公立非營利性醫(yī)院財務(wù)管理制度的完善

馮　茫

摘要：文章認為進一步做好財務(wù)管理制度的建設(shè)與完善在醫(yī)院中的協(xié)調(diào)、管理、財務(wù)工作是當務(wù)之急。文章就公立性非營利性醫(yī)院財務(wù)管理的特殊性進行了一般性的概論分析，深入探討其財務(wù)管理存在的問題，并對其完善提出建設(shè)性建議。

關(guān)鍵詞：財務(wù)管理醫(yī)院作用

中圖分類號：17275文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914(2009)04-168-02

近幾年來，特別是加入WTO后，我國宏觀經(jīng)濟體制發(fā)生了重大變化，而醫(yī)療衛(wèi)生體制的改革一直在探索前進，同時也促使了醫(yī)療機構(gòu)加強自身財務(wù)管理，醫(yī)院財務(wù)管理制度的建設(shè)與完善可以滿足快速發(fā)展的各級各類非營利性醫(yī)院財務(wù)管理和會計核算的需要，使醫(yī)院會計信息更加客觀、全面、真實地反映經(jīng)濟事項、經(jīng)營成果，適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院管理的要求。

一、公立非營利性醫(yī)院財務(wù)管理的特殊性

非營利性醫(yī)院是國家實行一定福利政策的社會公益事業(yè)單位，講求社會效是醫(yī)院管理的最高目標。提高社會效益在性質(zhì)上不屬于非營利性醫(yī)院財務(wù)管理的目標，而是非營利性醫(yī)院搞好財務(wù)管理、實現(xiàn)理財目標的一個基本約束條件，提高醫(yī)院社會效益是醫(yī)院管理的目標，但財務(wù)管理的目標畢竟是追求經(jīng)濟效益。非營利性醫(yī)院財務(wù)管理目標的實現(xiàn)與提高醫(yī)院社會效益是基本一致的。

為了使醫(yī)院營利，醫(yī)院必須把握市場信息，提供社會需要的醫(yī)療服務(wù)項目，這就可以滿足病人的需求，實現(xiàn)醫(yī)院自身的價值。為了使醫(yī)院營利，醫(yī)院必須不斷更新設(shè)備，引進新技術(shù)，開展新項目。擴大服務(wù)領(lǐng)域，這就可以提高醫(yī)院醫(yī)療質(zhì)量。為了使醫(yī)院營利，醫(yī)院必須努力提高服務(wù)質(zhì)量。提高效率。加強管理，降低成本，這就可以提高醫(yī)院服務(wù)質(zhì)量，減輕病人負擔。

非營利性醫(yī)院是國家實行一定福利政策的公益性事業(yè)單位，它不同于企業(yè)，但也不同于一般的事業(yè)單位。一般事業(yè)單位的一個重要特征是不以生產(chǎn)經(jīng)營為目的的政府投資興辦或社會投資創(chuàng)立的單位，它的財務(wù)特性是耗費，社會特性是以自己的技術(shù)和人力為公眾服務(wù)，預(yù)算資金管理是事業(yè)單位財務(wù)管理的核心，其財務(wù)管理內(nèi)容是單一的和可操作性的。非營利性醫(yī)院實現(xiàn)財務(wù)管理目標的過程中實現(xiàn)了“優(yōu)質(zhì)、高效、低耗”的醫(yī)院管理目標。非營利性醫(yī)院財務(wù)管理目標的實現(xiàn)應(yīng)該在各種法律、法規(guī)的約束下追求自身的經(jīng)濟效益。

二、公立非營利醫(yī)院財務(wù)管理中存在的主要問題

1、資產(chǎn)管理隨意松散。(1)固定資產(chǎn)賬實不符。部分固定資產(chǎn)登賬之后并沒有及時入庫，造成會計數(shù)據(jù)的賬實不符，財務(wù)核算與實際情況存在偏差，從而導致資產(chǎn)的流失。(2)設(shè)備儀器等固定資產(chǎn)一味求大求新，在未經(jīng)過科學財務(wù)分析的前提下。盲目購置新的資產(chǎn)，導致購入資產(chǎn)閑置不用、使用效率十分低下的情況非常嚴重。(3)對于已經(jīng)轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)性的固定資產(chǎn)未按照國家相關(guān)規(guī)定辦理有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移手續(xù)，對該提折舊的固定資產(chǎn)少提折舊或者不提折舊，對該繳納資金占用費的不繳納，該收繳的承包費不追繳，將資產(chǎn)的保值增值目標無形中置于次要地位，投入的資產(chǎn)無法得到補償，致使資產(chǎn)價值受到侵害。

