運(yùn)營所需燃料動力能源消耗(如水、油、煤、氣、熱等),公園建設(shè)和經(jīng)營中所需物資的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi),旅游服務(wù)中所需產(chǎn)品的計(jì)件工資,公園運(yùn)營管理所需的辦公費(fèi)、咨詢費(fèi)、租賃費(fèi)等。

4.2.5生產(chǎn)負(fù)荷。森林公園的旅游生產(chǎn)負(fù)荷,即森林旅游的過剩需求和過剩供給是以旅游地和旅游時間為表現(xiàn)形式,導(dǎo)致旅游地的冷熱地和淡旺季的出現(xiàn),從而影響游客數(shù)量、旅游服務(wù)產(chǎn)品的季相變動,帶動旅游價格的平衡。

4.2.6建設(shè)期。森林公園的建設(shè)一般按照滾動發(fā)展、統(tǒng)一指導(dǎo)、分步實(shí)施、分期建設(shè)的基本原則,以利于保護(hù)與開發(fā)的可持續(xù)發(fā)展[5]。

4.2.7人民幣匯率。森林公園的資金使用同樣遵循相應(yīng)的國家匯率制度和金融政策。

5解決影響森林公園風(fēng)險投資決策的研究結(jié)論

5.1政策

5.1.1會計(jì)政策變動對投資決策影響分析。在其他因素不變的前提下,如果選擇不同的會計(jì)政策,如固定資產(chǎn)折舊方法,對投資指標(biāo)與決策也會產(chǎn)生不同影響。在以往經(jīng)驗(yàn)中,假設(shè)折舊方法從直線折舊變?yōu)榧铀僬叟f,其余條件不變。為了快速計(jì)算加速折舊,通過計(jì)算得到年數(shù)總和法的財務(wù)指標(biāo) NPV和 IRR的變化值,兩者均比直線折舊下的財務(wù)指標(biāo)要好,這說明加速折舊能夠促進(jìn)投資[6]。

5.1.2稅收政策變動對投資決策影響分析。固定資產(chǎn)計(jì)價是一個很復(fù)雜的問題,其中含有各種稅收,如2000年暫停征收的投資方向調(diào)節(jié)稅原來就計(jì)入固定資產(chǎn)原值,除此以外就是增值稅。我國采用生產(chǎn)型增值稅,即將固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)入固定資產(chǎn)原值;而大多數(shù)國家采用消費(fèi)型增值稅,即將固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅一次抵扣。為了增強(qiáng)我國森林公園的快速發(fā)展刺激投資,許多森林公園在計(jì)算中已過渡到消費(fèi)型增值稅,如此計(jì)算將進(jìn)項(xiàng)稅從固定資產(chǎn)原值中扣除,相應(yīng)的每年現(xiàn)金流量增加,財務(wù)指標(biāo)變大,說明采用消費(fèi)型增值稅會刺激投資。

5.2注重森林公園建設(shè)工程項(xiàng)目投資決策管理

財務(wù)敏感性分析的不確定因素和財務(wù)指標(biāo)乃至風(fēng)險投資決策的優(yōu)劣的基礎(chǔ)是森林公園建設(shè)工程中的投資項(xiàng)目,因而對投資項(xiàng)目的管理尤為重要,并對森林公園的開發(fā)建設(shè)有著深遠(yuǎn)的意義,項(xiàng)目管理主要從以下幾個方面入手[6]:

5.2.1質(zhì)量管理原則是全面質(zhì)量管理,即以質(zhì)量為中心,項(xiàng)目全員參與,以達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。全面質(zhì)量管理既是原則,也有可行的操作程序,即PDCA循環(huán)(計(jì)劃、執(zhí)行、檢查、處理),具體的控制方法則有ABC分析法(也稱主次因素圖、排列圖方法)、因果分析法、控制圖法、直方圖法等,這些具體方法的作用在于找出質(zhì)量偏差的原因并加以修正。

5.2.2時間管理也稱進(jìn)度管理。工程的進(jìn)度直接影響項(xiàng)目效益的發(fā)揮。進(jìn)度管理的主要方法是網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃方法,網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃以網(wǎng)絡(luò)圖為基礎(chǔ)。合理統(tǒng)籌安排主次要工作和各項(xiàng)資源,有效控制工期[7]。

5.2.3費(fèi)用管理亦即造價管理。在費(fèi)用預(yù)算內(nèi)完成項(xiàng)目一直是工程領(lǐng)域追求的目標(biāo),可實(shí)際上總是超支,這當(dāng)然有投資體制方面的原因,也有管理方法上的原因。費(fèi)用管理主要有費(fèi)用估算和偏差分析法。費(fèi)用偏差還要結(jié)合工程進(jìn)度分析,這也可以通過贏值法進(jìn)行。

5.2.4合同管理。合同是約定項(xiàng)目參與各方權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議,是具有法律效力的文件。合同管理的中心是選擇合同類型,主要是價格類型,不同形式價格的合同體現(xiàn)了風(fēng)險分配形式。

5.2.5人力資源管理。項(xiàng)目建設(shè)的實(shí)現(xiàn)要靠團(tuán)隊(duì)進(jìn)行。主要是利用組織結(jié)構(gòu)圖、責(zé)任分配圖進(jìn)行人員需求分析,落實(shí)責(zé)任,建立激勵機(jī)制,調(diào)動各參與人的積極性,保證項(xiàng)目的實(shí)現(xiàn)。