2、預(yù)算編制不夠準確。(1)預(yù)算數(shù)據(jù)不能真實反映資金需求。目前，醫(yī)院預(yù)算編制主要是依據(jù)上級部門下達的預(yù)算內(nèi)經(jīng)費撥款指標以及本單位的預(yù)算外收入，對人員經(jīng)費指標和公用經(jīng)費數(shù)額進行分配。在對醫(yī)院的投資項目進行預(yù)算時，預(yù)算部門通常缺乏長遠考慮，沒有預(yù)測未來可能發(fā)生的規(guī)劃項目。對于完全無預(yù)算的但所需資金數(shù)額較大的項目，財務(wù)上實施起來困難極大。(2)預(yù)算編制缺乏各部門通力配合。在醫(yī)院中。預(yù)算資金配置的主體主要是財務(wù)處計劃科，各部門在預(yù)算編制中參與度很低，預(yù)算項目經(jīng)切塊分割后的細化分配方案并沒有公開。各部門僅知道本部門的各項經(jīng)費指標，部門之間缺乏配合監(jiān)督，不利于調(diào)動部門的積極性。(3)預(yù)算超支管理浪費嚴重。醫(yī)院在編制年度預(yù)算時，一般留有一定數(shù)額的機動經(jīng)費，以應(yīng)付特殊情況的出現(xiàn)。但在實際工作中，對這部分資金使用的限制很少，而這部分資金通常被用于彌補預(yù)算支出的超支數(shù)、招待費、加班費等“赤字”。此外，某些部門負責人預(yù)算管理意識淡薄，對超支管理的重要性視而不見，盲目使用資金，使預(yù)算執(zhí)行偏離計劃軌道，造成預(yù)算資金使用的嚴重浪費。

3、收支管理存在漏洞。醫(yī)院收入是指為開展業(yè)務(wù)活動及其他活動依法取得的非償還性資金。醫(yī)院因其組織的特殊性質(zhì)可將收入分為非自創(chuàng)收入和自創(chuàng)收入兩大類。

作為自創(chuàng)收入主要來源的服務(wù)性收入在總收入的比重也遠低于西方發(fā)達國家。醫(yī)院在開展業(yè)務(wù)工作時，可按國家收費標準獲得一定的服務(wù)性收入，但這類服務(wù)性收入的收費標準一經(jīng)制定并經(jīng)物價部門批準后，始終沒有改變原有的收費標準。這種情況就是由于組織對收入疏于管理造成的。此外，支出費用的界限也比較模糊，各支出常常相互擠占挪用。

三、完善公立非營利性醫(yī)院財務(wù)管理的對策建議

1、改進財務(wù)管理，提高財會人員素質(zhì)。醫(yī)院財務(wù)管理是現(xiàn)代醫(yī)院管理的核心內(nèi)容，其對象是錯綜復(fù)雜的資金運動和經(jīng)濟關(guān)系，需要廣泛運用數(shù)理、統(tǒng)籌、定量定性分析模式，將財務(wù)管理各種基本要素如資金、成本、利潤、價格及其變動進行全面客觀和理性地分析研究，最終形成有用的決策信息，以實現(xiàn)財務(wù)管理目標。這要求醫(yī)院不僅要配備專業(yè)的、高素質(zhì)的財務(wù)管理人員，還要廣泛地運用電子管理技術(shù)，建立通暢的信息流，將計算機技術(shù)與財務(wù)管理理論相結(jié)合，使先進的財務(wù)管理模型發(fā)揮實際效用。

2、加強醫(yī)院托管的財務(wù)核算。醫(yī)院托管，是在醫(yī)院所有權(quán)性質(zhì)不變的前提下，醫(yī)院管理方將醫(yī)院資產(chǎn)委托他方經(jīng)營管理而采取的一種經(jīng)營模式。

托管事項的核算是相對于受托方而言的，在核算時可以并人受托方的經(jīng)濟活動進行核算，也可以單獨設(shè)置會計科目進行核算。但是，不管是采取何種核算方式，都應(yīng)單獨核算被托醫(yī)院的經(jīng)濟效益。如果是單獨考核，受托方應(yīng)對被托醫(yī)院單獨設(shè)置賬務(wù)體系，并按醫(yī)院財務(wù)制度和醫(yī)院會計制度的要求進行會計核算，按月計算出醫(yī)院的經(jīng)營成果。

3、構(gòu)建新的凈資產(chǎn)體系。由政府制定統(tǒng)一區(qū)域規(guī)劃，根據(jù)公共衛(wèi)生服務(wù)和居民基本醫(yī)療服務(wù)需求，確定保留公立醫(yī)療機構(gòu)的數(shù)量和規(guī)模，負責公共衛(wèi)生和基本醫(yī)療服務(wù)。對保留的公立醫(yī)療機構(gòu)，一是數(shù)量、規(guī)模要適應(yīng)群眾基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)需求，不能“賣光”、“改光”；二是運行機制要體現(xiàn)公益性質(zhì)，政府要控制公立醫(yī)院的收費標準和收入規(guī)模，不鼓勵創(chuàng)收。支出要由政府科學核定，給予保障，實行“核定收支。收支掛鉤，超收上交，差額補助”的經(jīng)濟機制。對于其余的公立醫(yī)院，可以引入市場機制，吸收社會資金，改制改造成社會非營利或營利性醫(yī)療機構(gòu)。(1)建立資本金制度。資本是醫(yī)院從事醫(yī)療服務(wù)活動的本錢。公立非營利性醫(yī)院從事醫(yī)療活動的本錢本身就是來自國家財政撥款，這個撥款一開始國家就賦予了為保障廣大人民群眾基本醫(yī)療服務(wù)的一定福利職能，它是不以盈利為目的的。在公立醫(yī)院建立資本金制度。有利于理順醫(yī)療機構(gòu)的財務(wù)管理，有利于國有資產(chǎn)的更好管理，防止資產(chǎn)流失，盡可能做到保

值增值。(2)改革現(xiàn)行福利基金提取制度。按現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)和會計制度規(guī)定，每月提取的福利費，作專用基金管理和核算，即成為醫(yī)院凈資產(chǎn)的一部分。其實，這部分資金不應(yīng)為醫(yī)院的凈資產(chǎn)，而是應(yīng)安排職工福利支出的一種負債，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付福利費”科目。(3)完善財政專項撥款收支核算和管理。財政專項撥款是國家根據(jù)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的宏觀需要而專門安排的資金，它與因國家彌補醫(yī)院部分經(jīng)營虧損而撥付的部分經(jīng)常性補助性質(zhì)是不同的。因此，應(yīng)將其與醫(yī)院收支結(jié)余分開，單獨設(shè)置“財政專項撥款”、“財政專項撥款支出”、“財政專項撥款結(jié)余”科目進行核算和編制報表。(4)改變專用基金的核算內(nèi)容?，F(xiàn)行“專用基金”是管理和核算醫(yī)院提取的“修購基金”、“職工福利基金”，變賣固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入的變價收入，從結(jié)余分配中提取的“職工福利基金”等專門用途的資金，實際上這種劃分是不合理的。建議保留“專用基金”科目，用來核算和管理除財政專項撥款以外的各種補助、住房公積金、捐贈等，改變現(xiàn)行制度中所規(guī)定的核算內(nèi)容。

4、對收入要素的修改。(1)從收入要素分析看現(xiàn)行制度的不足?，F(xiàn)行《醫(yī)院財務(wù)制度》將收入定義為“醫(yī)院收入是指醫(yī)院為開展業(yè)務(wù)及其他活動依法取得的非償還性資金”。“醫(yī)院收入包括：財政補助收入、上級補助收入、醫(yī)療收入、藥品收入、其他收入”。它強調(diào)了醫(yī)院的主要收入為醫(yī)療、藥品收入，這當然有利于醫(yī)院收入資源的管理，但現(xiàn)行制度將醫(yī)院從事其他活動取得的收入包括救護車收入、對外投資收益、進修培訓收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收人、接收非限定用途捐贈、廢品變賣收入、利息收入等全部劃入“其他收入”核算，造成該部分核算的內(nèi)容過多過雜，影響了醫(yī)院收入的準確核算，不符合收入核算的重要性原則。(2)合理劃分收入的范疇。對財政補助收入中的“專項補助”一經(jīng)按專項用途使用，就應(yīng)確認為國家資本金；項目完成且當年財務(wù)決算時，對上級未收回的剩余資金也應(yīng)轉(zhuǎn)為國家資本金，并沖銷財政專項補助結(jié)余。對財政補助中的“經(jīng)常性補助(差額補助)”應(yīng)確認為醫(yī)院的收益。上級補助收入應(yīng)作為專款專資金，列入“專用基金”。建議修改財政補助核算辦法。國家對公職人員的醫(yī)療保障、社會救助等應(yīng)為政府向醫(yī)院購買服務(wù)的補償，作為收入進行核算；而國家投資則作為增加“國家資本金”核算。

5、加強政府監(jiān)管，完善財務(wù)報告體系。(1)政府監(jiān)督機制的建設(shè)。非營利性醫(yī)院財務(wù)人員應(yīng)由政府財政部門直接管理，以保證財務(wù)管理、財務(wù)監(jiān)督和財務(wù)執(zhí)法的獨立，同時也保證財政的事前監(jiān)督和審計，在源頭上杜絕不良經(jīng)濟行為的發(fā)生，由政府對非營利性醫(yī)院派駐財務(wù)總監(jiān)，確保總監(jiān)的獨立監(jiān)督作用，非營利性醫(yī)院一定要設(shè)總會計師，以足夠的精力對醫(yī)院的所有經(jīng)濟事項的發(fā)生進行統(tǒng)管和決策。(2)完善財務(wù)報告體系。完善資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的列示，對于固定資產(chǎn)，設(shè)置“累計折舊”科目反映折舊總額，按原值與累計折舊的差額體現(xiàn)固定資產(chǎn)凈值；設(shè)置“物資跌價準備”科目對庫存物資進行抵減，按抵減后的凈值反映在資產(chǎn)負債表的庫存物資項目上；在進行收支結(jié)余分配前，應(yīng)沖減“經(jīng)營費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”；增加現(xiàn)金流量表，按經(jīng)營活動收到的現(xiàn)金、投資活動收到的現(xiàn)金、籌資活動收到的現(xiàn)金分別列示，綜合反映一定時期醫(yī)院現(xiàn)金的流入及流出情況。

責編：賈偉