5.2.6采購管理。項(xiàng)目建設(shè)中設(shè)備、材料的采購是一個重要內(nèi)容,關(guān)系到大量投資。采購的原則是既不影響建設(shè),又不造成積壓浪費(fèi),影響資金流動。

5.2.7溝通管理。溝通在管理中越來越重要,有效的溝通能極大地提高工作效率,是實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目各目標(biāo)的條件,而信息技術(shù)是溝通管理的主要方法。

5.2.8風(fēng)險管理。項(xiàng)目風(fēng)險來自各方面,如市場價格變化、業(yè)主、供應(yīng)商、分包商、項(xiàng)目所在地的經(jīng)濟(jì)環(huán)境等,項(xiàng)目越大,涉及相關(guān)人越多,項(xiàng)目風(fēng)險越大。風(fēng)險管理的原則是對風(fēng)險做出正確的估計(jì)并采用適當(dāng)措施予以規(guī)避或轉(zhuǎn)移(如通過保險、合理磋商合同條款等)。風(fēng)險管理以風(fēng)險評估為依據(jù),風(fēng)險評估有SWOT(優(yōu)勢、劣勢、機(jī)會、威脅)分析、概率分析(決策樹、蒙特卡洛模擬、敏感性分析、盈虧平衡分析)等。

5.3森林公園應(yīng)建立有效的風(fēng)險投資者財務(wù)監(jiān)督機(jī)制

在森林公園不斷的發(fā)展過程中勢必引入國有企業(yè)管理機(jī)制[8]。目前,國有企業(yè)監(jiān)事會監(jiān)督職能的弱化限制了國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)效能的發(fā)揮,弱化了國家、企業(yè)作為風(fēng)險投資者的財務(wù)監(jiān)督。因此,必須強(qiáng)化監(jiān)事會的監(jiān)督職能,建立有效的風(fēng)險投資者財務(wù)監(jiān)督機(jī)制,杜絕森林公園國有資產(chǎn)流失。筆者認(rèn)為,在現(xiàn)代企業(yè)制度下,森林公園在監(jiān)事會下設(shè)立財務(wù)監(jiān)督委員會,專門行使日常財務(wù)監(jiān)督的職能,是加強(qiáng)森林公園國有企業(yè)風(fēng)險投資者財務(wù)監(jiān)督、健全國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的一種有效途徑。森林公園中的財務(wù)監(jiān)督委員會由國有資本管理機(jī)構(gòu)委派精通會計(jì)和財務(wù)管理的專業(yè)人員組成,其報酬由國有資本管理機(jī)構(gòu)決定。財務(wù)監(jiān)督委員會代表國家出資者的利益行使監(jiān)督權(quán),其代表可以列席董事會會議,但不具有表決權(quán)。財務(wù)監(jiān)督委員會采用日常工作制,對國有企業(yè)的日常財務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)督。財務(wù)監(jiān)督委員會的職責(zé)包括:對國有企業(yè)的業(yè)務(wù)、財務(wù)及其他會計(jì)資料進(jìn)行檢查;對董事會做出的各項(xiàng)重大經(jīng)營、財務(wù)決策的合法性和合理性進(jìn)行監(jiān)督;對經(jīng)理執(zhí)行董事會決議的情況進(jìn)行監(jiān)督;并有權(quán)對董事會、經(jīng)理做出的損害國有企業(yè)及國家出資者利益的行為予以糾正。

5.4進(jìn)一步優(yōu)化多元風(fēng)險投資體制與環(huán)境

在20多年的經(jīng)濟(jì)體制改革中,風(fēng)險投資對于我國人民來說還是很陌生的,這是由于中國還沒有建立定位于市場的風(fēng)險投資體制。例如許多森林公園擁有先進(jìn)技術(shù)經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)無法得到快速發(fā)展;另一方面,非國有企業(yè)往往規(guī)模較小,缺乏競爭力并且產(chǎn)業(yè)化發(fā)展較慢。在市場競爭中的生存原則使得這些非國有企業(yè)從不滿足現(xiàn)狀,并且促使他們大膽的采用風(fēng)險投資以求長期發(fā)展。當(dāng)非國有企業(yè)在國內(nèi)為發(fā)展而爭取投資額失敗的時候,企業(yè)將走出國門尋求外資來替代尋求政府資助[9]。企業(yè)用自身的能力和已取得的成就以及產(chǎn)權(quán)證明贏得了發(fā)展資金;企業(yè)對自身的發(fā)展擁有充分的自信,并以此贏得了相當(dāng)有價值的機(jī)會。與許多大型國企相比,這些企業(yè)規(guī)模較小,但他們有著強(qiáng)勁的發(fā)展?jié)摿统錆M希望的未來。同樣,風(fēng)險投資對于在森林公園建設(shè)中運(yùn)營的企業(yè)繁榮將有很大幫助,建立風(fēng)險投資體制將為這些企業(yè)帶來巨大收益[10]。與此同時,企業(yè)的發(fā)展將大大的促進(jìn)森林公園開發(fā)建設(shè)的進(jìn)程。

5.5運(yùn)用高科技手段進(jìn)行多因素分析

在實(shí)際工作中財務(wù)敏感性分析往往數(shù)據(jù)量非常大,計(jì)算非常繁瑣,與手工計(jì)算相比,用計(jì)算機(jī)進(jìn)行敏感性分析,不僅計(jì)算速度快,而且操作簡便。因此,采用計(jì)算機(jī)進(jìn)行敏感性分析對風(fēng)險投資決策非常必要。

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